Совершенствование методического инструментария аудиторских проверок (1142753), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Прейскурант №10-01, устанавливающий тарифы наперевозки грузов и услуги инфраструктуры, выполняемые ОАО «РЖД», являетсяосновным документом, регулирующим порядок формирования и расчетжелезнодорожных тарифов [17]. В соответствии с прейскурантом № 10-01железнодорожный тариф представляет собой оплату: за перевозку грузов, выполняемых по инфраструктуре ОАО «РЖД», чтосоответствует стоимости инфраструктурной составляющей; за услуги по использованию локомотивов, принадлежащих ОАО «РЖД».Одной значимой особенностью кроме регулирования государствомжелезнодорожных тарифов и отождествления владельца железнодорожной93инфраструктуры и крупнейшего перевозчика в одном лице, является разнообразиеусловий договоров на оказание услуг перевозки железнодорожным транспортом.Железнодорожный оператор производит оплату расходов за пользованиежелезнодорожной инфраструктурой от своего имени, но в зависимости отусловий договора за свой счет или за счет клиента.
Наличие в договоре условияоб оплате расходов за пользование железнодорожной инфраструктурой за счетклиента означает, что указанные расходы будут оплачены клиентом отдельно отстоимости транспортных услуг. В то же время оплата расходов за счетжелезнодорожногооператораозначает,чторасходызапользованиежелезнодорожной инфраструктурой будут оплачены клиентом в стоимостиуслуги перевозки. Признания выручки и затрат в бухгалтерском учете в обоихслучаях будут отличаться.В бухгалтерском учете железнодорожного оператора в доходах отражаетсяне только его собственная хозяйственная деятельность (оказание услуг поперевозке), но и затраты клиента на использование инфраструктуры илокомотивов ОАО «РЖД» (в соответствии с договором оплаты).
В связи с этимдоходы разделяются на развернутую часть выручки от продаж и расходы,осуществляемые за счет железнодорожного оператора, и на свернутую частьвыручки от продаж и расходы, осуществляемые за счет клиента. В случаепризнаниявсехпоступающихэкономическихвыгодотклиента,железнодорожный оператор признает в затратах также инфраструктурнуюсоставляющую (развернутое представление выручки),а вслучае всехпоступающих экономических выгод от клиента за вычетом расходов – только ввыручке (то есть свернутое представление выручки).Свернутое представление выручки представляет отражение в отчете оприбыляхиубыткахобщегопоступлениявыручкиотклиента,характеризующегося увеличением экономических выгод, за вычетом расходов,осуществленных за счет клиента. То есть, часть выручки, которая оказалась94свернута в отчете о прибылях и убытках и равна расходам, осуществленным засчет клиента.Свернутая часть выручки от продаж, осуществленных за счет клиента, всоответствии с положениями российских стандартов и МСФО признаются насчетах учета расчетов в составе кредиторской и дебиторской задолженностисоответственно [72].При заключении договора транспортной экспедиции в большинстве случаевстороны исходят из того, что: вознаграждение обеспечивает возмещение расходов железнодорожногооператора, связанных с оказанием услуги по организации перевозки, иполучение прибыли (убытка); расходы по осуществлению перевозки по инфраструктуре ОАО «РЖД»оплачиваются за счет клиента [72].Условия заключенных договоров железнодорожного оператора разделяютвыручку от продаж на развернутую и свернутую ее части.
Раскрытие информациидля каждого типа договора требует наличие аналитического учета на счетахбухгалтерского учета в отношении развернутого и свернутого их частей.На основании этого при выполнении аудиторской проверки аудиторуприходится иметь дело с большим количеством договоров, условия в отношенииоказания услуг транспортировки имеют особые условия в отношении каждогоклиента как в части условий оплаты инфраструктурного тарифа с одной стороны,так и в отношении применения тарифа по направлению перевозки, перевозимогогруза, дальности перевозки, а также количества используемого подвижногосостава для перевозки.Особенностью определения выручки от оперирования являются договорныеусловия, согласованные с клиентом.
В основе договора лежат направленияперевозки, тип перевозимого груза и стоимость данной перевозки. Условиемрегистрации перевозки является факт выполнения услуги посредством акта овыполнении услуг. При аудите данной статьи отчетности особую сложность95вызываетбольшоеколичестворазнообразныхусловийконтрактовинеобходимость их идентификации и пересчета. Управление порожними вагонамиявляется наибольшей статьей затрат для железнодорожного оператора остаются«порожние затраты», которые в целом характеризуют эффективность управленияжелезнодорожного оператора парком под управлением. Для железнодорожногооператора затраты на порожний пробег являются денежным выражениемпройденного расстояния вагонов без груза по инфраструктуре.
