Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 14

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 14)

Подобная ситуация предполагает создание и обслуживаниецелой системы теневой хозяйственной деятельности, притом в различных сферах79экономики(банковскаясфера, сфера жилищно-коммунального хозяйства,транспортная сфера и т.д.) при одновременном соблюдении ряда других условий:коммерческий сговор, коррупционная составляющая, наличный расчет либобезналичный расчет через подставные лица и т.п.Однако и в такой ситуации можно предположить о несоответствииреальных налоговых обязательств хозяйствующих субъектов, участвующих втеневой экономической цепочке, заявленным в налоговой отчетности, судя покосвенным признакам наличия неучтенных фактов хозяйственной жизни (пооборотамсырья,транспортныммаршрутам–особеннонаэкспортномнаправлении, оборотам денежных средств и т.д.).

В данном случае оценкафинансово-производственныхоборотовхозяйствующегосубъектаиегоналогового потенциала возможна лишь в рамках проведения выездной налоговойпроверки с привлечением значительных материальных и трудовых ресурсов,включая независимых экспертов и правоохранительные органы.Последовательность этапов оценки налогового потенциала хозяйствующегосубъекта можно представить следующим образом:1)моделированиематериально-денежныхпотоковисходяизособенностей производственно-коммерческого цикла и запланированных темповэкономического развития с учетом реальных производственных мощностей (наданном этапе осуществляется оценка налогооблагаемых ресурсов и возможностьих трансформации в объекты налогообложения);2)оценка финансово-производственных характеристик построенноймодели и расчет соответствующих параметров хозяйственной деятельности сучетом реальных статистических данных предшествующего периода (на данномэтапе осуществляется оценка налогооблагаемых объектов и полнота степени ихучастия в формировании налоговой базы);3)расчет налоговой базы исходя из прогнозируемых финансово-производственных результатов хозяйственной деятельности и оценка налоговогопотенциала хозяйствующего субъекта (на данном этапе осуществляется расчетналоговых обязательств и оценка потенциального объема налоговых платежей).80Тем не менее, поиск дельты между объемом налоговых отчислений вбюджетную систему конкретным налогоплательщиком, исчисленных по даннымналогового учета с последующим их отражением в бухгалтерской отчетности всоставе общей массы финансово-производственных показателей, и размеромпотенциальных налоговых платежей, определенных расчетным методом исходяиз сведений о действительном экономическом потенциале анализируемогообъекта, – сложный процесс, требующий от проверяющих органов полнойосведомленности об особенностях хозяйственной деятельности проверяемоголица.С толкованием результатов предпроверочного анализа, проводимогоналоговым органом на предмет исследования правильности исчисления иполноты уплаты налогов субъектами предпринимательства, связан круг проблем,существованиекоторыхсказываетсясоответствующимобразомнаэффективности планирования налоговых проверок.

Точность полученногопоказателя и корректность используемой методики определения налоговогопотенциала отдельно взятого налогоплательщика в каждом конкретном случаесовершенно неоднозначна, и объясняется данное обстоятельство целым рядомпричин, к коим относится следующее.1)Чемкоммерческогосложнееиразнообразнеециклаисовокупностьструктурапроизводственно-факторовэффективностикапиталовложений, тем более отдаленным от действительности окажетсязаключение, сделанное экспертом на основе экономического анализа методомкосвенных оценок и тем менее показательным будет сравнение полученныхзначенийанализируемыхособенностиотноситсяпоказателейкпроцедурес«нормативными».оценкиналоговогоСказанноевпотенциалахозяйствующих субъектов, составляющих финансово-промышленную группувзаимозависимых (аффилированных) компаний, или холдинг, либо являющихсякрупнейшими налогоплательщиками.

Подобные соображения высказывались в81научной среде58, однако не находили отражения в законотворческой сфере (в томчисле в проектах внесения изменений в налоговое законодательство и концепцияхразвития системы налогового администрирования).Таким образом, становится очевидной необходимость принципиальногоусложнения методики проведения предпроверочного анализа (как и концепциипланирования налоговых проверок) с точки зрения учета всей совокупностиконкретных фактических обстоятельств ведения хозяйственной деятельности.Прежде всего, имеются в виду дифференциация типов хозяйствующихсубъектов в зависимости от индивидуальных особенностей их экономическогоразвития и направленности капиталовложений и совершенствование критериевоценки его налогового потенциала исходя из статистики общей результативностиналоговых проверок соответствующих рисковых категорий налогоплательщиков,а также введение дополнительных индикаторов их добросовестности содновременным усложнением существующих.2)Вусловияхпостоянногосовершенствованияметодикведенияналогового, бухгалтерского и управленческого учета (в том числе такназываемого «параллельного учета», или двойной бухгалтерии) и развития схемналогового планирования, а также почти «законодательного» очерчивания зонналогового риска, любой хозяйствующий субъект имеет возможность добитьсячисто формального соответствия данных финансового учета и отчетностисреднестатистическим «нормам» без акцентирования внимания на реальномположении дел.Соответственно,результатыоценкиналоговогопотенциалахозяйствующего субъекта, основанные на экономическом анализе, должныподтверждаться выборочным и внеплановым проведением выездных налоговыхпроверок добросовестных (на первый взгляд) и соответствующих «нормативам»налогоплательщиков,предполагающихсплошнойикомплексныйучетКаратаев, А.С.

