Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 15
Текст из файла (страница 15)
К указанным факторам относятся такие, как61Бочаров, В.В. Финансовый анализ: Учебное пособие/В.В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2007. – 240 с.85наличие теневой экономики, ошибки при ведении бухгалтерского или налоговогоучета и применение схем уклонения от уплаты налогов (так называемых«черных» и «серых» схем минимизации налоговых обязательств).Вложение капиталаЗатратыПроизводствоНалогиОборот капиталаВыручкаРеализацияНалогиРаспределение капиталаПрибыльНалогиИнвестицииИсточник: составлено авторомРисунок 8 – Обращение капитала в процессехозяйственной деятельности налогоплательщикаПсихология предпринимателя, стремящегося извлечь максимум прибыли отведения хозяйственной деятельности, далеко не всегда исключает незаконныеспособы снижения издержек на производство и реализацию продукции, одной изсоставляющих которых являются налоги.Снижение уровня реализации действительного налогового потенциалаподобным путем предполагает, как правило, полное или частичное сокрытиеобъектов налогообложения, что приводит к возникновению неучтенного оборота;совершениесделки,непреследующейделовойцели,дляполучениянеобоснованной налоговой выгоды; сознательное искажение данных финансовойотчетности и результатов хозяйственной деятельности за отчетный налоговыйпериод.
Помимо этого, сознательное уклонение от налогообложения как таковоенередко сочетается с фактом списания затрат от неучтенных хозяйственных86операций (переквалифицированных с юридической точки зрения или же вовсеэкономически необоснованных) на учитываемый хозяйственный оборот.Оба названных обстоятельства приводят к тому, что в статистическом рядурезультатов хозяйственной деятельности налогоплательщиков, относящихся коднойитойжекатегориихозяйствующихсубъектов,возникаетнесопоставимость различных экономических показателей и, прежде всего,доходно-расходных статей, в сравнении с обыкновением, что, соответственно,влияет и на показатель их налогового потенциала.Проблема «грамотного» с экономической точки зрения уклонения отуплаты налогов в условиях еще далекого от совершенства в 1990-е годыналогового контроля и становления системы налогового администрированияпривела к постановке вопроса противодействия массовому невыполнениюналоговых обязательств на государственном уровне62.Результатом коллегиального обсуждения данной проблемы в кругахобщественности стало внедрение в контрольную работу налоговых органовпредпроверочного анализа хозяйственной деятельности налогоплательщика и ееналоговых рисков63.Рассмотрим финансовый аспект в виде таблицы, раскрывающей структуруфинансовой составляющей хозяйственной деятельности налогоплательщика всоставе определенных элементов (таблица 6).Сточкихозяйствующегозренияприсутствиясубъектаналоговогосовокупностьфакторавхозяйственныхдеятельностиоперацийналогоплательщика можно разделить на две группы: к первой группе относятсяоперации, совершение которых влечет за собой возникновение налоговыхобязательств; ко второй – операции, совершение которых не влечет за собой62Концепция системы планирования выездных налоговых проверок : утверждена Приказом ФНС России от30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»(в ред.
