Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 34

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 34)

В случае с налоговым регулированием обратная связь заключаетсяв поступлении информации о новом состоянии экономических субъектов, котороевозникло под влиянием регулирующих действий государства.Еслирезультатфункционированияусиливается,томынаблюдаемположительную обратную связь. Однако положительная обратная связь обычноприводиткнеустойчивойработесистемы,отрицательная–стабилизируетфункционирование системы, а при эффективном использовании отрицательнойобратной связи система становится самосовершенствующейся.Из определения обратной связи следует, что онапосредствомосуществленияконтроляисполнения.Наличиеустанавливаетсяконтролязаиспользованием налогоплательщиками средств является оправданным, учитывая чтосредства высвобождаются в результате предоставления льгот по налогам илипредоставления иных форм преференций сроков их уплаты.Результатом такого контроля могут быть меры по упразднению введенныхльгот в случае установления государством нецелевого и неэффективного использованиясредств налогоплательщиками, либо, в случае необходимости оказания дополнительнойподдержки, расширение базы предоставления налоговых льгот.Реализация контроля возможна в форме ведения раздельного учетапоступающих в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации доходов.Поэтому, полагаем необходимым при введении в нашей стране налоговых льготорганизовывать механизм предоставления налогоплательщиками, применяющиминалоговые льготы, отчетов об использовании сэкономленных средств.164Необходимо,чтобывдемократическомобществеинформацияобиспользовании льгот и иных форм преференций по налогам и сборам, предоставленныхгосударством учреждениям, была открытой для государства и пользователей такойинформации.Этопредупредитвозможностьзлоупотребленийсостороныиналогоплательщиков, и представителей государственных интересов.

Это будетспособствовать в некоторой мере решению вопроса общегосударственного значения –сокращению коррупции в стране. При этом создание дополнительных форм отчета орезультатах деятельностинедолжнопредполагатьнагромождениеучетадляучреждений, для чего целесообразнее применение оценочных методов предоставленияпреференций.Сэкономленные средства в результате льготирования являются скрытойформойгосударственногоодновременномфинансированиядеятельностипоставленныхгосударствомдостиженииучрежденийцелейприсоциально-экономического развития общества.Следующий принцип – выборочный характер налогового воздействия.Необходимость этого принципа продиктована необходимостью перехода от общихстимулов к селективным, поскольку это позволит снизить государственные расходы, инеобходимостьюповышенияэффективностииспользованиявыделяемыхресурсов.Налоговое воздействие необходимо дифференцировать, выделив субъектыналогового регулирования, например, в разрезе организационно-правовых форм.Следующим важным в целях эффективного налогового регулированияпринципом является принцип технологичности, выражающийся в наличии простых,легко реализуемых на практике правил использования устанавливаемых государствомстимулирующих преференций.Еще одним важным принципом налогового регулирования является принципстабильности и сбалансированности принимаемых мер в этой области.

Стабильностьпредполагает постоянство содержания принимаемых мер, недопустимость резкихизменений со стороны государства.Кроме того, одним из факторов, который должен учитываться приразработке и реализации мер фискальной системы, является фактор плавностиизменения совокупной налоговой нагрузки, поскольку даже в случае уменьшенияналогового бремени, произведенного слишком резко, пропуская подготовительный этап,165на котором должны быть доработаны выявленные при внедрении реформы ошибки инедочеты,можетвызватьдезориентациюналогоплательщиковизатормозитьэкономический рост страны в целом.Признаком нестабильности налоговой системы может служить и то, что припостроении своей налоговой стратегии учреждения не могут быть уверены в том, чтозанятая ими позиция обеспечит безрисковое ведение своей деятельности в силупротиворечивого толкования одних и тех положений законодательства о налогах исборах разными органами, например, Минфина России и ФНС России.

Нередкоразъяснения, публикуемые представителями указанных органов, имеют крайнепротивоположныеточкизренияпопроблеме.Притакихобстоятельствахналогоплательщикам остается принимать ту или иную стороны, одновременно с этимпринимая на себя определенные налоговые риски.Налоговоерегулированиедеятельностигосударственныхучрежденийсостоит из нормативных правовых документов различных уровней. От уровня властизависит сфера действия актов и степень их обязательности (подробно рассмотрены ипроанализированы все уровни нормативных правовых документов в первом параграфевторой главы настоящей работы).

