Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 13
Текст из файла (страница 13)
ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛАХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА В НАЛОГОВОМАДМИНИСТРИРОВАНИИ И ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТЬ2.1. Экономический анализ налогового потенциалахозяйствующего субъекта как инструмент налогового контроляВ современном налоговом администрировании первостепенным факторомповышения качества налогового контроля с точки зрения результативностиналоговых проверок является аналитическая работа налоговых органов.
Вназванном аспекте ее содержание сводится к определению налогового потенциалаконкретногоналогоплательщикакакэкономическогоагента,ведущегохозяйственную деятельность и создающего источник отчислений налоговыхплатежей.Соответственно возникает вопрос: является ли экономически обоснованнымиспользование в практике налогового администрирования показателя налоговогопотенциала отдельно взятого хозяйствующего субъекта как инструментасовершенствования контрольно-аналитической работы налоговых органов ифинансового ведомства? Иными словами, чем подтверждается обоснованностьсвоеобразной «ориентировки» налоговых органов при проведении налоговыхпроверок на предполагаемую величину налоговых платежей хозяйствующегосубъекта как на индикатор наличия «зоны особого внимания»53 проверяющихлиц, или «зоны риска»54 налогоплательщика, т.е.
индикатор достаточной степенивероятности выявления налоговых правонарушений?Использование исследовательского ресурса, заложенного в аналитическойработе налоговых органов, основывается на получении, обработке и обобщенииШевцова, Т.В. Об итогах контрольной работы налоговых органов за 2009 год и первоеполугодие 2010 г./Т.В. Шевцова//Российский налоговый курьер. – М., 2010. – № 8. – СПС«КонсультантПлюс».54Концепция системы планирования выездных налоговых проверок : утверждена Приказом ФНСРоссии от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездныхналоговых проверок».
– СПС «КонсультантПлюс».5374различной экономической информации о деятельности хозяйствующих субъектов,полученной от проверяемых налогоплательщиков, их контрагентов и третьих лицв рамках полномочий проведения контрольных мероприятий, предусмотренныхналоговым законодательством55, а также из внешних источников и собственныхинформационных баз данных.В настоящее время оценка налогового потенциала хозяйствующихсубъектов осуществляется в налоговом администрировании тремя следующимиспособами:методом«прямогосчета»,расчетнымметодомиметодомэкономического анализа.Наиболее консервативным является метод «прямого счета», используемыйналоговыми органами в рамках традиционного анализа и прогнозированияналоговыхпоступленийнаосноведанныхзавременнойпериод,предшествующий анализируемому, с учетом предстоящих изменений в налоговомзаконодательстве и формирующихся в экономике тенденций.Наиболее спорным с юридической точки зрения и в то же времяединственным методом, предусмотренным на нормативно-правовом уровне,является расчетный метод, установленный пп.
7 п. 1 ст. 31 НК РФ изаключающийсявопределенииналоговымиорганамисуммыналогов,подлежащих уплате налогоплательщиками в бюджетную систему, расчетнымпутем.Расчетный метод оценки налогового потенциала хозяйствующего субъектаприменяется лишь исключительно в случаях отказа налогоплательщика допуститьдолжностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий,используемых им для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектовналогообложения, а также непредставления налоговомунеобходимых для расчета налогов, отсутствия учетаоргану документов,доходов и расходов, учетаобъектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленногопорядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. Применение расчетногометода основано на использовании имеющейся у налоговых органов информации55Статьи 86, 88, 93 и 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.75оналогоплательщике,атакжеданныхобиныханалогичныхналогоплательщиках.56Наиболее перспективным из перечисленных методов с точки зренияэффективности налогового контроля является метод экономического анализа,проводимого налоговым органом с целью косвенной оценки полноты исчисленияиуплатыналоговхозяйствующимсубъектомэкспертным,расчетно-аналитическим путем в рамках планирования выездных налоговых проверок ипрочих дополнительных мероприятий налогового контроля.
Как видно, имеетсяочевидноесходстворасчетногоиметодаэкономическогоанализа,заключающееся в способах определения потенциальных налоговых обязательствхозяйствующего субъекта.Фундаментом методики оценки налоговых обязательств экономическогоагента является Концепция системы планирования выездных налоговыхпроверок57 (далее – Концепция), основывающаяся на установлении соответствиялибо несоответствия различных количественных и качественных характеристикхозяйственной деятельности налогоплательщика критериям налогового риска,используемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для плановогопроведения выездного налогового контроля.Осуществление предпроверочного анализа предполагает расчет экспертныхзначений определенной выборки параметров хозяйственной деятельностиэкономического агента методом косвенных оценок с целью их последующегосопоставления с так называемыми «средними», «типовыми» и «стандартными»значениями.
Исходя из логики законодателя, четко прослеживающейся в общейсовокупности положений, администратором (ФНС России) с определенной долейусловности подразумевается существование «нормы» налоговых платежей длялюбого хозяйствующего субъекта.Подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.Концепция системы планирования выездных налоговых проверок : утверждена Приказом ФНСРоссии от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездныхналоговых проверок».
