Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 20

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 20)

Следовательно, существует риск непоступления денежных средств в кассу, а как следствие - занижения налоговойбазы или сокрытия объекта обложения.Проблеманалоговогоадминистрированияэлектроннойпредпринимательской деятельности заключается в отсутствии должной системывзаимодействия налоговых органов различных стран.Лишьуспешноеналоговоеадминистрирование,помнениюА.П.Хомякова90, ведет к повышению поступления налогов в бюджет, сокращениюналоговыхправонарушений,улучшениюинвестиционногоклиматаиобеспечению прав и законных интересов граждан и юридических лиц.90Хомяков А.П. К вопросу о понятии и правовой природе налогового администрирования // Финансовое право. 2011.

- N 4. - С. 34.103Таким образом, налогообложение реализации услуг в сфере электроннойпредпринимательской деятельности имеет свои проблемы, которые схематичнопредставленынарисунке5.Многиепроблемыдолжнырешатьсянамеждународном уровне с учетом сложившейся международной практики, аоставшиеся – с учетомразличного рода обсуждений на национальномзаконодательном уровне.Проблемы налогообложения реализации услуг в сфере электроннойпредпринимательской деятельностиМеждународные проблемыВнутригосударственныепроблемыОпределение налоговыхюрисдикцийОпределение режима(системы) налогообложенияМеждународное двойноеналогообложениеПроблемы налоговогоадминистрированияПробелы вналогообложенииНесовершенство налоговогозаконодательстваВредная налоговаяконкуренцияИсточник: составлено авторомРисунок 5 - Проблемы налогообложения реализации услуг в сфереэлектронной предпринимательской деятельности1043.2.

Пути совершенствования механизма налогообложения реализации услугв сфере электронной предпринимательской деятельностиКак было отмечено выше, в настоящее время налогоплательщики –субъекты электронной предпринимательской деятельности могут применять двесистемы налогообложения: общуюсистему налогообложения и упрощеннуюсистему налогообложения. В рамках общей системы налогообложения трудностив налогообложении возникают по двум налогам: налогу на добавленнуюстоимость и налогу на прибыль организаций.Предлагается адаптировать действующее косвенное налогообложение вРоссии к сфере электронной предпринимательской деятельности следующимобразом.Предметом реализации в рамках налога на добавленную стоимость являетсятовар, работа и услуга.

Предлагается отнести электронно-цифровой продукт ктакому предмету реализации как услуга на законодательном уровне.Необходимо также определить состав услуг, оказываемых в электроннойформе, а именно:поддержание веб-сайтов, веб-хостинг, дистанционное обслуживаниепрограмм и оборудования;реализацию программного обеспечения и их обновления;реализацию графических изображений, текста и информации ипредоставление доступа к базам данных;реализацию как музыкальных произведений и игр, в том числе азартныхигр, так и политических, культурных, художественных, спортивных, научных иразвлекательных передач и мероприятий;предоставление услуг по дистанционному обучению, организациямикоторые не являются образовательными юридическими лицами.В целях гармонизации косвенного налогообложения место реализацииуслуг,оказываемыхвэлектроннойформе,следуетопределитьпоместонахождению получателя (покупателя) услуг, несмотря на то, что в105зарубежной практике есть случаи установление такого правила - по местунепосредственного потребления.

По той причине, что большинство случаев местапотребления есть место нахождения покупателя (заказчика). Кроме тогопризнание для целей НДС местом реализации электронных товаров и услуг местопотребления (использования) в сегменте В2В создаст дополнительные трудностидля налогового администрирования и возможности для уклонения от уплатыналогов.Следовательно, если в России в целях исчисления НДС местом реализацииданных услуг будет являться место осуществления деятельности покупателя, тороссийскому покупателю нужно будет исчислить и уплатить НДС в качественалогового агента. В то время как покупателю (коммерческой организации) из ЕСв рамках международной торговли необходимо применить механизм обратногоначисления при условии, что местом реализации данной услуги являетсясоответствующая страна ЕС. Было бы логично конструкцию «налоговый агент»при трансграничных сделках для целей НДС усовершенствовать по подобиюконструкции, применяемой в ЕС.Ранее ситуации, когда лицо, зарегистрированное в качестве плательщикаНДС, реализовывало товар или услугу конечному потребителю (не плательщикуНДС) были массовыми в рамках одной налоговой юрисдикции, и не было поводадля государственного беспокойства.

Если же иностранный налогоплательщиквыходил на соответствующий рынок на территории другого государства, то, какправило, концепция постоянного представительства в том понимании, в котороми по сей день существует, защищала фискальные интересы страны источникадохода. Сейчас такие операции возможны, когда продавец находится в однойналоговой юрисдикции, реализовывая электронные услуги (продукты) конечномупотребителю в другой налоговой юрисдикции посредством информационнокоммуникационных технологий или, как говорят, сетевых возможностей.На первый взгляд, кажется, необходимо защитить фискальные интересыроссийского государства с помощью определения места реализации электронныхуслуг по месту нахождения покупателя, но возникает сложность в том, что106покупателем в большинстве случаев может быть конечный потребитель, которыйне является плательщиком НДС.

