Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Если пользователь запрещаетдальнейшую обработку персональных данных, производимую в соответствии справиламирегистрации,илирасторгаетдоговорасрегистратором,осуществляющим поддержку сведений о доменном имени, то регистрациядоменного имени подлежит аннулированию. Аннулирование производится такжев следующих случаях: если регистрация была произведена с нарушениемустановленных правил, по решению суда, по заявлению пользователя или в связис истечением срока аренды домена.Предлагается наделить аккредитованных регистраторов в доменах .RU и.РФ полномочиями по передаче сведений о владельцах сайтов органам ФНСРоссии в отношении лиц, состоящих на налоговом учете, и органам МВД Россиив отношении физических лиц, не состоящих на налоговом учете, в целяхвыявления и пресечения незаконной деятельности.
Такие сведения должныпередаваться раз в квартал в отношении лиц, которые зарегистрировали либопродлили аренду доменного имени в течение предыдушего квартала. В целяхэкономии времени проверка таких сведений должна проводиться выборочно,например каждый 10-ый элемент базы данных.Но, по нашему мнению, в основу выборки может быть положен рейтингсайта по посещаемости и (или) рейтинг сайта по цитируемости. Посещаемостьсайта – это число посетителей сайта за определенный период времени. Статистика121постоянноотслеживаетпосещаемость,этоважныйпоказатель,которыйучитывается поисковыми системами.
Наиболее популярными счетчиками и«рейтингами сайтов по посещаемости» являются: Rambler Top100, Hotlog, Mail.ru,Spylog и другие. Преимущество такой статистики заключается в абсолютно непредвзятом подсчете посещений. Цитируемость сайта - это оценка уровняавторитетности сайта в глобальной сети Интернет, по сравнению с другими вебсайтами, которая основывается на общем количестве и качестве внешних ссылокна сайт.
В поисковых системах при учете "авторитетности" сайтов используетсясвои индивидуальные алгоритмы, но принцип у них примерно общий - чемавторитетнее,значимее ссылающийся,темзначимее ссылкас негоисоответственно, выше индекс цитирования.ФНС России необходимо внести информацию о доменном имене, какдополнительную или информационную, в ЕГРЮЛ или в ЕГРИП, которая будетиметь место отражения в электронном сервисе «Проверь себя и контрагента» насайте www.nalog.ru.Следовательно, если потенциальный заказчик - потребитель не можетидентифицировать интернет-продавца, то он вправе обратиться в ФНС России сцелью идентификации такого продавца, как налогоплательщика, с цельюминимизациирисковпосделке.Интернет-продавец,соблюдающийустановленные нормы законодательств, в том числе по постановке на налоговыйучет в случае осуществления предпринимательской деятельности, позиционируетсвою надежность, которая может положительно сказаться на объемах его продаж.Важной проблемой повышения эффективности налогового контроляявляется отсутствие культуры уплаты налогов95.
Каждый налогоплательщикдолжен рассматривать уплату налогов, как строгую обязанность, не соблюдениекоторой влечет негативные последствия. Одной из основных государственныхзадач должно быть воспитание у населения налоговой культуры, формированиеобщественного мнения на изменение менталитета налогоплательщика: честный95Турчина О.В. Проблемы повышения эффективности налогового контроля России // Налоги (журнал). – 2010. - №4.
– С. 3-6.122налогоплательщик – добропорядочный гражданин, а уклоняющийся от уплатыналогов – нарушитель, который не может пользоваться хорошей репутацией.Таким образом, налоговое администрирование в сфере электроннойпредпринимательской деятельности необходимо совершенствовать, в том числепо направлению международного сотрудничества налоговых служб. Необходимозакрепить обязанность за кредитными организациями по предоставлениюсправочной информации о доходах иностранных иностранных поставщиковэлектронных товаров и услуг.В качестве меры по противодействию уклонению от налогообложенияпрямой электронной предпринимательской деятельности, по нашему мнению,можно предложить (на перспективу) усовершенствовать концепцию постоянногопредставительства на базе единственного критерия уровня деловой активности,используямеханизмпостановкииностранныхпродавцов,реализующихэлектронные товары и услуги российским конечным потребителям (физическимлицам), для целей НДС в России.Кроме того, предполагается определить обязанность аккредитованныхрегистраторов в доменах .RU и .РФ по передаче информации о доменных именахв ФНС Россиии (в отношении лиц, состоящих на налоговом учете) и МВД России(в отношении остальных лиц).