Приказа ФНС России № ММ-3-06/333@ от 10.05.2012). – СПС «КонсультантПлюс».63Понятие налогового риска в данном случае используется в контексте его понимания государственнымиструктурами как риска уклонения от выполнения налоговых обязательств и образования задолженностихозяйствующих субъектов перед бюджетом по налогам и сборам.87возникновение налоговых обязательств (включая операции, не подлежащиеотражению в налоговом учете и отчетности).Таблица 6 – Структура финансовой составляющейхозяйственной деятельностиСовокупныезатратыСовокупнаявыручкаВаловаяприбыльв том числесебестоимостьпродукцииналоги, сборы ипошлиныв том числеот реализациипродукцииот прочихисточниковв том числеприбыльот продажприбыль от прочихисточниковИсточник: составлено авторомВ данной связи раскроем содержание элементов финансовой составляющейхозяйственной деятельности налогоплательщика с позиции налогообложенияв следующей форме (таблица 7):Таблица 7 – Налоговый аспект финансовой составляющейхозяйственной деятельностиСовокупныезатратыСовокупнаявыручкаВаловаяприбыльвлекущие налоговые последствияЛИБОне влекущие налоговые последствиявлекущая налоговые последствияЛИБОне влекущая налоговые последствияв т.ч.налогооблагаемаяприбыльв томчислераспределяемаяприбыльИсточник: составлено авторомВ свою очередь, учитывая многогранность действующей налоговойсистемы,представимосновныеаспектыналогообложенияхозяйственной88деятельности организации в разрезе налогов и сборов, подлежащих уплате приобщейсистеменалогообложениянезависимоотосуществляемыхвидовдеятельности и имеющихся активов (в том числе имущественных), а именно:НДС, НПО и взносы на социальное страхование64, 65 (таблица 8):Таблица 8 – Основные аспекты налогообложенияхозяйственной деятельности организацийСовокупныезатратыСовокупнаявыручкаформирующие налоговые вычетыпо НДСявляющиесяоснованиемдля уплатыВССпризнаваемые формирующая признаваемаяв т.ч.
чистаярасходомналоговыедоходомприбыльв целях исчис- начисленияв целях исчис- (после уплатыления НПОпо НДСления НПОНПО)ЛИБОЛИБОне формирующие налоговые вычетыпо НДСЛИБОне являющиеся не признаваоснованием емые расходомдля уплатыв целях исчисВССления НПОЛИБОне формирующаяначисленияпо НДСИБОВаловаяприбыльвключаяне признавараспределяемая доходом емая прибыльв целях исчис- (после уплатыления НПОНПО и НДС)Источник: составлено авторомТаким образом, оперирование данными о структуре выручки и затрат,имеющихместовхозяйственнойдеятельностиналогоплательщикаванализируемом временном периоде, позволяет очертить ее налоговое поле иидентифицировать объекты налогообложения применительно к конкретнымусловиям хозяйствования.
На основе информации о хозяйственных операциях,совершаемых хозяйствующим субъектом в рамках осуществляемых видовдеятельности посредством использования имеющихся активов, можно определитьрасчетное значение удельного веса (доли) финансово-экономических показателей,В данном случае для целей исследования взносы на обязательное пенсионное страхование(ОПС), обязательное социальное страхование (ОСС) и обязательное медицинское страхование (ОМС)приравнены к определенному виду налогов («социальный» налог) как общеобязательные платежисоциального характера, уплачиваемые на постоянной основе.65Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах вПенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» : по сост. на 03.01.2014 (в ред.
ФЗ РФ от28.12.2013 № 428-ФЗ). – СПС «КонсультантПлюс».6489учитываемых и не учитываемых в целях налогообложения (в том числеучитываемых, но не облагаемых), и, следовательно, влекущих и не влекущих засобой возникновение налоговых обязательств.Другимисловами,налогоплательщиков,представлениеотражающемопереченьторгово-денежномосновныхбаланседоходно-расходныхстатей, сгруппированных по ряду признаков, дает возможность установитьналичие у них определенных налоговых обязательств и вывести примерноесоотношение налоговых баз по соответствующим видам налогов расчетнымпутем, что целесообразно использовать при оценке налогового потенциалахозяйствующих субъектов.Существованиезакономерностейорганизациипроизводственно-коммерческого цикла обуславливает наличие в структуре выручки и затратхозяйствующего субъекта определенных статей, соответствующих характерусовершаемых хозяйственных операций.
Структура затрат хозяйствующегосубъекта на производство продукции (товаров, работ, услуг) распределяется повидам экономической деятельности определенным образом, что находит своеотражение в статистической отчетности предприятий.За основу возьмем один из типичных случаев уклонения от уплаты налогана добавленную стоимость путем необоснованного завышения суммы налоговыхвычетов, что отражается на показателе рентабельности продаж.Всоответствиислогикойпроведенияпредпроверочногоанализанеобходимо рассчитать «нормативный» показатель удельного веса (доли)налоговых вычетов в начисленной сумме налога для хозяйствующих субъектов,имеющих различный уровень рентабельности.ОтправнойточкойрасчетаслужатданныеФедеральнойслужбыгосударственной статистики66 Министерства экономического и региональногоФинансы России [Электронный ресурс]: стат.
