Вакер А.А диплом (1191068), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Определение доли суммы отклонений в стоимости материально-производственных запасов или по отдельным видам или группам материально-производственных запасов, подлежащей списанию в текущем периоде, производится пропорционально учетной стоимости материально-производственных запасов следующим образом:

Рисунок 2.1 – Определение доли отклонений в стоимости МПЗ

Полученный в результате исчисления процент следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материально-производственных запасов.

Суммы отклонений, накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Списание сумм накопленных отклонений производится на те же счета бухгалтерского учета, в состав которых была включена стоимостная оценка материально-производственных запасов, по которым возникли отклонения в процессе заготовления.

В связи с тем, что в качестве отклонения в стоимости товарно-материальных ценностей выступает сумма транспортно-заготовительных расходов, в учетной политике также закреплен порядок списания отклонений или транспортно-заготовительных расходов. В данной ситуации применяется основной способ. Рассмотрим пример отражения материалов с использованием 15 счета на ПЧ-6. На основе бухгалтерской справки известно, что

Дт 1516000000 Кт 6001910090 на сумму 889,43- отражается формирование фактической себестоимости поступивших сырья и материалов;

Дт 1904000000 Кт 601910090 на сумму 160,10 - отражается предъявленный налог на добавленную стоимость и кредиторская задолженность по расчетам за приобретение сырья и материалов.

Как известно, в состав МПЗ также включаются спец. одежда, спец. оснастка, тара и др. ценности. Основной особенностью по учету специальной одежды является ,соответствии с учетной политикой ОАО «РЖД», специальная оснастка учитывается в составе основных средств и, соответственно, погашение ее стоимости осуществляется аналогично основным средствам, т.е. линейным способом.

Оценки запасов и материалов, то в настоящее время в ОАО «РЖД» предусмотрено создание в учете резерва под снижение стоимости материальных ценностей (предусмотрен специальный счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»). Резерв образуется, корректируется и погашается за счет финансовых результатов организации. При создании резерва учитывается только сумма снижения стоимости материалов.

При создании резерва на общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей составляется корреспонденция:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Необходимо отметить, что по материально-производственным запасам, пришедшим в негодность или морально устаревшим, создание резерва под снижение стоимости не производится.

Специфические способы учета запасов связаны также с большими объемами финансово-хозяйственной деятельности компании. Ввиду наличия большого количества основных средств в процессе их эксплуатации ОАО «РЖД» принимает к учету множество материально-технических ресурсов, таких как колесные пары, агрегаты, узлы, запасные части, материалы верхнего строения пути и другие виды ресурсов. Названные ресурсы принимаются к учету в качестве материалов повторного использования. При этом, в ОАО «РЖД» используется методика отнесения материально-технических ресурсов к категории «Материалы повторного использования», а также распоряжение ОАО «РЖД» «О порядке определения стоимости старогодных материалов верхнего строения пути». Из-за большого количества материалов повторного использования в учете компании зачастую возникают проблемы при отражении замены данных комплектующих [41].

В соответствии с учетной политикой ОАО «РЖД» материалы повторного использования принимаются к бухгалтерскому учету в одной из 2 оценок:

• в случае дальнейшего использования – по пониженной цене исходного материального ресурса;

• в случае их последующей продажи, соответственно, – по текущей рыночной стоимости.

Ввиду наличия разветвленной структуры организации и специализации подразделений по выполнению отдельных функций в организации возникает проблема оценки материалов собственного производства при передаче их между бизнес-единицами и отражении в бухгалтерском учете отклонений от учетной цены по данному виду материалов.

В качестве учетной цены на материалы при их изготовлении ОАО «РЖД» применяет нормативную (плановую) себестоимость изготовления. Разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимость изготовления материалов отражается на счете учета отклонений в стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы поступают в подразделения ОАО «РЖД» посредством приобретения у юридических и физических лиц, путем передачи от других подразделений, а также посредством изготовления собственными силами.

Основанием принятия МПЗ к бухгалтерскому учету являются первичные документы по их поступлению

В бухгалтерском учете оценка МПЗ зависит от способа их поступления. Порядок оценки материально-производственных запасов в зависимости от способа поступления указанных активов приведен в таблице 2.1.

Таблица 2.2 - Порядок оценки материально-производственных запасов в зависимости от способа поступления

Основанием принятия МПЗ к бухгалтерскому учету являются первичные документы по их поступлению.

В зависимости от вида материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в следующей оценке:

• материалы, сырье и т.п. активы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг – по фактической себестоимости;

• готовая продукция – по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (фактической производственной себестоимости);

• товары – по фактическим затратам, связанным с их приобретением (фактической себестоимости), за исключением товаров, учитываемых по продажным ценам.

Обществом применяется следующая детализация информации о материально-производственных запасах:

• вид материально-производственных запасов (показатель представляет собой обобщенное наименование группы однородных по своему назначению материально-производственных запасов);

• наименование материально-производственных запасов (показатель отражает наименование отдельных материально-производственных запасов, формирующих группу);

• место хранения материально-производственных запасов;

• материально ответственные лица.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету.

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется в количественном и стоимостном выражении. Система аналитического учета обеспечивает полное представление о наличии и движении каждой единицы материально-производственных запасов.

