Диссертация (1155656), страница 10
Текст из файла (страница 10)
При этом68См.: Акиньшина И. М. Комментарий к приказу ФНС России от 19.09.2014 № ММВ-7-2/483 «О внесенииизменений в приказы МНС России и ФНС России» // Нормативные акты для бухгалтера. 2014. № 21. С. 17.49отражаются только операционные доходы и та выручка, которая была получена врезультате проданных товаров, продукции, работ и услуг;- активы превышают 10 млрд руб. При этом под активами следует пониматьсумму внеоборотных и оборотных активов, указанную в форме № 1 годовойбухгалтерской отчетности.Когда результаты деятельности организации соответствуют хотя бы одномуиз вышеперечисленных показателей, указанное предприятие должно бытьпризнано крупнейшим налогоплательщиком.У крупнейших налогоплательщиков, налоговое администрирование которыхосуществляется на региональном уровне, должны выполняться одновременноследующие условия:- суммарный объем полученных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях иубытках» годовой бухгалтерской отчетности) не менее 2 млрд руб.
и не более20 млрд руб.;- среднесписочная численность работников превышает 50 человек;- размер активов составляет не менее 100 млн руб. и не более 20 млрд руб.включительно либо суммарный объем начислений федеральных налогов и сборовв соответствии с предоставленными данными налоговой отчетности составляет неменее 75 млн руб. и не превышает 1 млрд руб.Стоит отметить, что такой критерий, как среднесписочная численностьработников, а также увеличение нижнего предела существовавшего ранеекритерия по суммарному объему полученных доходов до 2 млрд руб.
также быливведены в соответствии с приказом ФНС России от 19.09.2014 № ММВ-7-2/483@«О внесении изменений в приказы МНС России и ФНС России».Более того, целесообразно отметить положения ст. 346.41 НК РФ, которойрегламентируетсяучетналогоплательщиков,являющихсясторонойвсоглашениях о разделе продукции. Учет налогоплательщиков, являющихсястороной СРП, осуществляется налоговым органом, осуществляющим контроль вместе, где находится участок недр, предоставленный в пользование инвестору.Исключение составляют случаи, когда местом расположения участка недр,50который был предоставлен в пользование на условиях СРП, являетсяконтинентальный шельф РФ и / или исключительная экономическая зона РФ.
Втаких случаях налогоплательщик должен состоять на учете в том налоговоморгане, к которому он относится в рамках своего местонахождения.При этом стоит отметить, что планировать и организовывать налоговыйконтроль за деятельностью крупнейших налогоплательщиков должна тамежрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России, в которой ведется учетдеятельности этого налогоплательщика69.На основании анализа организационной структуры компаний, признаваемыхкрупнейшиминалогоплательщиками,представляетсяцелесообразнымихразделение на следующие группы:- группы организаций, сформированных в соответствии с принципомвертикальной интеграции, при наличии существования между компаниямиматеринско-дочерних отношений.- группакомпанийгоризонтальнойинтеграциивслучаеналичияравноправных организаций, которые направляются единым органом.По мнению некоторых ученых, например С.
М. Меньшикова, в вертикальноинтегрированных структурах необходимо говорить о наличии ренты не у одногонедропользователя, а у всего холдинга70.Учитывая вышесказанное, целесообразно отметить важность четкого иучитывающего многие аспекты определения взаимозависимости между лицамидля целей отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших.В соответствии с положениями ст. 105 ГК РФ хозяйственное обществодолжно быть признано дочерним в нескольких случаях. Например, когда удругого хозяйственного общества или товарищества существует возможностьопределения решений, принимаемых обществом, в уставном капитале которого ухозяйственного общества или товарищества есть преобладающее участие либозаключен соответствующий договор.69См.: письмо МНС России от 22.03.2002 № АС-6-21/337 «О направлении Методических указаний поосуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых» //Налогообложение.
2002. № 3.70См.: Меньшиков С. М. Указ. соч.51Согласно положениям Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Обакционерных обществах»71, регулирующего деятельность акционерных обществ(далее — АО), общество, признаваемое дочерним, не должно являться ответчикомпо долгам, относящимся к основному обществу (товариществу). Основное общество(товарищество) имеет возможность давать дочернему обществу обязательные длянего указания. В связи с изложенным основное общество несет солидарнуюответственность с дочерним обществом по сделкам, которые были заключеныпоследним во исполнение таких указаний.
Кроме того, стоит отметить субсидарнуюответственность дочернего и основного обществ по долгам дочернего общества.Основанием возникновения такой ответственности является вина основногообщества (товарищества) за несостоятельность (банкротство) дочернего общества.Согласно положениям ст. 106 ГК РФ хозяйственное общество может бытьпризнано зависимым при наличии в собственности у другого (преобладающего,участвующего) общества: в случае с АО — 20z% или более голосующих акций; априменительно к обществу с ограниченной ответственностью (далее — ООО) —20 % в уставном капитале.В случае, когда хозяйственное общество приобретает 20 % и болееголосующих акций АО или 20я% в уставном капитале ООО, у него возникаетобязанность незамедлительного опубликования указанной информации в порядке,которыйпредусмотрензаконодательством,регулирующимдеятельностьхозяйственных обществ.Важно отметить, что в соответствии с Указом Президента РФ, касавшимсяпромышленной политики при приватизации государственных предприятий,являлось обязательным создание холдингов, а также их дочерних компаний вформе АО открытого типа.
