автореферат (1169774), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Указанные межправительственные налоговые договорённости могутиметь различную правовую природу (заключаться на основании законодательногоакта, принятого центральной властью, как в Мексике, или инициироватьсясубнациональными образованиями, лишь с последующим присоединением ксоглашению центрального правительства, как в Швейцарии), но по своей сути ониIntergovernmental Agreement on Federal Financial Relations. Режим доступа: http://www.federalfinancialrelations.gov.au/content/intergovernmental_agreements/IGA_federal_financial_relations_aug11.pdf (дата обращения: 26.04.2017).2319преследуют одну цель: гармонизация налоговых систем и их координация междусобой.Ко второй группе договорённостей относятся различного рода налоговыесоглашения, например, используемые в Канаде в соответствии с Актом 1985 г.«О налоговых договорённостях федерации и провинций»: соглашения обуправлении, соглашения о сборе налогов, соглашения о гармонизации налога спродаж и налоговые соглашения на условиях взаимности.
К указанной группетакже можно отнести Межправительственное соглашение о федеральныхфинансовых отношениях 2009 г. в Австралии.Всерассмотренныевисследованииналоговыедоговорённостипредставляют собой действенный механизм: они позволяют разграничитькомпетенцииконкурирующихвластей,способствуютгармонизацииналогообложения между уровнями власти в рамках единого государства,позволяют снизить риск возникновения двойного налогообложения, делаютналоговую систему государства в целом более понятной и прозрачной как дляорганов власти, так и для налогоплательщиков.Вторая глава «Децентрализация полномочий в налоговой сфере»состоит из двух параграфов.В первом параграфе «Теоретические аспекты распределения налоговыхполномочий» рассматриваются различные теоретические подходы к налоговойдецентрализации.Под системой управления налогами понимается порядок распределениямежду центром и местами полномочий по управлению налогами.
Созданиесистемы управления налогами как составной части налоговой системы являетсярезультатом налоговой децентрализации, которая неразрывно связана с понятиемналоговой автономии.Как правило, выделяют три аспекта налоговой автономии: 1) какой уровеньвласти имеет право выбирать, какие налоги должны взиматься и на каком уровневласти; 2) какой уровень власти имеет право законодательно определять20налоговую базу и налоговые ставки; 3) какой уровень власти ответственен заадминистрирование налогов.В то же время, нередко указывается на наличие связи между степеньюналоговой децентрализации и уровнем или темпами экономического развития вгосударстве. При этом, однако, необходимо учитывать как многогранность самогоявления децентрализации (по меньшей мере тот факт, что децентрализация можетиметь место в отношении налогов (доходной части), расходной части, а также вотношении других фискальных полномочий уровней власти), так и разнообразиепоказателей экономического роста государстваВ целях получения ответ на вопрос, какие налоговые полномочия и в какойстепенидолжныбытьдецентрализованыдлядостижениянаибольшейэкономической эффективности, анализируются, прежде всего, фундаментальныеосновы налогового федерализма, а именно: принципы, методы распределенияналоговых полномочий, а также подходы к такому распределению.К основным принципам налогового федерализма относятся:- принцип выгоды (benefit principle), в соответствии с которым лицоподлежит налогообложению в зависимости от получаемых им публичных услуг;- принцип платёжеспособности (ability-to-pay principle), согласно которомуналоговое бремя лица должно быть прямо пропорционально его доходу;-принципналоговогоравенства(principleoffiscalequivalence),предполагающий, что налоги должна получать та юрисдикция (центральная,региональная, местная), которая предоставляет соответствующие услуги.Проведение в жизнь налогового федерализма обеспечивается рядомметодов, среди которых выделяют три основных: предоставление правасамостоятельного установления и администрирования налогов (например,налоговые полномочия штатов в США), налоговые надбавки (полномочияавтономных сообществ в Испании в отношении ряда налогов), разделениеналоговых поступлений (распределение налоговых доходов между землями в21Австрии на основании Закона 2016 г.
