Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 12

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 12)

…канд. экон. наук: 08.00.01/Беккер Елена Георгиевна. – М., 2006. – 277 с.4565банкротства. В частности, в исследованиях российских авторов В.М. Вдовина иЛ.Е. Сурковой величина налогового потенциала хозяйствующего субъекта,понимаемого как максимально возможный при действующей налоговой системе изаданных условиях хозяйствования объем налоговых отчислений предприятия,прямо пропорциональна степени вероятности его банкротства, определяемого помодели Альтмана47.Исходя из изложенного, поиск оптимальных параметров налоговогопотенциала хозяйствующих субъектов может вестись в следующих направленияхсовершенствования налоговой системы: а) изменение уровня налогообложенияотдельных категорий налогоплательщиков исходя из текущих приоритетовсоциально-экономического развития и потребностей в мобилизации налоговыхдоходов; б) изменение механизма налогообложения отдельных сфер экономикиисходя из особенностей ведения хозяйственной деятельности и возможностейуклонения от уплаты налогов.Такимобразом,можновыделитьдваосновныхцелевыхаспектаоптимизации налогового потенциала хозяйствующего субъекта: экономикополитический и экономико-методологический.Искомая оптимальность налогового потенциала хозяйствующего субъектаопределяется особенностью сочетания объема налоговых поступлений вбюджетную систему и характера воздействия объема налоговых выплат нафинансово-экономический потенциал, предопределяющий процесс формированияналоговых обязательств хозяйствующего субъекта в последующем финансовомпериоде.Налогообложение является инструментом, используемым государством втом числе и для регулирования наличия, оборачиваемости и воспроизводстваоборотных средств хозяйствующего субъекта в краткосрочной и долгосрочнойперспективе.Вдовин, В.М.

Прогнозирование налогового потенциала предприятия (хозяйствующегосубъекта) на основе модели Альтмана [Электронный ресурс]/В.М. Вдовин, Л.Е. Суркова//Исследованов России. – М., 2007. – Выпуск 18. – С. 184-192. – Режим доступа на URL:http://zhurnal.ape.relarn.ru/articles/2007/ 018.pdf.4766В современном государстве налоговая система должна по своему строениюбытьотражениемобщейстратегииэкономическогоразвитиявоспроизводственного процесса, что неминуемо влечет за собой необходимостьее ориентации на паритет двух основных своих функций: фискальной ирегулирующей.В исследовании Е.Г. Беккер высказывается утверждение о том, чторазграничение функциональной направленности налоговой системы весьмаусловно, поскольку все они «...переплетаются и осуществляются одновременно».Зачастуюреализацияфункцийналогов–фискальной,регулирующей(включающей в себя стимулирующую, сдерживающую, воспроизводственную исоциальнуюподфункции),распределительнойиконтрольной–носитальтернативный характер48.Оптимум доли изъятия денежных средств из хозяйственного оборотаналогоплательщика обеспечивает функционирование налоговой системы сотносительным равновесием ее фискальной и регулятивной функций, тем самымустановив относительный фискально-производственный баланс.Понятие оптимальности является фундаментальным понятием современнойэкономической науки в контексте общей теории экономики благосостояния.Применительно к налогообложению как методу государственного регулированияэкономикиоптимальность49означаетдостижениенаилучшегорезультатафункционирования налогового механизма, т.е.

производимого им эффекта, вданных конкретных условиях (объективная основа) при заданной системеуправления (субъективная основа), и характеризуется в качественном иколичественном отношении.Таким образом, можно выделить два аспекта поиска оптимальныхпараметров налогового потенциала хозяйствующего субъекта: качественный иБеккер, Е.Г. Микроэкономические аспекты уклонения от уплаты налогов: дис. … канд. экон.наук: 08.00.01/Беккер Елена Георгиевна. – М., 2006.

– 277 с.49В современной экономике трактовка понятия «оптимальность», употребляемого в контекстеналоговой тематики, достаточно субъективна и определяется пониманием приоритетной целиналогообложения конкретным автором (регулирование процесса воспроизводства, мобилизациябюджетных ресурсов или их сочетание в различных вариациях).4867количественный, логически вытекающие из качественного и количественногоаспектов понятия налогового потенциала и соответствующие критериям поиска.Критериямиоптимальностиналоговогопотенциалахозяйствующегосубъекта в аспекте его соответствия бюджетной обеспеченности государствадолжны являться принципы оптимальности налогообложения, выработанныеэкономической наукой за все время ее существования.Трудами Ф.