Инструментарий оценки налогового потенциала крупнейшегоналогоплательщика/А.С. Каратаев//Вектор науки ТГУ. – Томск, 2010. – № 4. – С. 226-229.Каратаев, А.С. Место и роль анализа в налоговом контроле крупнейших налогоплательщиков/А.С. Каратаев, Г.Е. Каратаева//Финансы, денежное обращение и кредит. – М., 2010. – № 6.

– С. 166-172.5882(инвентаризацию) имеющихся в их распоряжении активов и пассивов внатуральном и денежном выражении, а также исследование перечня, сущности ихарактера совершаемых ими хозяйственных операций.Другими словами, выводы предпроверочного анализа целесообразно«проверять на прочность» итогами контрольных мероприятий во избежаниеполного абстрагирования предположений проверяющих лиц от реальнойдействительности и конкретных фактических обстоятельств. Подобная практиканалогового контроля является совершенно обычной для западных стран сразвитой рыночной экономикой и отлаженным налоговым механизмом (в томчисле Соединенных Штатов Америки59) и распространяется на всю совокупностьналогоплательщиков.3)Всуществующейадминистрирования,безнасегодняшнийсомнения,заложенденьсистеменалоговогоопределенныйпотенциалиспользования исследовательского ресурса в рамках аналитической работыналоговыхорганов,являющейсянеотъемлемымэлементомконтрольнойдеятельности государства в налоговой сфере, хотя и не имеющей прямого(непосредственного) отношения к налогоплательщикам.Тем не менее, возможность получения налоговой инспекцией каких-либосведений об особенностях ведения экономическим агентом хозяйственнойдеятельности (в том числе для их использования в аналитических целях) внастоящее время существенно ограничена: налоговым законодательством непредусмотрено право доступа проверяющих лиц к информации и документам наэтапе проведения первичных контрольных мероприятий, т.е.

камеральнойналоговой проверки60, за исключением строго оговоренных случаев (заявленияналога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета, налогообложениясферы природопользования, применения налоговых льгот и освобождения отуплаты налогов, а также выявления несоответствий в налоговой декларации).Воловик, Е.М. Методы отбора налогоплательщиков для проверки в налоговом ведомствеСША/Е.М. Воловик//Российский налоговый курьер.

– М., 1999. – № 7. – СПС «КонсультантПлюс».60Статьи 86, 88, 93 и 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.5983Между тем именно камеральная налоговая проверка служит «платформой»предпроверочного анализа, и отсутствие у налоговых органов полногопредставления об объемах, структуре и специфике товарно-денежного оборотапредприятия приводит к отсутствию данных, необходимых для определенияпоказателя налогового потенциала конкретного (а не типичного) хозяйствующегосубъекта.Выводы.1)Можно использовать в качестве ориентира усредненные финансово-производственные показатели хозяйственной деятельности, полученные путемобобщения данных аналогичных налогоплательщиков, однако «среднее средианалогов» не тождественно «среднему по отрасли».2)Понимание аналогичного налогоплательщика должно основыватьсяна его трактовке как хозяйствующего субъекта (необязательно являющегосяналогоплательщиком по причине наличия и действия налоговых льгот),результаты хозяйственной деятельности которого аналогичны результатамхозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика в силу сходстваосновных условий и общих особенностей организации производственнокоммерческогоциклаисопоставимостифинансово-производственныхпоказателей за анализируемый временной период.2.2.

Финансово-производственные показатели как индикаторыналогового потенциала хозяйствующего субъектаПо оценкам экономистов, специализирующихся в области финансовогоменеджмента, из общей экономии, которую может получить предприятие прирациональномуправлениипроизводством,материально-производственнымизапасами,50%может40%–датьуправлениеуправлениезапасами84готовой продукции и дебиторской задолженности и 10% – управлениетехнологическим циклом61.Как известно, хозяйственная деятельность предприятия характеризуетсясистемойвзаимообратныхиспользованиякапитала,экономическиххарактеризующихпоказателейэффективностииспользованиересурсовскачественной стороны (фондоотдачи, материалоотдачи, производительноститруда) и количественной (фондоемкости, материалоемкости и трудоемкости), несчитая амортизации, которая никак не зависит от эффективности веденияхозяйственнойдеятельности.Частнымипоказателямиматериалоемкостиявляются показатели сырьеемкости, топливоемкости, энергоемкости.Существуют различные группы показателей, служащих индикаторамифинансово-экономического потенциала у конкретного предприятия: показателифинансового и имущественного состояния, деловой и рыночной активности,экономической эффективности (рентабельности) и т.д.Каждый производственный параметр измеряется с помощью системыколичественных и качественных критериев, причем качественные критериипосредством числовой оценки трансформируются в количественные, которые, всвою очередь, характеризуются абсолютными и относительными показателями.Обращение капитала, имеющее место в хозяйственной деятельностиналогоплательщика в течение финансового года, можно представить в видесхемы, условно отображающей его основные этапы с позиции разделенияэкономического, финансового и налогового аспектов (рисунок 8).На схеме отображено то обстоятельство, что налогообложение являетсяодной из составляющих хозяйственной деятельности налогоплательщика,сопутствующей ей на каждой стадии кругооборота капитала.Назначениепредпроверочногоанализазаключаетсявустановлениикомплекса факторов, приводящих к целенаправленному либо случайному фактунеуплаты (неполной уплаты) налогов конкретным хозяйствующим субъектом,являющимся налогоплательщиком.

Характеристики

Список файлов диссертации