При этом необходимо отметить возможностьвозникновения ситуации, при которой холдинговое предприятие будет дочернейкомпанией другой организации72.71См.: СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 1.См.: Указ Президента РФ от 16.11.1992 № 1392 «О мерах по реализации промышленной политики приприватизации государственных предприятий» (вместе с «Временным положением о холдинговых компаниях,создаваемых при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества») // Рос.
газ. 1992. 20 нояб.7252В соответствии с положениями п. 1 ст. 20 НК РФ возможно признаниевзаимозависимыми лицами для целей налогообложения физических лиц и (или)организаций. При этом взаимозависимость возникнет при условии влияния нафинансовыерезультатыдеятельности,котораяосуществляетсяимиилипредставляемыми ими лицами, в результате возникших между ними отношений.Таким образом, могут быть признаны взаимозависимыми компании в случаенепосредственного и (или) косвенного участия одной организации в другойорганизации, а также при соблюдении условия, что суммарная доля такогоучастия будет составлять более 20 %.
Определение доли косвенного участияодного предприятия в другом через иные организации может быть осуществленоследующим образом: нужно умножить доли лиц в той последовательности, вкоторой они участвуют одно в другом.Такжевзаимозависимостьвозникаетвслучаеподчиненияодногофизического лица другому физическому лицу по должностному положению,когда лица состоят в браке или родстве, или являются по отношению друг к другуусыновителем и усыновленным, попечителем и опекаемым в рамках положенийсемейного законодательства РФ.Кроме того, согласно п.
2 ст. 20 НК РФ существует возможность признаниясудом взаимозависимости между лицами и в соответствии с другимиоснованиями.Такимобразом,можноговоритьоботкрытомперечневзаимозависимых лиц.В рамках обзора практики, касающейся того, как арбитражные судыразрешают дела, связанные с вопросом применения некоторых положений первойчасти НК РФ73, был сделан вывод о том, что для установления наличиявзаимозависимости между лицами в соответствии с обстоятельствами, которые неустановлены в п.
1 ст. 20 НК РФ, должно быть произведено рассмотрение дела,которое связано с обоснованностью вынесенного решения о необходимости73См.: информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзорпрактики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первойНК РФ» // Вестник ВАС РФ. 2003. № 5.53доначисления налога и пеней и в котором принимают участие и налоговый орган,и налогоплательщик.Таким образом, следует вывод о невозможности рассмотрения судамиотдельных от налоговых споров исков о признании лиц взаимозависимыми врамках оснований, не указанных в п. 1 ст. 20 НК РФ.Порядокопределениявзаимозависимостирегулируетсянетольковышеизложенными положениями налогового законодательства.
В соответствии сроссийским законодательством возможно определение взаимозависимости спомощьюпризнаниясуществующеймеждулицамиаффилированности,заинтересованности, зависимости, а также в случае принадлежности лиц к однойгруппе. Вместе с тем вышеуказанные понятия содержатся в различныхисточниках права.Например, определение «заинтересованные лица» дано в Федеральномзаконе от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»74. Согласност.
19 указанного Закона заинтересованными лицами должны быть признаны:«лицо, которое в соответствии с Федеральным законом от 26.07.2006 № 135-ФЗ“О защите конкуренции”75 входит в одну группу лиц с должником; лицо, котороеявляется аффилированным лицом должника. Заинтересованными лицами поотношению к должнику — юридическому лицу признаются также руководительдолжника, а также лица, входящие в совет директоров (наблюдательный совет),коллегиальный исполнительный орган или иной орган управления должника,главный бухгалтер (бухгалтер) должника, в том числе указанные лица,освобожденные от своих обязанностей в течение года до момента возбужденияпроизводства по делу о банкротстве или до даты назначения временнойадминистрации финансовой организации (в зависимости от того, какая датанаступила ранее), либо лицо, имеющее или имевшее в течение указанногопериода возможность определять действия должника».7475См.: СЗ РФ.
2002. № 43. Ст. 4190.См.: Там же. 2006. № 31 (Ч. 1). Ст. 3434.54Положениями ст. 45 Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Обобществах с ограниченной ответственностью»76, регулирующего деятельностьООО, определены порядок и условия признания заинтересованности всовершении обществом сделки. Таким образом, заинтересованными в совершенииобществом сделки могут быть член совета директоров (наблюдательного совета),лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа, членколлегиального исполнительного органа, а также участник общества, которыйсовместно с его аффилированными лицами имеет 20 % и более голосов от общегочисла голосов его участников, и лица, которые обладают правом давать обществуобязательные для него указания. Данная заинтересованность возникает в случаях:- когда указанные лица, а также их супруги, родители, дети, полнородные инеполнородные братья и сестры, усыновители и усыновленные и (или) ихаффилированные лица — сторона сделки,- выступления указанных лиц в интересах третьих лиц в их отношениях собществом;- владения указанными лицами каждым в отдельности или в совокупности20 % и более процентами акций (долей, паев) юридического лица, котороеявляется стороной сделки или выступает в интересах третьих лиц в ихотношениях с обществом;- наличия должности в органах управления юридического лица — сторонысделки или лица, которое выступает в интересах третьих лиц в их отношениях собществом, а также должности в органах управления управляющей организациитакого юридического лица.Стоит отметить возможность указания иных случаев возникновениязаинтересованности в сделках, совершаемых организацией, в уставе общества.Понятие заинтересованности лица в совершении сделки также присутствует вФедеральном законе от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»77.Статьей 27 указанного Закона предусмотрено, что заинтересованность в совершении7677См.: СЗ РФ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