Ввидумонопольного положения ОАО «РЖД» данные затраты характеризуютсягосударственным регулированием, в отношении которых также применятсяпрейскурант 10-01. Особенностью учета и аудита данной статьи является договорс ОАО «РЖД», в котором прописана калькуляция статьи «порожний пробег»,базирующейся на типе груза, после которого вагон проходит в порожнемсостоянии, направлении, а также дистанции, которая регистрируется в системеОАО «РЖД», а впоследствии в бухгалтерском учете аудируемого лица.Особенностью аудита данной статьи является необходимость проведенияаналитических процедур, основанных на условиях контракта и данных какуправленческого учета железнодорожного оператора, так и подтвержденнымиактами об оказанных услугах ОАО «РЖД».Изучение деятельности железнодорожного оператора позволило выявитьряд особенностей и определить их влияние на организацию бухгалтерского учётаи аудита, представленные в приложении Д.3.2 Функциональная часть информационной системы аудита при проведенииаудиторской проверки оператора железнодорожного подвижного составаМы предлагаем функциональную часть ИСА на этапе проверки процедур посуществу для участков аудиторской проверки оператора железнодорожногоподвижного состава.
Важным элементом функционирования ИСА являетсявозможность интеграции в учетные данные аудируемого лица (в особенности96ERP-системы, позволяющие загрузить первичные документы в результатеприменения электронного документооборота), которой, например, обладает ITАудит с модулем загрузки 1С:Предприятие. Существующие ПП в достаточноймере автоматизируют этап планирования, но не процедуры по существу. На этапепроведения аудита аудитор выходит уже с программой аудита, в которойрасписаны процедуры для сбора аудиторских доказательств, которые ИСА можетвыполнить сразу автоматически. Однако данная функция не представлена всуществующих системах. Возможность реализации рассмотрена на примереавтоматизации наиболее частых процедур и рутинных операций в разрезе аудитасекций статей отчетности. Для аудита каждого участка учета ИСА подготавливаетаналитическую таблицу в разрезе остатков по счетам, оборотов и контрагентов,субсчетов и т.д.
в соответствии с внутренними нормативами аудиторской фирмы.Рассматривая аудит каждого участка учета железнодорожного оператора,необходимо отметить, что автоматизация для железнодорожного операторабольшинства участков учета не отличаются по своей сути от процедур (вособенности участки «денежные средства», «кредиты и займы», «дебиторскаязадолженность», «кредиторская задолженность» и прочие), возможность которыхможет быть применима для компаний большинства секторов экономики.Аудит участка учета «денежные средства».Наиболее частыми процедурами при аудите участка «денежные средства»являются получение подтверждений посредством запросов в банки об остаткеденежных средств на определенную дату. В данном случае ИСА самостоятельноподготавливает подтверждения в банк, которые аудитор затем отправляет. Приполучении подтверждений от банка аудитор вносит полученные данные и, вслучае отклонения, анализирует природу и причину разницы. Несмотря нанесложность выполнения данной процедуры, она трудоемка, но интегрирования вИСУ позволяет подготовить необходимые запросы достаточно быстро.
Тем неменее, аудитору как минимум необходимо выполнить физическую отправкузапросов в банковские учреждения, а также обработать и внести их результаты.97Детальный анализ аудита денежных средств с использованием ИСА представленв таблице 3.3.Таблица 3.3 – Аудит денежных средств с использованием ИСАПроцедурыФункциональная часть ИСАПодготовкааналитической таблицыв разрезеклассификацииденежных средств иноминальныхдержателейПодтверждениеостатков счетовбухгалтерского учетаИСА выгружает данные из учетной системы в форматеклассификации денежных средств в соответствии сстандартами учетаУровеньреализацииВысокийИСА на основании данных учета формирует запросы вбанки в необходимом формате, которые аудиторвпоследствии направляет в банки.ВысокийПри получении заполненных подтверждений аудиторвносит в систему и в случае отклонений анализируетразницу и предлагает поправкуУмеренныйИсточник: составлено автором.Аудит участка учета «кредиты и займы».Наиболее часто используемыми процедурами при аудите участка учета«кредиты и займы» являются подтверждение остатков и оборотов по кредитам изаймам у организаций, выдавших их, аналитические процедуры подтверждениязатрат по процентам, пересчет процентов, пересчет ковенант.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