сб. (Росстат)/Под ред. К.Э. Лайкама,И.П. Горячевой, В.Н. Засько, Г.Н. Кирилловой, Л.Н. Кобринской, О.А. Коноваловой, К.И. Лося,Г.И. Маклевой, З.И. Меркуловой, И.В. Осколкова, Н.И. Потявиной, М.А. Федотовой. – М.: Информ.издат. центр «Статистика России», 2013. – 468 с. – С. 152-156.
– Режим доступа на URL:http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/publications/catalog/doc_113871765185.6690развития, или Росстата, о структуре затрат на оплату труда и отчислений насоциальное страхование у среднестатистического предприятия.На сегодняшний день около 15% затрат на производство и реализациюпродукции приходится на фонд оплаты труда, облагаемый взносами насоциальное страхование, и около 4,2% – на взносы на социальное страхование.Из сказанного следует вывод о том, что как минимум 19,2% совокупныхзатрат не влекут за собой исчисление налога на добавленную стоимостьи акцизов, при том, что участвуют в расчете налога на прибыль организаций,а, соответственно, не участвуют в формировании налоговых вычетов покосвенным налогам.Следовательно, возможно определение удельного веса налоговых вычетовпо налогу на добавленную стоимость расчетным путем при заданной структурезатрат на производство и реализацию продукции.В данном случае речь не идет о доказательстве того очевидного факта, чтоуровеньиструктураналоговогопотенциалахозяйствующегосубъектаопределяются финансово-производственными результатами его хозяйственнойдеятельности.
Однако необходимо обратить внимание на то обстоятельство, чтона сегодняшний день в практике налогового администрирования критерии оценкиполноты его реализации и возникновения налоговых рисков для хозяйствующегосубъекта основываются на среднеотраслевых статистических показателях,характеризующих «нормативные» для налогоплательщика той или инойкатегории значения налоговой базы по различным видам налогов.Исходя из изложенного экономически обоснованным подходом к оценкеналогового потенциала хозяйствующего субъекта является не столько оценканеобходимойсколькобюджетнойоценкаобеспеченностиреального(фискально-плановыйфинансово-производственногоориентир),потенциаланалогоплательщика и его возможностей обойтись без определенной частиоборотных средств, изымаемых из обращения в виде налогов, без ущерба дляхозяйственной деятельности и воспроизводственного процесса (фискальнопроизводственный баланс), а также реализация определенной экономической91политикипосредствомналоговогоинструмента(стимулирующийидестимулирующий регулятивный ориентир).В настоящее время поиск и систематизация показателей-индикаторовстепени полноты реализации налогового потенциала хозяйствующего субъектастановятсяпервостепеннойзадачейвконтрольно-аналитическойработеналоговых органов.
На сегодняшний день для выявления фактов несоответствиядействительногоналоговогопотенциалахозяйствующегосубъектареализованному в налоговом администрировании применяется целая системакоэффициентов, свидетельствующих о неисполнении налогоплательщиком своихобязательств, в различной модификации (включая коэффициенты, перечисленныев выше упомянутой Концепции системы планирования выездных налоговыхпроверок).Помимо этого существует более дифференцированная и развернутаясистема коэффициентов оценки степени полноты реализации налоговогопотенциала хозяйствующих субъектов, предлагаемая отдельными представителямиэкономической науки, которая во многом корреспондируетпоказателей-индикаторов,применяемыхвходес системойэкономическогоанализахозяйственной деятельности налоговыми органами.Наибольшая степень детализации подобных коэффициентов присущагруппе критериев оценки соответствия действительного налогового потенциалахозяйствующего субъекта данным его налоговой отчетности, разработанной вконце 2000-х годов М.Л.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