«О финансовом выравнивании»24). При этомвторой указанный метод – налоговых надбавок – фактически представляет собойсовместное налогообложение.Среди подходов к проблеме распределения налоговых полномочийвыделяютдваклассическихпротивоположныхподхода:традиционный,разработанный Р.
Масгрейвом 25 и У. Оутсом 26 , и подход «общественноговыбора», который предложили Дж. Бреннан и Дж. Бьюкенен27. К болеесовременным подходам относятся позитивный подход, авторами которогоявляются канадские исследователи У. Хеттич и С. Уайнер28, и «второе поколение»теории налогового федерализма29.На основе рассмотренных принципов, методов и подходов к налоговомуфедерализму приводятся основные критерии, образующие «хороший местныйналог»30, на которые можно ориентироваться при построении моделиоптимального распределения налоговых полномочий между уровнями власти.Во втором параграфе «Понятие субнационального налога, его установлениеи взимание» рассматриваются четыре налога, встречающиеся в системахналоговых платежей большинства государств мира: налог на недвижимоеимущество, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций,налоги на потребление (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог спродаж), и анализируется, насколько они подходят на роль субнациональногоналога.Под субнациональным налогом понимается налог, в отношении которогосубнациональные24образованияобладаютполномочиямипоопределениюBGBl.
I Nr. 116/2016.Musgrave R.A., Musgrave P.B. Public Finance in Theory and Practice. McGraw-Hill, 1973. P. 6.26Oates W.E. Fiscal Federalism. New York: Hartcourt, Brace, Jovanovich, 1972. P. 35.27Brennan G., Buchanan J.M. The Power to Tax: Analytic Foundations of a Fiscal Constitution. Cambridge UniversityPress, 2006. P. 26-30.28Hettich W., Winer S. L. A Positive Model of Tax Structure // Journal of Public Economics. 1984. Vol.
24. Iss. 1.P. 67-87.29Oates W.E. Toward a Second-Generation Theory of Fiscal Federalism // International Tax and Public Finance. 2005. No.12. P. 356.30Norregaard J. Tax Assignment. // In Ter-Minassian T. (ed.). Fiscal Federalism in Theory and Practice. InternationalMonetary Fund, 1997. P. 53.2522отдельных элементов юридического состава налога, администрированию илиполучению доходов от данного налога.Отмечаютсяобщиезакономерности,сформировавшиесявпрактикеприменения налогового федерализма: местные сообщества, как правило,обладают полномочиями решать только местные дела; высокая степень налоговойдецентрализации более свойственна развитым странам, с отлаженной системойобменаинформациеймеждуюрисдикциями;налоговаядецентрализациянаблюдается в большей степени в государствах с федеративной формойадминистративно-территориального устройства.Изпроведённоговисследованиианализаследует,чтонарольсубнационального налога подходит, прежде всего, налог на недвижимоеимущество.
Полномочия по установлению и взиманию других рассмотренныхналогов нередко предоставляются субнациональным образованиям, что, однако,может быть затруднительным с юридической, экономической и политическойточек зрения и даже являться предметом судебных споров (судебные дела «SouthAustralia v. Commonwealth», «Victoria v. Commonwealth»31в Австралии,«Northwestern States Portland Cement Co. v. Minnesota» и «Geoffrey Inc. v. SouthCarolina Tax Commission» 32 в США).
Вместе с тем, отмечается, что, наряду сналогом на недвижимое имущество, субнациональный НДС является одним изнаиболеевозможныхиэффективныхисточниковналоговыхдоходоврегиональных и местных властей33.При децентрализации полномочий по установлению, введению и взиманиюналога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций и налогов напотребление наиболее эффективным представляется метод налоговых надбавок(совместного налогообложения), который обеспечивает гармонизацию налоговойсистемы в рамках единого государства и даёт возможность учесть при31(1957) 99 CLR 575.313 S.C.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
