Автореферат (1173919), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Акты законодательства о налогах и сборахдолжны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал,какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить».Подобное положение должно быть закреплено и в Законе № 212-ФЗ. Связаноэто с тем, что страховые взносы в государственные внебюджетные фондыотносятся к категории публичных страховых взносов.В связи с этим при установлении страховых взносов в государственныевнебюджетные фонды законодатель должен закрепить их основныеэлементы. Иное следует признать нарушением прав плательщиков страховыхвзносов и влечь за собой освобождение от ответственности в случаенарушения порядка и сроков уплаты взносов.19Анализ положений Закона № 212-ФЗ, по аналогии с п.
1 ст. 17 НК РФ,позволяет выделить следующие обязательные элементы страховых взносов вгосударственные внебюджетные фонды: плательщики страховых взносов;объект обложения страховыми взносами; база для начисления страховыхвзносов; расчетный и отчетные периоды; тарифы страховых взносов; порядокисчисления; порядок и сроки уплаты страховых взносов.В случае со страховыми взносами в государственные внебюджетныефонды законодатель вместо понятия «страхователь» использует термин«плательщик страховых взносов». Между тем по своей сути плательщикивыполняют функции страхователя.Закон № 212-ФЗ выделяет две основные категории плательщиковстраховых взносов в ГВФ:1)лица,производящиевыплатыииныевознагражденияфизическим лицам;2)индивидуальныезанимающиесячастнойпредприниматели,практикой, ииныеадвокаты,нотариусы,лица, занимающиесявустановленном законодательством Российской Федерации порядке частнойпрактикой (далее также – плательщики страховых взносов, не производящиевыплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральномзаконе о конкретном виде обязательного социального страхования непредусмотрено иное.Следует отметить, пп.
«в» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ признаетплательщиками страховых взносов физических лиц, не являющихсяиндивидуальными предпринимателями, в отношении выплат, производимыхдругимфизическимлицам,неявляющихсяиндивидуальнымипредпринимателями. Между тем, по мнению автора, обязанность по уплатестраховыхвзносовследуетвозложитьнепосредственнонасамихполучателей дохода. В большинстве случаев необходимость по решениюбытовых проблем возникает у физических лиц-нанимателей от случая к20случаю.Физическиелица-наемныеработники(самозанятыелица)осуществляют свою деятельность, как правило, систематически.Объектом обложения страховыми взносами является факт выплатыденежного вознаграждения в пользу физических лиц, производимых погражданско-правовым и трудовым договорам.В отличие от налоговых правоотношений, в которых участвуют дваосновных субъекта – налоговые органы и налогоплательщики, страховыеправоотношения характеризуются сложным субъектным составом.
Так, встраховых правоотношениях может одновременно участвовать до четырехсубъектов:страховщик,страхователь,застрахованноелицоивыгодоприобретатель.Уплачивая страховые взносы в государственные внебюджетные фонды,плательщики должны определять не только те выплаты, с которыхпроисходит уплата взносов (объект обложения), но и за кого они производятвыплаты, то есть устанавливать застрахованное лицо. На практике возможныситуации, когда те или иные платежи будут облагаться страховымивзносами, но уплачиваться они не будут в связи с тем, что лицо не будетотноситься к категории застрахованных.Базойдляначислениястраховыхвзносоввгосударственныевнебюджетные фонды следует признавать стоимостную характеристикуобъекта обложения.
В отличие от налогов, при определении налоговой базыпостраховымвзносамнеприменяются«физическиеииныехарактеристики», что обуславливается особенностями объекта обложения.База страховых взносов определяется отдельно по каждому физическомулицу и по каждому виду обязательного социального страхования.Тариф страховых взносов в соответствии с ч. 1 ст.
12 Закона № 212-ФЗпредставляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы дляначисления страховых взносов. Тариф страховых взносов является аналогомналоговой ставки.21Обязательнымучастникомстраховыхправоотношенийявляетсястраховщик, поскольку без определения страховщика публичные страховыевзносы не могут считаться установленными.
По обязательному социальномустрахованию страховщиком выступает государство в лице уполномоченныхвнебюджетных фондов. Следовательно, говоря об установлении такогоэлемента юридического состава страховых взносов, как страховщик, имеетсяввидуопределениеадминистрирующегоконкретногостраховыевзносыивнебюджетногофонда,производящеговыплатызастрахованным лицам.Расчетный период по страховым взносам соответствует налоговомупериоду, а отчетный период – аналогичен отчетным периодам по налогам.Между тем если для налогов обязательным элементом будет являтьсяисключительно налоговый период (поскольку он устанавливается не для всехналогов), то для страховых взносов обязательным элементом становится иотчетный период, т.к.
