автореферат (1169774), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Tiebout) и др. Однако указанные авторырассматриваютлишьэкономико-политическиеаспектыналоговойдецентрализации, оставляя за рамками исследования вопрос о её правовомрегулировании.Зарубежные диссертации, как правило, также рассматривают налоговыйфедерализм с экономической и политической точек зрения (например, в работахД.Х. Во (D.H. Vo)10, А. Лхагвадорж (A. Lkhagvadorj)11, Л. Сальвадори(L.
Salvadori)12).Вцелом,можноконстатировать,чтоправовоерегулированиераспределения налоговых полномочий между уровнями власти и нормативноезакрепление налоговой децентрализации не было предметом самостоятельногоисследования, предполагающего комплексное изучение понятия налоговойдецентрализации, её основных принципов, методов, инструментов налоговогофедерализма, а также опыта зарубежных государств в правовом регулированиираспределения полномочий в налоговой сфере.Объектом исследования являются регламентированные нормами праваобщественныеотношения,возникающиевпроцесседецентрализацииполномочий при установлении, введении и взимании федеральных, региональныхи местных налогов.Предмет исследования — нормы актов национального законодательства,регулирующиеотношения,возникающиевпроцесседецентрализацииполномочий при установлении, введении и взимании федеральных, региональныхи местных налогов, нормы международных договоров, а также судебная практикаи доктрина отдельно взятых федеративных и унитарных государств.Цель и задачи исследования.
Актуальность темы, объект и предметпредопределили цель исследования, заключающуюся во всестороннем изучении10Vo D.H. The Economics of Measuring Fiscal Decentralization. Thesis submitted for the Degree of Doctor of Philosophy.Perth, 2008.11Lkhagvadorj A. Fiscal Federalism and Decentralization in Mongolia. Thesis submitted for the Degree of Doctor ofPhilosophy. Potsdam, 2009.12Salvadori L.
Essays on Tax Administration. Thesis submitted for the Degree of Doctor of Philosophy. Barcelona, 2015.8природы, сущности налоговой децентрализации, выявлении закономерностейраспределения полномочий в налоговой сфере, определении особенностейправового регулирования налоговой децентрализации в зарубежных государствах,а также в подготовке предложений по совершенствованию законодательстваРоссийской Федерации, которые бы способствовали развитию децентрализации вфинансовой сфере.Поставленная цель определила задачи исследования:- установить правовые основы распределения налоговых полномочий междууровнямивласти,провестисравнительно-правовойанализпорядказаконодательного закрепления распределения налоговых полномочий;- выявить особенности налогового соглашения как одного из источниковправового регулирования налоговой децентрализации;- раскрыть понятие налоговой децентрализации, рассмотреть её основныепринципы и методы, а также ключевые теоретические подходы к проблемераспределения налоговых полномочий;- проанализировать опыт зарубежных государств в децентрализацииполномочий в отношении отдельных налогов;- разобрать основные политико-правовые институты, используемые взарубежных государствах, на которых основывается распределение налоговыхполномочий между уровнями власти;- определить основные виды межбюджетных трансфертов и выявить ихвлияние на децентрализацию в финансовой сфере.Методологическая основа исследования включает в себя философские иобщенаучные методы – анализа и синтеза, индукции и дедукции, исторический,лингвистический, а также частнонаучные методы познания, характерные дляюридических наук, в т.ч.
формально-юридический, метод сравнительногоправоведения.Теоретическая основа исследования образована научными трудамиотечественных и зарубежных учёных.9При подготовке диссертации использовались работы таких отечественныхучёных, как Н.М. Артёмова, К.К. Барановой, О.В. Болтиновой, О.Н. Горбуновой,Е.Ю. Грачёвой, М.А.
Исаева, А.Д. Керимова, А.Н. Козырина, Ю.И. Лейбо,Н.А. Поветкиной, Э.Д. Соколовой, И.Л. Тимониной, Г.П. Толстопятенко,Р.А. Шепенко, В.А. Яговкиной и др.При подготовке диссертации использовались работы таких иностранныхучёных, как Р. Бёрда (Bird R.M.), Дж. Бреннана (Brennan G.), Дж. Бьюкенена(Buchanan J.M.), Ч. МакЛюра (McLure C.E., Jr.), Х. Мартинес-Васкеса(Martinez-Vazquez J.), Р.
Масгрейва (Musgrave R.A.), П. Масгрейв (Musgrave P.B.),Дж. Норрегаарда (Norregaard J.), У. Оутса (Oates W.E.), М. Олсона (Olson M.),А. Смита (Smith A.), Т. Тер-Минассян (Ter-Minassian T.), Ч. Тьебу (Tiebout C.M.)и др.Источниковедческуюбазуисследованиясоставилинациональныезаконодательные акты как федеративных, так и унитарных государств, в т.ч.Австралии, Германии, Испании, Италии, Канады, Колумбии, Мексики, США,Швейцарии и др.Кроме того, нормативную основу исследования составили налоговыедоговорённости и соглашения о распределении доходов между уровнями власти втаких зарубежных государствах, как Австралия, Колумбия, Канада, Мексика,США, Швейцария.Припроведении исследованияиспользовалисьматериалы судебнойпрактики, касающейся распределения полномочий в налоговой сфере междууровнями власти.
В частности, были изучены отдельные дела из судебнойпрактики Австралии (например, «South Australia v. Commonwealth»13),ЕС («Compagnie de Saint-Gobain, Zweigniederlassung Deutschland v. Finanzamt13(1942) 65 CLR 373.10Aachen-Innenstadt»14), США («Northwestern States Portland Cement Co. v.Minnesota»15).Научная новизна диссертации обусловлена тем, что в ней впервыепроведено самостоятельное комплексное исследование правового регулированияраспределения полномочий в налоговой сфере между уровнями власти вгосударстве.