Выходом из данной ситуации может статьмеханизм, который уже применяют страны Евросоюза, а именно, механизмрегистрации продавца в стране местонахождения покупателя (физического лица)электронных товаров и услуг в качестве налогоплательщика НДС.Однако, как показал анализ практики налогообложения электроннойпредпринимательской деятельности за рубежом, данная процедура регистрации вкачественалогоплательщикаНДСможетбытьреализованаслюбыминостранным продавцом электронных товаров (услуг). Хотя отдельные страныпредполагают регистрацию лишь тех продавцом, у которого с этим государствомдостаточно большой торговый оборот.В случае внедрения в российскую практику механизма регистрациипродавца (по местонахождению покупателя - конечного потребителя) в отличиеот аналогичного механизма, применяемого в ЕС, не будет иметь недостатказаключающегося в идентификации статуса и местоположения покупателя, так какставка НДС на всей территории едина для соответствующих электронных товарови услуг.Автором предлагается внедрить в российскую практику механизмрегистрации иностранного продавца при реализации электронных товаров и услугжителям России.В целях облегчения процедуры постановки на учет в российских налоговыхорганах и уплаты налога для продавцов, которые зарегистрированы за пределамиРоссии, предусмотреть возможность электронной регистрации, электроннойупрощенной отчетности и уплаты налогов электронными денежными средствами.В электронном заявлении на соответствующую регистрацию предлагаетсяуказывать:1.

наименование организации,2. почтовый и электронный адрес (в том числе интернет-сайт),3. отечественный номер налогоплательщика,4. дату начала оказания таких услуг,1075. контактное лицо и телефон.К такому заявлению целесообразно прикреплять отсканированную формудокумента, в котором указан номер налогоплательщика для налоговых целей,выданный соответствующим органом иностранного государства.Электронное заявление должно быть направлено иностранной организациейне позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею такойдеятельности на территории России. В свою очередь необходимо обязатьналоговый орган осуществить постановку такого лица на налоговый учет втечение 5 дней со дня получения такого заявления.

В случае прекращении такойдеятельности в России иностранным продавцом соответствующее заявлениеподается также в налоговые органы, который должен быть обязан снять его сучета в течение 10 дней, но не ранее окончания выездной налоговой проверки вслучае ее проведения. Формы таких заявлений необходимо будет утвердитьприказом ФНС России.На рисунке 6 представлена схема регистрации иностранного продавца и еговзаимодействие с российскими налоговыми органами.Электронное заявлениеИностранныйсубъект(интернетмагазин)Федеральнаяналоговая службаРоссийской Федерации(www.nalog.ru)Электронное свидетельствоо постановке на учет,реквизиты для уплаты налогаУплата налогаЭлектронная налоговая отчетностьУполномоченная налоговаяинспекцияИсточник: составлено авторомРисунок 6 - Схема регистрации и учета иностранного продавца электронныхуслуг, осуществляющего продажи физическим лицам, для целей исчисления НДС108Устанавливая обязанность по постановке на учет для целей исчисления иуплаты НДС для иностранных поставщиков, реализующих электронные товары иуслуги, необходимо отметить, что норма налогового права, имея трехэлементнуюструктуру, включает, помимо гипотезы и диспозиции, также санкцию, котораяявляется мерой ответственности за совершение налогового правонарушения иприменяется в виде штрафа.

Привлечение лица к налоговой ответственности неосвобождает его от обязанности уплатить недоимку и пени. Налоговая санкцияпредставляет собой угрозу государственного принуждения на случай нарушенияустановленной налоговым законодательством обязанности, и тем самым такжеоказывает превентивное воздействие, выражающееся в стимулировании кнадлежащему исполнению норм законодательства о налогах и сборах.В целях обеспечения исполнения обязанности иностранных продавцов посвоевременной постановке на учет для целей НДС предлагается установитьопределенные размеры штрафов.

Конечно, механизм определения размерасанкции, основанный на норме законодательства Великобритании имеет право насуществование. Однако автор считает необходимым обратиться к российскойконцепции налоговых санкций и установить размер штрафа в размере 10процентов от доходов, полученных от российских источников в течениеуказанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысячрублей.Всвязисосложившейсятенденциейразвитияэлектроннойпредпринимательской деятельности в России необходимо усовершенствоватьмеханизм прямого налогообложения.Эрозия в дословном переводе представляет собой разъедание. Эрозияналоговой базы по налогу на прибыль организаций может проявляться в рамкахразличных направлений. Это явление может быть связано с концепцией«эффективного правительства», которая заключается в том, что государство,оптимизируя свои функции и свою собственность, минимизирует бюджетныерасходы в относительном выражении, а, следовательно, появляется возможностьуменьшить уровень налогового бремени для организаций.

Характеристики

Список файлов диссертации