Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 21

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 21)

Во-вторых, доходная109составляющая в части соответствующего налога уменьшается, когда бизнесюридически организуется лицами одного государства в юрисдикции другогогосударства с наиболее благоприятным налоговым климатом. А также когдастрана,являющаясяисточникомдохода,выплачиваемогорезидентуиностранного государства, не в состоянии обложить его своим налогом попричиненесоответствиядействующегоналоговогомеханизмановымтрансформациям деятельности.Существуют два пути решения этой проблемы: использовать механизм удержания налога у источника дохода; усовершенствовать концепцию «постоянное представительство».Механизм удержания налога у источника может применяться в России и вотношении доходов, полученных иностранным субъектом от реализацииэлектронных товаров и услуг на территории России, если такие доходырассматривать как доходы от использования прав на объекты интеллектуальнойсобственности.

Удержание налога на прибыль организаций в данном случаедолжно осуществляться налоговыми агентами, которыми являются российскиеорганизации или иностранные организации, осуществляющей деятельность вРоссийской Федерации через постоянное представительство, выплачивающиесоответствующий доход иностранной организации. При этом удержание данногоналога производится налоговым агентом именно с дохода, а не с прибыли. Налогс доходов от использования в России прав на объекты интеллектуальнойсобственности удерживается по ставке 20%.Теперь проанализируем таблицу 9, когда одно и то же иностранное лицоможет действовать на территории Российской Федерации без постоянногопредставительства или же через постоянное представительство, на предметэкономических последствий для иностранного лица.110Таблица 9 - Налоговые последствия для иностранного резидента на территорииРоссии при использовании различных концепцийПредполагаемыезначения без учетаналоговдоход110125150200прибыль102550100Есть постоянноепредставительствоНалог(условно)251020эффект+Нет постоянногопредставительства,удержание у источникавыплатыналогэффект22253040- (0)++Источник: составлено авторомИз таблицы видно, что концепция постоянного представительства всегдаучитывает финансовое состояние иностранной организации, в то время какмеханизм удержания у источника выплаты при равнозначной ставке налога имеетположительный эффект при заложенной рентабельности свыше 25%.Отрицательный эффект от удержания налога у источника дохода может вдействительности как таковой не сказаться в целом по иностранному резиденту,если в стране его резидентства используются методы устранения двойногоналогообложения.

Подобный эффект непременно скажется, если двойноеналогообложение устраняется не полностью при достаточно больших объемахопераций, связанных с реализацией электронных товаров и услуг иностраннымрезидентом, на территории российского государства.Научный исследователь Ричард Дернбер, считает, что ставку налога,удерживаемого у источника выплаты дохода, необходимо устанавливать намаксимально низком уровне, чтобы величина налога не превысила заложеннуюнорму прибыли.

Однако если рентабельность продаж электронных товаров иуслуг будет на высоком уровне, а ставка налога, удерживаемого у источникавыплаты дохода, будет на максимально низком уровне, то иностранной компаниибудет намного выгоднее осуществлять данные продажи, не образовываяпостоянного представительства в России, чем инвестировать средства в111экономику нашей страны. В целях реализации финансовой (в том числе ифискальной) политики, ставка на уроне 20% является приемлемой.Кроме того одной из главных задач российской внешней финансовойполитики является привлечение денежных средств, так как для Россиииностранные инвестиции являются фактором:форсирования технического и экономического прогресса;развития и усовершенствования производственного аппарата;осваивания передовых методов организации производства;подготовки кадров, отвечающих требованиям современной рыночнойэкономики.Механизм удержания налога у источника является той конструкцией,которая может использоваться применительно к сделкам, когда покупателемявляется организация, а не физическое лицо - конечный потребитель из-засложности налогового администрирования.

При этом нужно отметить, чтоэлектронная предпринимательская деятельность в части реализации электронныхтоваров и услуг конечному потребителю существенно превалирует надмежкорпоративными продажами.Следовательно,представительствалогичноусовершенствоватьпоотношениюкнаразработкахОЭСР,концепциюэлектроннойпостоянногопредпринимательскойдеятельности.Основываясьрассматриваяосновнойвидпостоянного представительства, возможной привязкой для определения местанахождения постоянного представительства необходимо установить местонахождения выделенного сервера, на котором располагается веб-сайт, и которыйнепосредственно и существенным образом вовлечен в основную коммерческуюдеятельность иностранной организации.Необходимо определиться и с деятельностью, к которой обычно трудноотнести какой-то налогооблагаемый доход.112Это есть деятельность подготовительного и вспомогательного характера, ккоторой можно отнести:– рекламу товаров или услуг;– хранение информации и цифровых товаров, а также снабжение ими;– автоматизированные маркетинговые исследования;– установление связи между иностранной компанией, предлагающей товары(работы, услуги) через Интернет, и ее клиентом.Что касается момента возникновения электронной предпринимательскойдеятельности, то его можно определить как дату первой по времени операции.При этом, по мнению автора, регулярной должна признаваться деятельностьиностранной организации, осуществляемая в России в течение не менее 30календарных дней в совокупности.Интернеторганизациями,провайдеры,какследовательно,неправило,являютсядолжныобразовыватьнезависимымипостоянноепредставительство агентского вида для иностранных организаций.В части налогообложения реализации электронных товаров и услуг приосуществлениисделоквнутригосударства,тонынедействующийсоответствующий механизм налогообложения реализуется практически надолжном уровне.