Установить обязанность ФНС России по выкладкесоответствующей информации в свой сервис «Проверь себя и контрагента».123ЗаключениеБлагодаря информационно-коммуникационным технологиям электроннаяпредпринимательская деятельность в настоящее время развивается быстрымитемпами. Этой деятельности присущ рядспецифических особенностей. Во-первых, отсутствие географических границ, что, несомненно, предопределяетпроблему, связанную с определением налоговых юрисдикций в отношениитрансграничных сделок. Во-вторых, анонимность участников, заключающаяся вотсутствии технической возможности установить название и местонахождениясубъекта на основании его IP-адреса. В-третьих, сокращение числа посредников.Кпринципамосуществленияэлектроннойпредпринимательскойдеятельности относят то, что ее развитие должно происходить в частном сектореэкономики, государственное вмешательство должно быть на минимальномуровне,агосударственнаяполитикавотношенииеедолжнабытьскоординированной и согласованной на международном уровне.
Что касается,налогообложения этой деятельности, то оно должно быть нейтральным поотношению к традиционным сделкам, но в то же время налоговая система должнаобладать гибкостью, приспосабливаясь к новым явлениям экономической жизни.Несмотрянаразличнуютерминологиюобозначенияданноговидадеятельности в сфере налогообложения, например, «электронная коммерция»,«электронная торговля», «электронная экономическая деятельность» и другие,предполагаем, что наиболее удачно использовать такое понятие как «электроннаяпредпринимательская деятельность», ведь для целей налогообложения интереспредставляют отношения, связанные с осуществлением предпринимательскойдеятельности.Определено, что электронная предпринимательскаядеятельность – этодеятельность по заключению и возможному исполнению сделок в электроннойформе с использованием компьютерных сетей, осуществляемая на свой страх ириск с целью систематического извлечения прибыли.
Которая подразделяется напрямую и косвенную электронную предпринимательскую деятельность, где124первый вид от второго отличается тем, что реализация (отгрузка) происходит вэлектронном виде.В работе установлено, что прямая электронная предпринимательскаядеятельность включает в себя онлайновую электронную торговлю, а косвенная –офлайновую электронную торговлю.Если прямая электронная предпринимательская деятельность интересна дляцелей исследования с позиции совершенствования механизма налогообложения,то косвенная – по большей части с позиции налогового администрирования.Такая предпринимательская деятельность в силу своих особенностей ичеловеческого фактора подвержена частичному развитию в теневой экономике.Теоретически ученные выделяют 4 причины уклонения от уплаты налогов:моральные, политические, экономические и технические.
Прерогативу из нихкасательно электронной предпринимательской деятельности можно отдатьэкономическим, когда сравниваются последствия уплаты налога и примененияналоговых санкций, и техническим причинам, когда несовершенны формы иметоды контроля, а также, по мнению автора, возможности научно-техническогопрогресса, первично развивающегося в частном секторе.В работе проанализированы обороты сегментов российского рынкаэлектронной предпринимательской деятельности на предмет уклонения от уплатыналогов.Предположено,чтосегментВ2В(межкорпоративныесделки)характеризуется минимальным сокрытием сделок ввиду более эффективногоналогового контроля, в отличие от сегмента В2С (розничные сделки).
При этомсегмент В2G не представляет интереса, так как в этом сегменте лежит проблеманеэффективногоиспользованиябюджетныхсредств.Наосновеанализаустановлено, что за 2008 – 2012 годы предполагаемые потери бюджетной системысоставили около 18,5 миллиардов рублей.Исследована история налогообложения в ведущих зарубежных странах. Врезультате установлено, что в США с 1998 по 2014 год действует мораторий навведение новых налогов на электронную предпринимательскую деятельность.Имеются две точки зрения. Согласно первой из них мораторий следует отменить,125так как он отрицательно сказывается на доходах бюджетной системы США, тогдакак другие высказываются за продление моратория в целях дальнейшего развитияданного вида деятельности.