Выявлены особенности налоговых договорённостей как особогоисточника правового регулирования налоговой децентрализации, дано понятиесубнационального налога, исследовано, какие налоги в наибольшей степениподходят на роль субнациональных, выявлено, какие виды межбюджетныхтрансфертов способствуют децентрализации в финансовой сфере.
На основесделанных выводов представлены научные рекомендации по совершенствованиюзаконодательства Российской Федерации с целью развития децентрализации вфинансовой сфере.Назащитувыносятсяследующиетеоретическиеположения,отражающие новизну диссертационного исследования:1.Вцеляхразвитиядоктриныфинансовогоправапроведенасистематизация и классификация видов федерализма в финансовой сфере взависимости от вида финансовой деятельности и выделены: финансовыйфедерализм, фискальный, бюджетный и налоговый.
Выявлены особенности ихвидовой идентификации, заключающиеся в сфере их проявления, источникахнормативно-правовой фиксации, субъектах реализации.Понятия «налоговый федерализм» и «налоговая децентрализация» как вотечественной, так и в зарубежной литературе зачастую используются какравнозначные. Однако, во-первых, налоговый федерализм не сводится лишь кдецентрализации, во-вторых, налоговый федерализм предполагает достиженияопределённой степени налоговой децентрализации, имеющей всеобъемлющий в1415Case C-307/97 // European Court reports.
1999. P. I-06161.358 U.S. 450 (1959).11рамках государства характер. В этом смысле налоговая децентрализация являетсяспособом достижения налогового федерализма.2.Обосновано, что межправительственные налоговые договорённостипредставляют собой особый правовой инструмент системы управления налогами,основной целью которого является гармонизация налогового законодательства врамках единого государства, упрощение налоговых систем уровней власти сцелью исключения двойного налогообложения, облегчения налогового бремениналогоплательщика. В связи с необходимостью систематизации подходов ксодержанию налоговых соглашений проведено их разделение на группы:1) налоговые соглашения, направленные на общую гармонизацию налоговыхсистем уровней власти (Мексика, Швейцария); 2) налоговые соглашения,направленные на гармонизацию отдельных налогов (налоговые договорённостифедерации и провинций и территорий в Канаде, Межправительственноесоглашение о федеральных финансовых отношениях в Австралии).Наиболееинструментаэффективноесистемыналогообложенииииспользованиеуправлениявслучаеналогаминалоговыхвозможнонеобходимостисоглашенийприразграничениякаксовместномналоговыхполномочий, установленных на законодательном уровне.
Заключение такихдоговорённостей осуществляется как на основе принципа равенства сторон(налоговые соглашения на условиях взаимности в США), так и на основеадминистративно-правового метода власти и подчинения (соглашения оприсоединении к национальной системе налоговой координации в Мексике).3.Доказано, что главная задача налогового федерализма заключается вмаксимально эффективном разграничении налоговых полномочий в целяхдостижения благосостояния граждан и социального благополучия.Налоговыйфедерализмплатёжеспособностираспределенияиналоговыхосновываетсяналоговогополномочийнаравенства.являютсяпринципахОсновнымивыгоды,методамипредоставлениеправасамостоятельного установления и администрирования налогов, налоговые12надбавки (совместное налогообложение), разделение налоговых доходов.
Выборконкретного метода определяется степенью налоговой автономии, которойнаделяются субнациональные образования.4.Под субнациональным налогом понимается налог, в отношениикоторого субнациональные образования обладают полномочиями по определениюотдельных элементов юридического состава налога, администрированию, илиполучению доходов от данного налога.На роль субнационального налога в наибольшей степени подходит налог нанедвижимое имущество. При децентрализации полномочий по установлению,введению и взиманию налога на доходы физических лиц, налога на прибыльорганизаций и налогов на потребление наиболее эффективным представляетсяметодналоговыхнадбавок(совместногоналогообложения),которыйобеспечивает гармонизацию налоговой системы в рамках единого государства идаёт возможность учитывать при установлении, введении и взимании налогаособенности каждого субнационального образования.5.Установлено, что налоговая децентрализация основывается наопределённыхполитико-правовыхинститутах,которыеспособствуютэффективному распределению налоговых полномочий между уровнями власти.
Ктаким институтам относятся: межправительственное сотрудничество в налоговойсфере, вертикальное разделение власти, прямая демократия и межбюджетныетрансферты.Вертикальное и горизонтальное межправительственное сотрудничество вналоговой сфере может проявляться в заключении соглашений между уровнямивласти,функционированиимежправительственногоинвестиционнойрабочихсотрудничестваполитики,разрешениигруппизаключаетсясовместныхфорумов.вЦелькоординированииналоговыхвопросов,гармонизации налогообложения в рамках единого государства, а также в обмененалоговозначимойинформациеймеждууровнямивласти,втомчисленеобходимой для составления проектов бюджетов. Вертикальное разделение13власти представляет собой распределение предметов ведения центральной властии субнациональных образований и является ключевым принципом системыуправленияналогами.Прямаядемократиякакинструментналоговойдецентрализации способствует вовлечению граждан в участие в общественной иполитической жизни страны.6.Определена роль межбюджетных трансфертов в децентрализацииполномочийвфинансовойсфере,котораяхарактеризуетсятем,чтомежбюджетные трансферты могут как способствовать децентрализации, так и,наоборот, сдерживать её.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
