Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Меры по противодействию уклонению от уплаты налогов в сфереэлектронной предпринимательской деятельностиДляреализациивышеуказанногоналоговогомеханизматребуетсяусовершенствовать налоговое администрирование данной сферы.Во-первых, необходимоактивизировать взаимодействие с зарубежныминалоговыми администрациями с целью координации действий, направленных наборьбу с уклонением от уплаты налогов.Одним из способов такого взаимодействия является Конвенция о взаимнойадминистративной помощи по налоговым делам от 25 января 1988г., подписаннаясорока двумя государствами, в том числе и Россией 3 ноября 2011 г., котораябыла разработана Советом Европы и ОЭСР.
Суть этой Конвенции заключается в116том, что государства, подписавшие ее, оказывают друг другу административнуюпомощь в обмене информацией, проведении одновременных налоговых проверок,трансграничномвзысканииналоговойзадолженностиипринятииобеспечительных мер.Ряд положений Конвенции не соответствует положениям российскогозаконодательства, в частности, в отношении оказания помощи иностраннымгосударствам по взысканию налоговой задолженности, в связи с чем Конвенцияподлежит ратификации в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 15июля 1995 года № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации».Однако на настоящий момент она еще не ратифицирована.Во вторых, необходимо установить обязанность кредитных организацийпредоставлять сведения в виде справочной информации об иностранных лицах ио суммах, которые они получили от реализации электронных товаров и услуг, вуполномоченный орган.
Уполномоченным органом по систематизации иконсолидации данных сведений может выступать Центральный банк РоссийскойФедерации. В свою очередь Банк России следует наделить полномочиями попередаче соответствующей информации в ФНС России в целях обеспечениявыполнения контрольных функций.В Москве 19 июля 2013 года состоялась презентация радикальнойналоговой реформы мира. Как заявил Министр финансов Российской ФедерацииА.Г.
Силуанов, по поручению министерств финансов стран «Большой Двадцатки»ОЭСР подготовила конкретный план действий по противодействию размываниюналоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, так как проблемаобострилась на столько, что дальше мириться с этим невозможно91. Одним изключевых элементов плана является разработка мер по противодействиюуклонению от налогообложения прямой электронной предпринимательскойдеятельности.91Страны G20 ударят единством по налоговым гаваням и крупнейшим компаниям мира [Электронный ресурс] //электронное периодическое издание «Информационное агентство «Финмаркет». – Режим доступа:http://www.finmarket.ru/z/nws/hotnews.asp?id=3411166 (дата обращения 13.10.2013).117Ныне действующие международные налоговые стандарты не поспевают заизменениями, происходящими в глобальной деловой практике, а в ряде случаевне соответствуют своему назначению.
Прямая электронная предпринимательскаядеятельность все больше оказывает давление на устоявшиеся принципыналогообложения и, в частности на концепцию «постоянного представительства».За последнее время помимо основного и агентского вида постоянногопредставительства выделился еще одни вид – постоянное представительство приоказании услуг.
Положения о нем пока еще не нашли своего отражения в НК РФ,но уже зафиксированы в российском типовом соглашении об избежании двойногоналогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы иимущество.Постоянное представительство может образовываться в России, когдаиностранная организация оказывает услуги на территории России не менее 183дней в течение 12 следующих подряд месяцев либо через физическое лицо и втечение периода (периодов) нахождения на территории России которого получаетболее 50% валового дохода от оказания этих услуг, либо через одно илинескольких физических лиц в рамках одного проекта или связанных проектов92.Аналогичная норма приведена и в Модельной конвенции ОЭСР93.Этопозволяетговоритьотом,чтоконцепцияпостоянногопредставительства совершенствуется, а традиционное понятие постоянногопредставительстварасширяетсяпредпринимательскойсдеятельностиучетомспецификииностраннымлицомосуществляемойнатерриториигосударства - источника выплаты дохода. При этом если для образованияпостоянногопредставительстваагентскоговидатребовалось,чтобыпредставитель иностранной организации (зависимый агент) действовал на92О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращенииуклонения от уплаты налогов на доходы и имущество[Электронный ресурс]: постановление Правительства Рос.Федерации от 24 февр.