Акты вышестоящего иерархического уровняпервичны и имеют большую силу, поскольку документы каждого подуровня не могутим противоречить.На практике довольно часто обнаруживаются противоречия междузакрепленными в документах различного уровня положениями. Подобные ситуации, какправило, разрешаются только в судебном порядке.Следующий принцип – принцип встраиваемости мер в области налоговогорегулирования в систему мер другого направления в сфере государственноговоздействия. Данный принцип прослеживается и в исследуемой области. В частности,рассмотрим такой элемент налогообложения по налогу на доходы физических лиц каксоциальные налоговые вычеты.

Социальные вычеты направлены на освобождение отналогообложения расходов, которые обеспечивают реализацию физическими лицами ихосновных неотъемлемых конституционных прав и которые носят социальный характер,как-то – права на образование.166Приложение И(справочное)Методы налогового планирования и их характеристикаТаблица И.1 – Характеристика методов налогового планирования, применимые вгосударственных учреждения в сфере высшего образованияМетодналоговогопланированияв учрежденииХарактеристикаметода налогового планированияв учрежденииМетод заменыналогового субъектаОсновывается на использовании в целях налоговой оптимизации такойорганизационно-правовой формы ведения деятельности, в отношении которойдействует более благоприятный режим налогообложения.

Так, например,создание бюджетными учреждениями хозяйствующих обществ инновационнойнаправленности. Согласно Федеральному закону Российской федерации от 2августа 2009 г. № 217-ФЗ высшие учебные заведения, являющиеся бюджетнымиобразовательными учреждениями, имеют право быть учредителямихозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическомприменении РИД, исключительные права на которые остаются за высшимиучебными заведениями.

И сегодня данное положение активно реализуется напрактике бюджетными учреждениями.Метод заменыналоговойюрисдикцииЗаключается в регистрации организации на территории, предоставляющей приопределенных условиях льготное налогообложение. В Российской Федерациикаждый его субъект наделен полномочиями по формированию законодательствав рамках федерального законодательства. И в этом качестве субъекты обладаютнекоторой свободой.

Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Дляучреждений образования нередким является включение в свой состав филиалов,представительств и иных обособленных подразделений. Поэтому, создаваяобособленные подразделения в разных субъектах Российской Федерации,учреждения, как правило, кроме того оптимизируют налоговую базу.Общие методывнутреннегопланированияВыбор учетной политики учреждения в целях налогообложения,разрабатываемой и принимаемой один раз с дальнейшим внесением в нееуточнений и дополнений, - важнейшая часть внутреннего налоговогопланирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность тогоили иного толкования нормативных правовых и подзаконных актов, а такжепорядка ведения налогового учета учреждением.

Учетная политика учреждений,как правило, является одни из основных документов, запрашиваемыхконтролируемыми органами при проведении камеральных и выездныхналоговых проверок. У политика для целей налогообложения является одним изключевых элементов системы налогового планирования. Именно этот документпоказывает, как платятся налоги и сборы и почему этот процесс осуществляетсятем или иным образом.167Продолжение таблицы И.1Применяется при отсутствии нормативов в случае анализа достигнутых значенийконкретных финансовых показателей. Предполагает расчет показателей наоснове известных величин за прошедшие отчетные (налоговые) периоды,индексов их изменения и экспертных оценок развития. Метод используется прирасчете и анализе налоговых баз и их составляющих, а также при планированииналогов за прошлые отчетные (налоговые) периоды.Расчетноаналитический методБалансовый методДанные, полученные рассматриваемым методом, могут быть скорректированы напланируемое изменение объемов оказываемых образовательных услуг (в целяхпланирования налога на прибыль организаций); на планируемое изменениесреднесписочной численности работников (в целях расчета плана по налогу надоходы физических лиц, а также в целях распределения налога на прибыльорганизаций между головной организацией и обособленными подразделениями),а также на изменение законодательства (изменение размера налоговых ставок,перечня налоговых льгот).Заключается в создании бухгалтерской модели хозяйственной ситуации.

Характеристики

Список файлов диссертации