– СПС «КонсультантПлюс».565776Посредством предпроверочного анализа осуществляется косвенная ипоэтому лишь приблизительная оценка налогового потенциала конкретногохозяйствующего субъекта как отдельно взятого налогоплательщика исходя изпоказателей бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности с учетомотраслевой и видовой специфики хозяйственной деятельности.Отсюда следует вывод, что налоговый потенциал хозяйствующего субъектаопределяем ровно настолько, насколько детализирован анализ (или прогноз)комплекса факторов хозяйственной деятельности налогоплательщика и еерезультатов.В современной контрольно-аналитической работе налоговых органовприменяетсяфактоврядкачественныхуклоненияотиуплатыколичественныхналоговиметодикопределениясознательноговоздействияхозяйствующих субъектов на процесс реализации налогового потенциала, в томчисле предусматривающих использование методов экономического анализа наосновесистемноготолкованиярезультатовхозяйственнойдеятельностиналогоплательщика.Установленные«экономическимпутем»фактыуклоненияотналогообложения, вызванного применением различных схем минимизации (в томчислеоптимизации)налоговыхплатежей,наюридическомязыкеквалифицируются как совершение хозяйственных операций, направленных наполучение налоговой выгоды и не преследующих деловой цели как таковой, т.е.как получение необоснованного обогащения.
В подобных случаях оценканалогового потенциала хозяйствующего субъекта служит оперативным идейственнымспособомнивелированияслишком«творческого»подходаналогоплательщика к вопросу исчисления и уплаты налогов.Результативностьналоговогоконтроля,осуществляемогоналоговыморганом в отношении конкретного хозяйствующего субъекта, характеризуетсястепеньюотклоненияначисленийналогов,самостоятельноисчисленныхналогоплательщиком по данным налогового учета и задекларированных вналоговой отчетности, от начислений налогов, исчисленных налоговым органом77по итогам проведения налоговых проверок исходя из реальныхрезультатовего хозяйственной деятельности.Методикакомплексногоэкономическогоанализахозяйственнойдеятельности налогоплательщика предполагает следующий алгоритм основныхэтапов его проведения: 1) определение цели и задач проводимого анализа;2)формирование совокупности показателей, подлежащих оценке; 3) выбор методованализа исследуемой информации; 4) определение конкретныхспособоврасчета показателей; 5) подведение общего итога проведенного анализа.В настоящее время алгоритм процедуры предпроверочного анализахозяйственной деятельности налогоплательщика как одного из важнейших этаповконтрольно-аналитической работы налоговых органов, результатыслужатинформационнойосновойдляпоследующейоценкикоторогоналоговогопотенциала анализируемого хозяйствующего субъекта, выглядит следующимобразом:1)анализ товарно-денежного баланса экономического агента с цельювыявления имеющихся в его распоряжении активов и пассивов, выступающихобъектами налогообложения, для определения их точных характеристик,составляющих налоговую базу, и расчета потенциальной суммы налога всоответствии с действующим налоговым законодательством;2)сравнение расчетного показателя налогового потенциала объекта,выведенного экспертным путем в ходе предпроверочного анализа, с показателемреализованного налогового потенциала, исчисленного по данным налоговойотчетности;3)разработка методических рекомендаций по проведению налоговыхпроверок с учетом возможного расхождения выводов налогового анализа ирезультатов налогового контроля в каждом конкретном случае, а также степениэффективности тех или иных приемов и способов определения налоговогопотенциала субъекта предпринимательства;4)накопление,обработкаисистематизацияобщедоступной,достоверной и репрезентативной информации о хозяйственной деятельности и78функционированиимониторинг)дляналоговогопоследующегомеханизма(т.е.внесенияпостоянныйпредложенийпоналоговыйизменениюдействующего налогового законодательства.Владение полным объемом информации о хозяйственной деятельностиналогоплательщика предоставляет налоговым органам возможность оценитьналоговый потенциал любого хозяйствующего субъекта, являющегося налоговымрезидентом Российской Федерации, в отношении хозяйственной деятельности,осуществляемой на территории Российской Федерации.Имеющийся у государства перечень информационных ресурсов включает всебя сведения о каждом случае совершения хозяйственных операций с объектамидвижимого и недвижимого имущества и имущественных прав (включаябанковские операции), а также о правах собственности на такие объекты.Использование сведений имеющихся баз данных, полностью находящихся враспоряжении налоговой службы и обновляемый на постоянной основе,позволяет достаточно точно произвести оценку налогооблагаемых ресурсов, накоторые оформлено (зарегистрировано) право собственности, а также объектовналогообложения, имеющих денежное выражение – по крайней мере, в частиучтенных фактов хозяйственной жизни.О наличии и масштабах теневого (неучтенного) оборота, как правило,свидетельствуеткосвеннаяинформацияохозяйственнойдеятельностиналогоплательщиков, получаемая в официальном и неофициальном порядке извнешних источников, в том числе по специальным запросам, направляемым всоответствующие инстанции (организации) в рамках проведения мероприятийналогового контроля.Наиболее сложным случаем оценки налогового потенциала хозяйствующегосубъекта является ситуация, при которой учет и контроль совершаемыххозяйственных операций существенно искажается либо отсутствует вовсе, причемна всех стадиях производства и реализации продукции – от потребления энергиидо отгрузки товара.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