2010 г. № 84: ред. от 25.10.2012 (п. 4 ст. 5) // Собр. законодательства Рос. Федерации. —2010. — № 10, ст. 1078. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».93Model Convention on Income and Capital [Электронный ресурс]: OECD, 2010. –Para. – P. 115. – Режим доступа:http://fiscus.fgov.be/interfafznl/fr/downloads/ocde_en.pdf (дата обращения: 17.03.2012).118территории ведения деятельности, имел и регулярно использовал полномочия назаключение контрактов от имени данной иностранной организации. То дляобразования постоянного представительства при оказании услуг необходимо,чтобы представитель иностранной организации- физическое лицо не толькоосуществлял регулярную деятельность в форме оказания услуг на территорииведения деятельности, но и чтобы эта деятельность была коммерчески значимой.Основанием для образования постоянного представительства можетявляться совокупность признаков, одним из которых может быть уровеньделовогоприсутствияиностраннойорганизации.Этотуровеньможетопределяться как определённый объём выручки за определённый период времени.В случае осуществления электронной предпринимательской деятельности этотпризнак может быть основополагающим или даже единственными в целяхопределения постоянного представительства.
Устанавливая тот факт, что вебсервер может образовывать постоянное представительство в России, может бытьиспользованиностраннойорганизациейприосуществленииналоговогопланирования и тем самым выбрана другая страна для размещения веб-сервера.Устанавливая же уровень деловой активности в целях образования постоянногопредставительства, государство может столкнуться с проблемой налоговогоадминистрирования, заключающейся в том, что нет достаточных средствконтроля за иностранными субъектами, которые зарегистрированы в другойюрисдикции.Выходом из такой ситуации может быть возникновение постоянногопредставительства при постановке на учет для целей НДС иностранногопродавца, реализующего электронные товары и услуги жителям России, приусловии, что выручка от реализации достигнет установленного порога.
Такойпорог может быть установлен исходя из анализа статьи 145 главы 21 НК РФ науровне 8 миллионов рублей.По мнению автора, такой сценарий развития концепции постоянногопредставительства может быть предложен для обсуждения в качестве меры по119противодействиюуклонениюотналогообложенияпрямойэлектроннойпредпринимательской деятельности.Проблему, связанную с уклонением от уплаты налогов и обходом налогов всфере электронной предпринимательской деятельности, необходимо решать вовзаимодействии с другими органами. Для этого необходимо проанализировать,как создаются и функционируют предпринимательские сайты.Сайт (от англ. website: web — «паутина, сеть» и site — «место», буквально«место, сегмент, часть в сети») — совокупность электронных документов(файлов) частного лица или организации в компьютерной сети, объединённых пододним адресом (доменным именем или IP-адресом).
Для регулирования вопросов,связанныхсдоменнымиименами,IP-адресамиипрочимиаспектамифункционирования Интернета, была создана при участии правительства СШАмеждународная некоммерческая организация - Internet Corporation for AssignedNames and Numbers (ICANN) в 1998 году. Эта организация разбила интернетпространство на зоны. В каждой доменной зоне назначается администраторданной зоны, например .RU.Администратором национальных доменов верхнего уровня .RU и .РФ.является Координационный центр национального домена сети Интернет(сокращенноеназвание-КоординационныйцентрдоменовRU/РФ).Координационный центр выполняет функции национальной регистратуры,обладает полномочиями по выработке правил регистрации доменных имен вдоменах .RU и .РФ, аккредитации регистраторов и исследованию перспективныхпроектов, связанных с развитием российских доменов верхнего уровня. Основнойзадачей данной организации является обеспечение надежного и стабильногофункционирования DNS-инфраструктуры российского сегмента сети Интернет94.Регистрация доменных имен второго уровня в домене .RU и .РФосуществляется в соответствии с Правилами регистрации доменных имен вдоменах .RU и .РФ.
Динамика развития и структура доменных имен этой зоны94Координационный центр национального домена сети Интернет [Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://cctld.ru/ru/about/120представлены в Приложении Г. В национальном домене действует заявительныйпорядок регистрации. Регистрация доменов разрешена для юридических и дляфизических лиц, вне зависимости от страны резидентства. В реестре хранитьсятехническая информация; информация, предназначенная для идентификациипользователя (для физических лиц - паспортные данные, для юридических лиц –наименование, местонахождение и ИНН); контактная информация для связи спользователем (администратором доменного имени второго уровня).Регистратор обязан передавать в Координационный центр информацию одоменном имени и его администраторе (пользователе) в объеме, необходимом:для целей обеспечения надежного функционирования системы регистрации и дляпроверки сведений, содержащихся в Реестре.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
