Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 17

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 17)

Правовые проблемы налогообложения в странах Европейского Союза налогом на добавленнуюстоимость российских организаций – субъектов электронной внешнеэкономической деятельности [Электронныйресурс] // Налоги и налогообложение. – 2004. - № 12. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».85покупателя. Одни предлагают считать местонахождение покупателя в местенахождения его банка, другие предлагают полагаться на добросовестностьпокупателя.Особый интерес представляет опыт в данной сфере такой страны какВеликобритания.Всоответствиисзаконодательствомосуществления деятельностиданногогосударстваместоморганизации в целях исчисления налога надобавленную стоимость признается:местоосуществлениякоммерческойдеятельности(например,местонахождение головного офиса или официальное местонахождениеруководства) при отсутствии постоянных представительств за рубежом;место осуществления коммерческой деятельности при наличии зарубежныхпостоянных представительств, которые непосредственно не связаны соказанием или получение данной услугой;местонахождение постоянного представительства, которое непосредственносвязано с оказанием или получение данной услугой, несмотря наосуществление коммерческой деятельности за рубежом;местоегорезидентстваприотсутствиикакместаосуществлениякоммерческой деятельности, так и постоянных представительств.Услугами, оказываемыми в электронной форме, считаются услуги,доставляемые через Интернет или какую-либо электронную сеть и оказаниекоторых в силу их характера в значительной степени зависит от наличия доступак информационным технологиям79.Другими словами, это услуга, которая осуществляется автоматизировано сминимальным участием человека и которая в отсутствие информационныхтехнологий не может быть реализована.79Медведева О.В., Семкин К.К., Семкина Т.И., Милоголов Н.С.

Взимание НДС: международная практика ироссийские нормы: монография. – М. : Магистр : ИНФРА-М, 2012. – С.55.86При этом в Великобритании к услугам, оказываемым в электронной форме,помимо обозначенных в законодательстве ЕС, до 1 января 2010 года относилисьуслуги теле- и радиовещания исключительно по Интернету или по аналогичнойсети без одновременной их передачи по обычной радио- и телевизионной сети80.Примерами того, что не относится к услугам, оказываемым в электроннойформе, являются: предоставление печатной продукции, материальных носителей информации(например, компакт-дисков); юридические и финансовые услуги, оказываемые по электронной почте; образовательныепреподавателемуслуги,поеслиИнтернетусодержаниеилипокурсадоставляетсяэлектроннойсети(черездистанционный канал связи); телефонные услуги, предоставляемые через Интернет,в том числе свидеокомпонентом; физический ремонт компьютерного оборудования без использованияИнтернета; услуги по хранению данных без использования Интернета; услуги по организации аукционов, оказание которых зависит от участиялюдей, вне зависимости от формы подачи заявок.Законодательством Великобритании установлены также дополнительныеправила, заключающиеся в том, что место реализации электронных услуг дляцелей исчисления НДС, в том числе при трансграничных сделках, когда такие80Place of supply of services (before 1 January 2010) [Электронный ресурс]: HMRC Reference: Notice 741 (October2010).–Режимдоступа:http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal?_nfpb=true&_pageLabel=pageVAT_ShowContent&id=HMCE_CL_000346&propertyType=document (дата обращения: 20.08.2012).87услуги оказаны коммерческой организации, определяются по месту ихфактического использования заказчиком, а именно81:- место оказания услуг находилось бы в Великобритании в связи снахождением там поставщика или заказчика, но фактически услуги используютсяза пределами ЕС;- место оказания услуг находилось бы за пределами ЕС в связи снахождением там поставщика или заказчика, но фактически услуги используютсяв Великобритании.Примерами применения дополнительных правил, является такие ситуации:1) коммерческая организация из Великобритании приобретает у другойкоммерческой структуры из Великобритании или Ирландииэлектронноепрограммное обеспечение, которое будет использовано в российском филиале,следовательно, объекта обложения по НДС в Великобритании не возникает;2) коммерческая организация из США приобретает у другой коммерческойорганизации услуги веб-хостинга,предназначенные для использования как вСША, так и в британском филиале, следовательно, объекта обложения по НДС вВеликобритании возникает в той степени, в которой они там используются.Следовательно, можно сделать вывод, что вышеуказанные дополнительныеправила не применяются, если:- заказчиком является физическое лицо или некоммерческая организация,так как предполагается, что они используют данную услугу в стране, в которойнаходятся;- место оказания электронных услуг является Великобритания, а место ихфактического использования (потребления) - другая страна ЕС и наоборот.Порядокприменениядополнительныхправилопределенияместареализации электронных услуг и исчисления НДС в Великобритании схематичнопредставлен на рисунке 2.81Place of supply of services [Электронный ресурс]: HMRC Reference: Notice 741A (January 2010).