Некоторые виды материальных ресурсов на железных дорогах приобретаются по заказам отраслевых служб. К таким ресурсам относятся материалы верхнего строения пути, твердое жидкое топливо и смазочные материалы. Приобретение этих материальных ценностей осуществляется в соответствие с бюджетами запасов и закупок железных дорог, выделенными им ОАО «РЖД».

Методология учета материалов верхнего строения пути – с одной стороны, и топлива и смазочных материалов- с другой, по некоторым причинам имеет различия, устранение которых и использование унифицированной методологи соответствует современным требованиям, предъявляемым к учету как информационной системе.

Типовые бухгалтерские записи по учету материально-производственных запасов будут представлены в приложении Б.

Информация об общей стоимости запасов отражается в бухгалтерской отчетности. Во втором разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы» по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается стоимость сырья и материалов, а также затраты, связанные с их приобретением и заготовлением, отклонения в стоимости сырья и материалов за вычетом резерва под снижение их стоимости. Также в этом разделе по строке «Животные на выращивании и откорме» отражается стоимость животных на выращивании и откорме, а также затраты, связанные с их приобретением и заготовлением отклонения в стоимости животных на выращивании и откорме за вычетом резерва под снижение их стоимости.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость готовой продукции и товаров, а также затраты, связанные с приобретением и заготовлением товаров, отклонения в стоимости готовой продукции и товаров за вычетом и торговой наценки по товарам и резерва под снижение стоимости готовой продукции и товаров, по строке «Товары отгруженные» отражается стоимость готовой продукции и товаров отгруженных за вычетом торговой наценки и резерва под снижение их стоимости.

2.3 Учет внутрихозяйственного перемещения материалов

Внутрихозяйственное перемещение материалов регулируется КУП № 6, согласно которому, хозяйственные операции, связанные с движением материалов между подразделениями ОАО «РЖД», том числе и в рамках одной балансовой единицы отражаются в регистрах бухгалтерского учета на субсчетах 17 «Материалы, переданные другим подразделениям ОАО «РЖД» до акцепта извещения», 19 «Материалы, полученные от других подразделений ОАО «РЖД» до акцепта извещения» и 20 «Материалы, переданные и полученные в рамках одной балансовой единицы» счета 10 «Материалы».

Аналитический учет по субсчетам 17 «Материалы, переданные другим подразделениям ОАО «РЖД» до акцепта извещения», 19 «Материалы, полученные от других подразделений ОАО «РЖД» до акцепта извещения» и 20 «Материалы, переданные и полученные в рамках одной балансовой единицы» ведется по направлениям, из которых можно выделить следующие:

• сырье и материалы;

• материалы верхнего строения пути;

• топливо и другие.

В таблице 2.3 приведены типовые записи по внутрихозяйственному перемещению материалов.

Таблица 2.3 – Типовые проводки по перемещению материалов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Основание
	Дебет	Кредит
На дату выбытия
Отражается отгрузка материалов другим подразделениям ОАО «РЖД»	10-17	10 (кроме 10-17, 10-19, 10-20)	Требование-накладная М-11
Отражается получение материалов от других подразделений ОАО «РЖД»	10 (кроме 10-17, 10-19, 10-20)	10-19	Приходный ордер (М4) Акт о приемке материалов (М-7) Требование-накладная (М-11)
Отражается отгрузка материалов другим структурным подразделениям филиала ОАО «РЖД» в рамках одной балансовой единицы.	10-20	10 (кроме 10-17, 10-19, 10-20)	Требование-накладная М-11
Отражается получение материалов от других структурных подразделений филиала ОАО «РЖД» в рамках одной балансовой единицы.	10 (кроме 10-17, 10-19, 10-20)	10-20	Акт о приемке материалов (М-7) Требование-накладная (М-11)
Отражаются внутрихозяйственные расчеты по передаче материалов.	79-09	10-17	Извещение ФРУ-13
Отражаются внутрихозяйственные расчеты по получению материалов.	10-19	79-09

Для учета движения материальных ценностей внутри одного подразделения ОАО «РЖД» и внутри организации между подразделениями ОАО «РЖД» применяется требование-накладная (форма № М-11) [41].

2.4 Учет выбытия материально-производственных запасов

В КУП 6 сказано, что материально-производственные запасы выбывают из состава активов Общества следующими способами:

• отпуск в производство;

• исполнение обязательств по договорам гражданско-правового характера (продажа, мена, прочих видов договоров);

• списание в случае морального и физического износа;

• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

• по иным основаниям.

Материально-производственные запасы (кроме товаров, учитываемых по продажным (розничным) ценам) при отпуске в производство и ином выбытии оцениваются по средней себестоимости, в качестве которой используется вариант скользящей средней оценки, при котором определяется фактическая себестоимость соответствующих материально-производственных запасов в момент их отпуска, при этом в расчет средней оценки включается и стоимость этих материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

В регистрах бухгалтерского учета аналитических учет материально-производственных запасов ведется с использованием субсчетов первого, второго и третьего порядка.

Типовые проводки по учету выбытия МПЗ представлены в таблице 2.4.

Характеристики

Список файлов ВКР