США предлагают признать сервер постояннымпредставительством, при этом Индия считает, что концепция постоянногопредставительства в этом вопросе не применима и от нее следует отказаться впользу налогообложения пассивных доходов, аналогично роялти.Однако ОЭСР считает, что доход от реализации электронных товаров иуслуг в большинстве случаев не может носить характер роялти, по причине того,что покупателю передаются лишь права пользования продуктом, а не копирайтом.Европейские государства еще в начале 21 века принимали попыткиналогообложения электронной предпринимательской деятельности посредствомвведения побитового налога. В Германии рассматривалась возможность введенияналога на использовании сети Интернет в деловых целях, а во Франциипредпринималась попытка идентификации соответствующих субъектов.Однако эти государства пришли к тому, что для налогообложенияреализации соответствующих товаров (услуг) достаточно обычного НДС.
Имиустановлено, что электронный продукт следует рассматривать как услугу дляцелей НДС. НДС в отношении электронных услуг, перечень которых определен,необходимо взимать по принципу страны потребления.Механизм налогообложения трансграничных сделок подпадает по действиеналоговых систем различных государств, подходы в построении которых могутбыть различны. Например, нет единого мнения о принципах осуществленияналогообложения доходов от реализации электронных товаров (услуг): попринципу резидентства или по принципу территориальности. Эти различия могутпривести к проблеме международного двойного налогообложения или к пробеламв налогообложении, к международному налоговому планированию и к уклонениюот уплаты налогов.
Несмотря на имеющиеся положения по устранению двойногоналогообложения, установленные в национальных налоговых законодательствах,наиболее эффективным средством на сегодняшний день в частичном решениипроблемы являются международные соглашения.126Определено, что в текст комментариев ОЭСР к Модельной конвенцииОЭСР включены положения, устанавливающие возникновение постоянногопредставительства по месту нахождения выделенного интернет-сервера, но онипока не нашли своего отражения в российском Типовом соглашении обизбежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплатыналогов на доходы и имущество. В НК РФ также нет таких положений, крометого не уточняется форма и содержание документа, на основании которогопроизводится зачет в целях устранения двойного налогообложения.Следовательно, развитие электронной предпринимательской деятельностив глобальной сети Интернет делает актуальной проблему, как модернизациисуществующих налоговых систем, так и их гармонизации.На основе анализа российской налоговой системы, сделан вывод, что вроссийскомзаконодательственетспециальныхнорм,касающихсянепосредственного налогообложения реализации товаров, работ и услуг в сфереэлектронной предпринимательской деятельности.В 2011 году принято два федеральных закона, один из которых регулируетотношения, связанные с национальной платежной системой, другой внеспоправкивпервуючастьНалоговогокодексаРоссийскойФедерации.Законодательно обозначены электронные денежные средства и виды электронныхсредствплатежакорпоративные).При(персонифицированные,этомюридическиенеперсонифицированные,лицаииндивидуальныепредприниматели могут использовать только корпоративные электронныесредства платежа, о возникновении (прекращении) права на использованиекоторых сообщается в налоговый орган по месту учета, что положительносказывается на осуществлении налогового администрирования.Минфин России разъясняет, что данный вид предпринимательскойдеятельности подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.В настоящих условиях налогообложение реализации товаров, работ и услугв сфере электронной предпринимательской деятельности может происходить в127рамках двух налоговых режимов: общей системы налогообложения и упрощеннойсистемы налогообложения.Установлено, что электронно- цифровой продукт в отличие отматериального товара при покупке из-за рубежа по электронным каналам связи неподлежит обложению таможенными платежами.В рамках налога на доходы физических лиц установлено, что еслифизическое лицо совершило сделку, связанную с реализацией товаров или услуг всфереэлектроннойпредпринимательскойдеятельности,синостраннойорганизацией или физическим лицом, то оно обязано самостоятельно исчислитьналог на доходы физических лиц и подать налоговую декларацию.Рассматриваяобщуюсистемуналогообложения,значимостьдляисследования представляют налог на прибыль организаций и налог надобавленную стоимость.Получаемыедоходыиностраннымипредпринимательской деятельностисубъектамиэлектроннойтеоретически можно подразделить наактивные и пассивные, механизм прямого налогообложения которых различен вРоссии.Электронныетоварыобладаютпризнакамиинтеллектуальнойсобственности, оплата при реализации которых, по мнению некоторыхспециалистов, носит характер роялти.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
