Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

Архипцевой и предназначенной для предприятийобрабатывающих производств67. В своем исследовании посредством логическогообоснования выбора каждого коэффициента и его нормативного значения авторуказывает на наиболее распространенные способы снижения хозяйствующимисубъектами уровня реализации своего налогового потенциала.Между тем значение каждого коэффициента складывается из целойсовокупности разнообразных факторов хозяйственной деятельности, имевшихАрхипцева, Л.М. Критерии соответствия налогового потенциала уровню экономическогоразвития/Л.М.

Архипцева//Налоги и налогообложение, 2008, № 11. – С. 67-89.6792место в анализируемом налоговом периоде. В силу данного обстоятельстваоценка и устранение влияния всей их совокупности и выход на конкретныезначенияналоговогопотенциалатруднодостигаемы,чтотребуетотразработчиков применения надежных методов исследования, проведения ихапробации на практике.В действительности даже у стабильно развивающихся предприятийвозможны отклонения от «нормативного» соотношения любого показателя.Причины могут быть самыми различными: освоение новых видов продукции итехнологий, капиталовложения на обновление и модернизацию основных средств,реорганизация структуры управления и производства.

Данное обстоятельствонередко вызвано внешним экономическим окружением и требуют значительныхзатрат, которые окупаются лишь в отдаленной перспективе (если окупаютсявообще).Неоднородность масштабов и структуры производственно-коммерческогоциклахозяйственнойдеятельностиналогоплательщиковиспросанапроизводимую ими продукцию исключает выработку «нормативов» оценкиполноты реализации их налогового потенциала на основе усредненных, ивтом числе среднеотраслевых статистических данных.

Определение налоговыхобязательств конкретного хозяйствующего субъекта исходя из реальныхфинансово-производственных результатов его хозяйственной деятельности сучетомконкретныхфактическиобстоятельствпредполагаеттехнологических особенностей производства товара и его себестоимости,анализатакже организации сбыта и порядка расчетов между контрагентами.Необходимостиучетацелойсовокупностифакторовформированияналогового потенциала отдельно взятого хозяйствующего субъекта, являющихсобой, как правило, конкретные фактические обстоятельства, не прогнозируемыезаранее.Кроме того, формулирование выводов по результатам экономическойэкспертизы, проводимой налоговыми органами в ходе предпроверочного анализана предмет определения степени отклонения фактических значений показателей-93индикаторов от нормативных, изначально невозможно по отношению кучастникамфинансово-промышленныхгрупп,имеющимхолдинговуюорганизационно-правовую структуру.Факторналичиявнутрихозяйственногооборота(втомчисленадавальческой основе) и ведения «общей кассы» по определению исключаетправомерность применения по отношению к хозяйствующим субъектам,находящимся в экономической зависимости от других хозяйствующих субъектов,расчетных коэффициентов, предназначенных для их использования в отношениисамостоятельных и независимых экономических единиц.Помимо прочего, в хозяйственной практике нередки случаи централизациитоварно-денежного оборота холдинга в части приобретения различных товарноматериальныхценностейисбытапродукции,произведеннойвсемипредприятиями финансово-промышленной группы, что особенно характерно дляестественных монополий и государственных корпораций.Таким образом, практическое применение в контрольно-аналитическойдеятельностиналоговойслужбыметодикиэкономическогоанализавсуществующем виде без поправок и дополнений ставит под сомнениекомплексность и объективность анализа правильности исчисления и полнотыуплаты в бюджетную систему налоговых платежей экономическими агентами.Подобныемнениявысказываютсявосновномпрактикующимиэкономистами, финансистами и бухгалтерами, хорошо знакомыми со всемиаспектами и особенностями ведения хозяйственной деятельности68.Сучетомфактическихизложенного,качественныефинансово-производственныхкритериисопоставимостирезультатовхозяйственнойдеятельности отдельно взятого налогоплательщика со среднеотраслевымистатистическими показателями можно сформулировать следующим образом:1)раздельный учет видов деятельности, типов производства, сложностипроизводственно-коммерческого циклов, организации сбыта продукции и прочих68Бушуева И.

