Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 19

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 19)

ВзиманиеНДС: международная практика и российские нормы: монография / О.В. Медведева, К.К.Семкин, Т.И. Семкина, Н.С. Милоголов. – М. : Магистр : ИНФРА-М, 2012. – С. 95 – 97.Рисунок 4 - Специальные правила определения места реализации услуг,связанных с компьютером или доступом в Интернет(в региональной части налога) в КанадеПри этом местом реализации нематериального блага признается Канада,если это благо полностью или частично используется на территории даннойстраны, либо связано с недвижимым, или движимым имуществом, находящуюсятам большую часть времени, или с услугой, подлежащей оказанию в Канаде.96Как уже было отмечено, российский налог на добавленную стоимостьизначально был построен при заимствовании по большей части знаний изсоответствующегоевропейскогозаконодательства,тоцелесообразновдальнейшем совершенствовать этот налог в России, разрешая назревшиепроблемы с учетом их решения в ЕС, в том числе в такой стране какВеликобритания.Анализ опыта налогообложения реализации электронных товаров (услуг) вЕС (на примере Великобритании) показал, что в сегменте В2В установленыдополнительные правила определения местонахождения реализации таких услугпо месту непосредственного потребления.

Однако в большинстве случаев местопотребления есть место нахождения покупателя (заказчика). Кроме того, когдавозникают сложности, заключающиеся в том, что одна и та же услугаиспользуется у одного потребителя в разных местах, то Канада определяет местореализации данной услуги (для региональной части налога) как местонахождениепотребителя (покупателя).В целях гармонизации косвенного налогообложения место реализацииуслуг, оказываемых в электронной форме, по нашему мнению, необходимоопределить по местонахождению получателя (покупателя) услуг, так как местопотребления (использования) создаст дополнительные трудности для налоговогоадминистрирования и возможности для уклонения от уплаты налогов.В целях соблюдения нейтрального характера НДС по отношению косуществлениютрансграничнойпредпринимательскойдеятельности,целесообразно отказаться обязанности по перечислению НДС в бюджет дляполучения налогового вычета.

Обозначить получение такого вычета в обычномпорядке: на основании счетов-фактур и после принятия на учет таких работ(услуг). Что касается начисления НДС за иностранное лицо, то необходимоустановить момент определения налоговой базы в обычном порядке как«наиболее ранняя дата из следующих дат: день оплаты или день оказания(получения) услуг».97Необходимо защитить фискальные интересы российского государства спомощью определения места реализации электронных услуг по месту нахожденияпокупателя, но возникает сложность в том, что покупатель является конечнымпотребителем и не является налогоплательщиком НДС. Выходом из даннойситуации может стать подобный механизм для сегмента В2С, который ужеприменяют страны ЕС, а именно, механизм регистрации иностранного продавца встране местонахождения покупателя (физического лица) электронных товаров иуслуг в качестве налогоплательщика НДС.98Глава 3.

Направления совершенствования налогообложения реализацииуслуг в сфере электронной предпринимательской деятельности3.1. Основные проблемы налогообложения реализации услуг в сфереэлектронной предпринимательской деятельностиВ настоящее время российское налоговое законодательство оказалосьнесовершенно на пути новых явлений экономической жизни, в специальнойлитературе тема проблематики налогообложения реализации услуг в сфереэлектроннойобъясняетсяпредпринимательскойнебольшимдеятельностисрокомосвещенасуществованияслабо,чтоэлектроннойпредпринимательской деятельности в России и отсутствием официальныхстатистических данных о ее динамике и структуре.

Из всего массивааналитической и статистической информации исследователь порой извлекаетмалую частицу информации, да и то, она может оказаться бесполезной.Одной из особенностей осуществления деятельности в Интернете являетсяпотенциальная возможность выхода за пределы государственных границ.Практически во всех развитых странах все чаще повторяются попыткиурегулировать конфликты, связанные с использованием Интернета, с помощьювнутригосударственныхправовыхинструментариевданныхстран.Такимобразом, конфликт различных юрисдикций становится неизбежным, в том числе ипо фискальным интересам86.Следовательно, возникает проблема, заключающаяся в сбалансированностиналоговых доходов бюджетов как развитых, так и развивающихся государств. Внастоящее время страны-экспортеры увеличивают свою налогооблагаемую базу,когда их резиденты извлекают доходы из источников стран-импортеров, апоследние в силу сложившейся налоговой системы не в состоянии обложить их.Конечно, любое государство имеет возможность принудительно собиратьналоги даже в том случае, если этот же субъект уплатил налоги в другом86Калятин В.О.

Проблемы установления юрисдикции в Интернете // Законодательство. 2001. - № 5. - С.3399государстве. Такая ситуация может привести к возникновению экономического июридическогодвойногоналогообложения,сказатьсяразвитиимеждународныхнааследовательноторговыхотрицательноотношений.Многиеэкономически развитые страны в целях избежания двойного налогообложениявносят определенные коррективы в национальные налоговые законодательствалибо в рамках международных переговоров достигают договоренности, которыеоформляются, как правило, международными соглашениями. Кроме того разныегосударства могут по-разному определять налоговые системы, что в конечномсчете может привести и к пробелам в налогообложении.Качественной особенностью глобальной экономики является налоговаяконкуренция, выражающаяся в соперничестве стран за мобильные факторыпроизводства (прежде всего, за капитал, в меньшей степени – за труд)посредством изменения налоговой политики, сказывающегося на величиненалогового бремени.