он устанавливается для всех видов страховых взносов.В отношении порядка исчисления страховых взносов можно выделитьследующие стадии: определение объекта обложения страховыми взносами,применяемой ставки в отношении каждого вида обязательного социальногострахования и застрахованного лица, базы начисления страховых взносов,применение льгот, расчет сумм страховых взносов, заполнение расчетов.В свою очередь, порядок уплаты страховых взносов может бытьопределен как совокупность технических приемов и правил внесенияплательщиком сумм страховых взносов в соответствующий внебюджетныйфонд. При этом порядок уплаты будет отличаться в зависимости откатегории плательщика.В четвертом параграфе первой главы «Факультативные элементыюридическогосоставастраховыхвзносоввнебюджетныефонды»исследуютсяпонятиефакультативныхэлементовстраховыхвзносоввгосударственныеисодержаниевтакихгосударственныевнебюджетные фонды, как льготы, орган, осуществляющий контроль за22уплатой страховых взносов, источник страховых взносов, масштаб (единица)страховых взносов, дополнительный тариф.Льготыповнебюджетныеуплатефондыстраховыхпредставляютвзносовсобойвполноегосударственныеиличастичноеосвобождение от обязанности по уплате страховых взносов.
В настоящеевремя Закон № 212-ФЗ не содержит понятия «льготы по уплате страховыхвзносов». Между тем анализ положений данного Закона позволяет выделитьнесколько категорий страховых льгот, отличающихся по элементамюридического состава страховых взносов, выводимых из-под обложения.Анализ положений Закона № 212-ФЗ позволил выделить такие виды льгот,как: освобождения, вычеты, лимиты начисления и выплаты страховыхвзносов (в том числе предельный размер налоговой базы и предельныйразмер подлежащих уплате страховых взносов в виде фиксированногоплатежа), пониженный тариф страховых взносов (в том числе общеепонижение тарифа страховых взносов и пониженный тариф страховыхвзносов,действующийдляотдельныхкатегорийплательщиков),фиксированный размер страховых взносов.Отсутствие нормативно закрепленного определения понятия «льгота поуплате страховых взносов» приводит к тому, что такие льготы фактическиимеют императивный характер, т.е.
плательщик не может отказаться от ихприменения по своему усмотрению.Еще одним факультативным элементом можно признать орган,осуществляющий контроль за уплатой страховых взносов. Государственныевнебюджетные фонды могут обладать двумя статусами: страховщика пообязательному социальному страхованию и органа, осуществляющегоконтроль за уплатой страховых взносов. Между тем правовой статус органаконтроля за уплатой страховых взносов присущ только двум фондам:1)Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – ПФР) –осуществляет контроль за исчислением и уплатой страховых взносов наобязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное23медицинское страхование;Фонд социального страхования Российской Федерации (далее –2)ФСС) – контролирует полноту и своевременность уплаты страховых взносовнаобязательноесоциальноестрахованиенаслучайвременнойнетрудоспособности и в связи с материнством и страховых взносов наобязательноесоциальноестрахованиеотнесчастныхслучаевнаФедеральный фонд обязательного медицинского страхованиянепроизводстве и профессиональных заболеваний.контролирует уплату страховых взносов – вместо него эти функциивыполняет ПФР.
Сделано это для того, чтобы, во-первых, упростить порядокпредоставления отчетности плательщиками взносов в государственныевнебюджетные фонды, а во-вторых, для того чтобы оптимизировать системуконтроля за уплатой страховых взносов и, как следствие, снизить расходыбюджета на поддержание данной системы.Под источником страховых взносов необходимо понимать денежныесредства, используемые плательщиком для уплаты страховых взносов вгосударственные внебюджетные фонды.Масштабом(единицей)страховыхвзносовявляетсяденежноевыражение объекта обложения.В отличие от пониженного тарифа, представляющего собой вид льготы,дополнительный тариф имеет противоположную направленность – онявляется«ужесточением»,плательщиков.Сприменяемымфункциональнойточкикотдельнымзрениякатегориямпониженныйидополнительный тарифы выполняют одну и ту же регулирующую функцию,толькопервыйимеетприоритетомстимулированиеэкономическойдеятельности плательщиков, а второй, наоборот, дестимулирование.Во второй главе диссертации «Учет и контроль за уплатойстраховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Порядокпривлечения к ответственности за нарушение законодательства остраховыхвзносах»рассматриваютсяособенностиучетаи24администрирования страховых взносов в государственные внебюджетныефонды, контроля за уплатой данных обязательных платежей и привлечения кответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.В первом параграфе второй главы «Учет страховых взносов.Отчетность по исчисленным и уплаченным страховым взносам вгосударственныевнебюджетныефонды»изучаютсяособенностиправового регулирования учета страховых взносов, а также анализируютсяосновныепрактическиепроблемыпредоставленияотчетностивгосударственные внебюджетные фонды по исчисленным и уплаченнымстраховым взносам.Проведенное исследование позволило выявить следующие особенностиучета страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.Во-первых, учет страховых взносов входит в понятие финансовогоучета.Во-вторых, отношения по учету страховых взносов опосредуют процессобразования,распределенияииспользованияцентрализованныхгосударственных внебюджетных фондов.В-третьих, учет по страховым взносам служит источником информации,влияющим на иные отношения, опосредующие процесс финансовойдеятельности, а именно отношения по контролю и привлечению кответственности нарушителей законодательства о страховых взносах.Применительно к сфере отношений, связанных с исчислением и уплатойстраховых взносов в государственные внебюджетные фонды, «учет» можетприобретать один из следующих видов:1) учет плательщиков страховых взносов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