– Режим доступа:http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal?_nfpb=true&_pageLabel=pageVAT_ShowContent&id=HMCE_PROD1_029955&propertyType=document#P957_119869 (дата обращения: 20.08.2012).88Поставщик, находящийся вВеликобритании, оказываетэлектронные услугиЗаказчик находится вВеликобританииЗаказчик находится запределами ЕСУслугачастичноиспользуется запределами ЕСУслугаполностьюиспользуется запределами ЕСУслугаиспользуетсявездеУслугаиспользуется вдругой странеЕСПоставщикначисляет НДСв той степени, вкоторойзаказчикиспользуетуслуги в ЕСПоставщик неначисляет НДСПоставщикначисляет НДС втой степени, вкоторой заказчикиспользуетуслуги вВеликобританииПоставщик неначисляет НДСИсточник: составлено автором по данным Управления ее Величества по налогам и сборамВеликобритании [Электронный ресурс].

– Режим доступа:http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal?_nfpb=true&_pageLabel=pageVAT_ShowContent&id=HMCE_PROD1_029955&propertyType=document#P957_119869Рисунок 2 - Порядок начисления НДС поставщиком из Великобритании,оказывающим услуги в электронной форме (дополнительные правила)Если британский налогоплательщик оказывает как телекоммуникационныеуслуги или услуги радио- и телевещания (в отношении которых действуют такиеже дополнительные правила, что и для электронных услуг, в части определенияместа их реализации в целях исчисления НДС, но при этом заказчиком можетбыть любое лицо, в том числе физические лица и некоммерческие организации),89так и электронные услуги одним и тем же заказчикам, то дополнительные правилаопределения места реализации электронных услуг также будут распространятьсяна сделки, заказчиками которых являются физические лица и некоммерческиеорганизации.

Данное отступление может быть до тех пор, пока такая ситуация неприведет к злоупотреблениям.Общее же правило исчисления НДС в Великобритании, касающеесяиностранных поставщиков, например российских, оказывающих электронныеуслуги лицам, находящимся в Великобритании, проиллюстрировано на рисунке 3.Заказчикзарегистрирован вкачествеплательщика НДСв ВеликобританииЗаказчик начисляет НДС сприменением механизмаобратного начисленияЗарубежныйпоставщик оказываетэлектронные услуги,которые используютсяв ВеликобританииЗаказчик незарегистрирован вкачествеплательщика НДСв ВеликобританииЗарубежный поставщикначисляет НДС, когда местомоказания таких услугпризнается ВеликобританияИсточник: составлено автором по данным Управления ее Величества по налогам и сборамВеликобритании [Электронный ресурс].

– Режим доступа:http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal?_nfpb=true&_pageLabel=pageVAT_ShowContent&id=HMCE_PROD1_029955&propertyType=document#P957_119869Рисунок 3 - Порядок начисления НДС при оказании услуг в электронной формезарубежным поставщиком в ВеликобританииПунктом 17.10 Официального Разъяснения Управления ее Величества поналогам и сборам Великобритании по вопросу определения места реализацииуслуг для целей НДС (Инструкции № 741 А) установлено, что если электронныеуслуги, используемые в Великобритании, поставляются (оказываются) из-за90рубежа, то заказчик, зарегистрированный в качестве плательщика НДС вВеликобритании, применяет механизм обратного начисления, несмотря на то, чтоможет также находиться за границей.Что касается постановки на налоговый учет для целей НДСвВеликобритании, то существует добровольная и обязательная регистрация вкачестве плательщика НДС как для компаний-резидентов, так и для компанийнерезидентов.

Если при обязательной регистрации в качестве плательщика НДСзначение имеет торговый оборот на территории данной страны в виде пороговогопоказателя, то при добровольной – необходимо представить лишь доказательствоосуществления налогооблагаемой деятельности.Как правило, уровень данного порога в целях регистрации на НДС одинаковкак для резидентских, так и для иностранных компаний.

Характеристики

Список файлов диссертации