Налоговая конкуренция может быть не только справедливой(здоровой), но и «вредной». По мнению ОЭСР87, вредная налоговая конкуренцияявляется мировой проблемой.В настоящее время сформулированы критерии определения «вредности»налоговой системы88:крайне низкий уровень налогообложения;наличие налоговых льгот для нерезидентов;предоставление налоговых преимуществ при отсутствии реальнойэкономической деятельности;правила определения базы по налогу на прибыль отличаются отпринятых международных правил;87отсутствие прозрачности и обмена информацией.Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue [Электронный ресурс] // OECD. – Paris, 1998.

–P.1. – Режимдоступа: http://www.oecd.org/tax/transparency/44430243.pdf (дата обращения 13.10.2013).88Международная налоговая конкуренция и инвестиционный климат: подковерная борьба [Электронный ресурс]//«Делойт»вСНГ,С.6.–Режимдоступа:http://www.deloitte.com/assets/DcomRussia/Local%20Assets/Documents/dtt_interntax_ru.pdf (дата обращения 16.10.2013).100С другой стороны налоговаяконкуренция также является толчком длявзаимодействия между государствами, направленным на «гармонизацию»и«согласование» налоговой политики – как на международном, так и нарегиональном уровне.В целях налогообложения электронной предпринимательской деятельностинеобходимо определиться с системой налогообложения, подходящей для данноговида деятельности.Рассматриваязарубежный(европейский)опытналогообложенияэлектронной предпринимательской деятельности, можно прийти к выводу, чтонет необходимости для введения новых налогов, налогообложение должнопроизводиться в рамках действующей налоговой системы.

Однако не всесогласныстакимвыводом,ипредлагаютввестиотдельныйрежимналогообложения, мотивируя это тем, что практика по данному вопросу,сложившаяся в одном государстве, может не прижиться в другом государстве.Однипредлагаютввестидляданноговидапредпринимательскойдеятельности единый налог с оборота, который предполагает замену всехсуществующих налогов на уплату одного налога, как процент от выручки. Другиесчитают, что в современных условиях такие показатели, как выручка и прибыль,могут быть легко искажены, а эффективным способом увеличения собираемостиналогов в сфере электронной предпринимательской деятельности может статьсистема налогообложения в виде единого налога на вменённый доход.Однако, законодательные органы власти России еще в 2008 году посчитали,что использовать систему налогообложения в виде единого налога на вмененныйдоход для электронной предпринимательской деятельности нецелесообразно, ввиду также того, что возникают сложности с определением потенциальногодохода применительно к электронной предпринимательской деятельности.Таким образом, в настоящее время остается применять либо общую системуналогообложения, либо упрощенную систему налогообложения, если бизнесневелик.

И это, по мнению автора, является правильным.101Одной из ключевых проблем налогообложения субъектов электроннойпредпринимательской деятельности при применениивышеуказанных системналогообложения является проблема налогового администрирования.На наш взгляд, более удачное определение, представлено Л.И. Гончаренко,а именно: «Налоговое администрирование выступает частью управленияналоговымиотношениями,организационнопредставленныминалоговойсистемой. Налоговое администрирование осуществляется государственнымиуполномоченными (специализированными) органами исполнительной власти, аименно системой налоговых органов. Налоговое администрирование в отличиеот управления налоговыми отношениями не осуществляется законодательнымиорганами власти, а также иными исполнительными органами управления, хотя вегосодержанииприсутствуетрегулирующийаспект,направленныйнасовершенствование налогового законодательства...»89.Одной из функций налогового администрирования является налоговыйконтроль, то есть деятельность уполномоченных органов по контролю засоблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщикамисборов законодательства о налогах и сборах.

Наиболее актуальными для даннойсферыдеятельностиявляютсяследующиеформыналоговогоконтроля:постановка на налоговый учет налогоплательщиков (субъектов), налоговыепроверки: камеральные и выездные, взаимодействие с налоговыми органамидругих государств.РегистрациюипостановкунаналоговыйпредпринимателейиорганизацийосуществляетучетФНСиндивидуальныхРоссии.Однако,деятельность, направленную на систематическое извлечение дохода, в сетиИнтернет могут осуществлять не только зарегистрированные в установленномпорядке субъекты, поставленные на налоговый учет, но и те, которые не прошливышеуказанные89процедуры.АобязанностьвыявлениянезаконнойГончаренко Л.И.

К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования // Налоги иналогообложение. – 2010. - № 2. – С. 24.102предпринимательской деятельности и привлечения к ответственности лежит наорганах внутренних дел.Электроннаяспецифическихпредпринимательскаяособенностейсоздаетдеятельностьусловиядлявсилусокрытиясвоихобъектаналогообложения. В случае осуществления такой деятельности большинствосубъектов имеют банковские счета и электронные кошельки, с помощью которыхналоговые органы в силу наделенных полномочий могут проверить движениеденежных средств по банковским счетам, переводы электронных денежныхсредств, запрашивая соответствующую информацию в кредитных организациях.Однакоеслитакуюдеятельностьосуществляетнеиндивидуальныйпредприниматель, а физическое лицо, у которого есть свой электронный кошелек,то налоговый контроль за такими средствами в настоящее время маловероятен.Но с 1 июля 2014 года ситуация изменится, кредитные организации по запросуналоговых органов будут обязаны и в отношении физических лиц предоставлятьинформацию, в том числе справки об остатках электронных денежных средств и опереводах электронных денежных средств.Достаточно большое количество ситуаций, когда заказанный товар (услуга)через интернет оплачивается наличными денежными средствами, например, когдакурьер доставляет товар до покупателя.

Характеристики

Список файлов диссертации