Как налоговики будут искать признаки налоговых схем в отчетности компаний / И. Бушуева// Финансовый директор. – М., 2009. – № 11. – СПС «КонсультантПлюс».94производственных, приводящих к различиям в условияххозяйствования иставящих участников одного и того же сектора рынка в2)неравные условия);равные условия функционирования в рыночной среде (относительнодобросовестнаяодинаковыйконкуренция,спроснаотсутствиепроизводимуюадминистративногопродукциюиодинаковыйресурса,режимналогообложения);3)отсутствие нехарактерного для большей части налогоплательщиковгосударственного финансирования, необоснованныхторгово-посредническихнаценок и соинвесторского разделения затрат на реализацию программ);4)отсутствие необходимости осуществления вложений в основнойкапитал (моральное и физическое устаревание производственных фондов),существенной кредиторской задолженности, внеплановых и чрезвычайныхвыплат, а также значительной дебиторской задолженности;5)малая доля (или отсутствие таковой) неосновных (т.е.

побочных,непрофильных) производственных линий, так как для них характерны иныеусловия функционирования в рыночной среде и финансовые показателихозяйственной деятельности (в т.ч. нормы прибыли и рентабельности).Выводы.Необходимоэкономическомусовершенствованиеанализухозяйственнойметодологическогодеятельностиподходакналогоплательщика,проводимому в контрольно-аналитической работе налоговыми органами напредпроверочном этапе в целях оценки его налоговых рисков, а также разработкаметодики непосредственной оценки налогового потенциала хозяйствующихсубъектов с учетом имеющегося опыта налогового анализа.2.3.

Проблемные аспекты методологии оценки налогового потенциалахозяйствующего субъекта и пути их решенияСуществующая в налоговой отчетности система показателей в какой-тостепени предоставляет исследователю возможность проводить комплексный95анализ налоговых поступлений, определяя их объем, структуру и динамику, атакже уровень собираемости, налоговые потери бюджета (вследствие недоимки,применения льгот, предоставления отсрочек и прочих обстоятельств).Тем не менее, характер сведений, содержащихся в налоговой отчетности, недает полной и развернутой картины о сформировавшемся налоговом потенциалеконкретного хозяйствующего субъекта и уж тем более о степени его реализации.Отсутствие в финансовой и статистической отчетности, предназначеннойдля внешнего пользования, аналитической информации, необходимой для оценкиналогового потенциала хозяйствующего субъекта, в достаточном объемесвидетельствует о неполноценности применения методов экономическогоанализа, основанных на использовании данных, отраженных в законодательноутвержденных формах.

Более того, несмотря на то, что в настоящее времяроссийскиестандартыбухгалтерскойотчетности(РСБУ)максимальноприближены к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), вней по-прежнему содержится ряд недостатков, искажающих результаты ееаналитического прочтения.Комплексность статей, включенных в каждую из форм финансовойотчетности, создает дефицит развернутой (дробной) информации, позволяющейболее точно рассчитывать искомые показатели, и требует осуществленияспециальных выборок их данных бухгалтерского, налогового и управленческогоучета.Методика оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта должнаучитывать особенности встраивания налоговой составляющей товарно-денежногооборота предприятия в структуру его хозяйственной деятельности, чтосоответствующимобразомналогоплательщика.Применениепроблемыкорректностиотражаетсяоценкиуказанноговфинансовойподходаформированияиотчетностиявляетсярешениемреализациикосвенныхналогов и налоговых платежей экономического агента, выступающего налоговымагентом.96С одной стороны, начисление хозяйствующим субъектом налоговыхобязательств отражается на финансовых результатах его деятельности, при этом,с другой стороны, их погашение (т.е.

Характеристики

Список файлов диссертации