Однако в связи с принятием Закона № 161-ФЗ, несмотря на то,что в первую часть НК РФ ввели необходимые поправки, связанные с налоговымадминистрированием, во вторую часть НК РФ не ввели соответствующихизменений и дополнений в разрезе определенных налогов, что, в первую очередь,касается порядка признания доходов и расходов при применении кассовогометода.

Получается такая ситуация, теоретически, что налогоплательщик можетполучать электронные денежные средства за реализованные товары (работы,услуги) и, не выводя их в безналичные или наличные денежные средства, необлагать их налогом.В целях исчисления налога на прибыль организаций применяется, какправило, метод начисления. Однако налогоплательщики (за исключением банков)имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по113кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручкиот реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета налогана добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждыйквартал.

Следовательно, необходимо внести дополнения в главу 25 НК РФ, аименно в пункт 2 статьи 273 НК РФ. Пункт 2 статьи 273 НК РФ может бытьизложен в следующей редакции: «В целях настоящей главы датой получениядохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,поступления электронных денежных средств на электронное средствоплатежа, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественныхправ, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком инымспособом (кассовый метод)».В рамках упрощенной системы налогообложения применяется один метод –кассовый.

Автор считает, что необходимо внести дополнения в главу 26.2 НК РФ,а именно в пункт 1 статьи 346.17 НК РФ. Пункт 1 статьи 346.17 НК РФнеобходимо изложить в следующей редакции: «В целях настоящей главы датойполучения доходов признается день поступления денежных средств на счета вбанках и (или) в кассу, поступления электронных денежных средств наэлектронное средство платежа, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)налогоплательщику иным способом (кассовый метод)».Для воплощения в жизнь предложений по совершенствованию механизманалогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательскойдеятельности необходимо уточнить, изменить или дополнить отдельные нормыналогового законодательства.В рамках косвенного налогообложения трансграничных сделок в сфереэлектронной предпринимательской деятельности необходимо:1.

Уточнить в статье 38 НК РФ «Объект налогообложения», чтоэлектронный продукт относится к категории услуга;2. Добавить в подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ положение о том, чтоместомреализацииуслугпоподдержаниювеб-сайтов,дистанционному114обслуживанию программ и оборудования, предоставлению доступа к базамданных и услуг веб-хостинга является местонахождение покупателя;3.

Уточнить в статье 148 НК РФ положение о том, что местом реализацииуслугподистанционномуобучениюорганизациями,неявляющимисяобразовательными учреждениями, является местонахождение покупателя;4. В целях усовершенствования концепции налогового агента притрансграничных сделках необходимо: 1) исключить положения абзаца второгопункта 4 статьи 174 НК РФ, а именно: «В случаях реализации работ (услуг),местом реализации которых является территория Российской Федерации,налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете вналоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производитсяналоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежныхсредств таким налогоплательщикам.»; 2) внести коррективы в пункт 3 статьи 171НК РФ, установив, что для получения налогового вычета по принятым услугам(работам) при трансграничных сделках не требуется уплаты налога; 3) добавить встатью 167 НК РФ положения, что моментом определения налоговой базыналоговым агентом при трансграничных сделках является наиболее ранняя датаиз следующих дат: день оплаты или день оказания (получения) услуг;5.

Отдельной статьей в главе 21 НК РФ предусмотреть механизмпостановки на налоговый учет в качестве плательщика НДС иностранногопродавца при реализации электронных товаров и услуг физическим лицам,проживающим в России;6. В главу 16 НК РФ необходимо включить отдельную статью, названиекоторойможноопределитьследующимобразом:«Нарушениепорядкапостановки на налоговый учет в качестве плательщика налога на добавленнуюстоимость иностранного субъекта прямой электронной предпринимательскойдеятельности».

Содержание этой статьи обозначить:«Ведениепрямойэлектроннойпредпринимательскойдеятельностииностранным субъектом без постановки на налоговый учет в качествеплательщика НДС влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов,115полученных от российских источников в течение указанного времени врезультате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.»В рамках прямого налогообложения необходимо обозначить в статье 306НК РФ, что постоянное представительство для целей исчисления налога наприбыль организаций возникает по месту нахождения веб-сервера. Установитьподготовительную и (или) вспомогательную деятельность по отношению кпрямойэлектроннойпредложенныйавторомпредпринимательскоймоментвозникновениядеятельности.таковойОбозначитьдеятельностиирегулярность деятельности, осуществления которой в России приведет кобразованию постоянного представительства, как 30 и более календарных дней всовокупности.Кроме того, целесообразно внести дополнения в международные налоговыесоглашения, заключенные Российской Федерацией с другими государствами, и вТиповое соглашение в части возникновения постоянного представительства поместу нахождения выделенного сервера в отношении прямой электроннойпредпринимательской деятельности.3.3.

Характеристики

Список файлов диссертации