Кенэ, У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо и А. Вагнера былоположеноначалоформированиюклассическойтеорииналогообложения,провозгласившей его фундаментальные принципы, соблюдая которые национальные налоговые системы могут приблизиться к своему оптимальномуварианту. Позднее они активно разрабатывались и дополнялись представителямиразличных западных школ – в особенности Х. Халлером, А. Маршаллом, Д.С.Миллем, Э. Селигменом и А. Лаффером.Обобщение сути теории названных исследователей позволяет выделить ееосновные положения, характеризующие наиболее фундаментальные принципыналогообложения, отмеченные тем или иным образом каждым автором, а именно:налоговая система должна быть справедливой по отношениюразличным хозяйствующим субъектам с экономической точки зрения,кт.е.налоговое бремя должно быть пропорционально их финансово-имуще-ственномуположению («принцип справедливости»);налогообложение не должно быть помехой ни для «внутренней»организации производства, ни для его «внешней» ориентации на структурупотребностей рынка («принцип рациональности»);перераспределение средств посредством взимания налогов не должновходить в противоречие с эффективным распределением ресурсов в стране и,болеетого,должноспособствоватьразвитиюэкономики(«принципэффективности»)Отмеченные характеристики налоговой системы, в сущности, означаютпаритетфискальнойирегулирующейфункцийналогообложенияи68необходимость использования налогов как инструмента, стимулирующеговоспроизводство, в рамках государственного регулирования экономики.Обоснование налогообложениякак одного из воспроизводственныхфакторов содержится в сочинениях представителей и русской дореволюционноймысли – самых первых в России налоговедов и исследователей процессаналогообложения в его теоретическом содержании и практическом проявлении.Несмотря на то, что их налоговые теории имели прикладной характер иограничивалисьизучениемспособовмобилизациифинансовыхресурсовгосударства и обеспечения бюджета, в них учитывались закономерности развитиятоварно-денежных отношений и международные тенденции формирования основрыночной экономики.КакзаметилводномизсвоихсочиненийВ.Н.Твердохлебов,сформулировав тем самым основной принцип национальной налоговой политики,«развитие производительных сил…» является тем «…высшим объективнымпринципом обложения, который должен лечь в основу всякой податной системыи с точки зрения которого наука имеет право оценивать…» такую «…систему, невторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет»50.Современные условия ведения хозяйственной деятельности задают болееполный перечень критериев оптимальных параметров налогового потенциалахозяйствующих субъектов.

Учитывая выше изложенное, можно сделать вывод отом, что степень такой оптимальности будет определяется мерой реализации вналоговой системе ряда принципов налогообложения, к которым относятсяследующие:налогообложение не должно становиться фактором, влияющим навнутреннюю организацию производства и его ориентацию на внешнююэкономическую конъюнктуру во избежание препятствий в удовлетворениипотребностей рынка («принцип рациональности»);вторичное распределение, или перераспределение экономическихресурсов средств посредством налогообложения не должно противоречить их50Твердохлебов В.Н.

Финансовые очерки. Монография. – М.: 1916. С. 56.69эффективному распределению между участниками экономических отношений иразвитию национальной экономики («принцип целесообразности»);в налоговой системе должен быть заложен гибкий механизм еефункционирования, реагирующий на постоянное изменение обстановки внациональнойимировойэкономикахиучитывающийновыеусловияхозяйствования («принцип гибкости»);налогообложение должно быть организовано таким образом, чтобыспособствовать реализации экономической политики и соответствовать общейнаправленностиналоговогорегулированияэкономики(«принципконъюнктурности»);налоговая система должна быть ориентированной на фактическую«налоговую» платежеспособность хозяйствующего субъекта во избежаниепаденияегоэкономическойактивностиисворачиванияхозяйственнойдеятельности («принцип платежеспособности»);унификация налогообложения должна выражаться в установленииединого налогового режима для однотипных категорий налогоплательщиков приналичии аналогии факторов формирования их налогового потенциала («принципуниверсальности»);налоговаяустановления,коейсистемадолжнаявляетсясоответствоватьсозданиеусловийглавнойдляцелиееполноценногофункционирования государства и обеспечения финансовой безопасности страны(«принцип эффективности»);налогообложение должно организовываться с учетом особенностейхозяйственнойдеятельностиотдельныхкатегорийналогоплательщиковиконкретных фактических обстоятельств реализации экономического потенциалахозяйствующих субъектов («принцип дифференцированности»);налоговая система должна быть построена таким образом, чтобыобеспечивать достаточность и в то же время эластичность сбора налогов с учетом70того,чтоналогообложениепредставляетсобой«государственноеинароднохозяйственное явление» 51 («принцип эластичности»).Исходя из точки зрения, сформулированной Дж.

Стиглицем, влияниеналогов на экономику принадлежит к числу наиболее острых вопросовсовременных дискуссий в сфере налогообложения, и одна из главнейших причинтого – то, что «в большинстве случаев такое влияние является достаточноспецифичным и трудным для понимания»52.Учитывая выше изложенное, перечень условий применения кривойЛаффера и модели Альтмана для поиска оптимального значения показателяналогового потенциала хозяйствующего субъекта можно сформулироватьследующим образом:1)экономическая стабильность в анализируемом секторе рынка,исключениевоздействияобъективныхнеэкономическихфакторовт.е.навыполнение хозяйствующими субъектами бизнес-плана за анализируемыйвременной период);2)равные условия функционирования в рыночной среде (относительнодобросовестнаяконкуренция, отсутствиеадминистративного давлениянахозяйствующие субъекты, наличие информации о различных секторах рынка иодинаковый режим налогообложения);3)целевое использование высвобожденных из под налогообложенияресурсов, что обеспечит лишь создание механизма своеобразных гарантий такогоиспользования и предотвращения их трат на цели, не имеющие отношение кпроизводственной деятельности.Одна из причин отклонения результатов хозяйственной деятельностиналогоплательщиков предстоящим экономическим ожиданиям заключается вовлиянии на уровень экономической активности хозяйствующих субъектов и,соответственно,уровеньихналоговогопотенциалаэффективностиХодский, Л.В.

Основы государственного хозяйства: пособие по финансовой науке/Л.В. Ходский. – Спб: Тип. М. Сталюсевича, 1901. – С. 75 – 370.52Стиглиц, Дж. Экономика государственного сектора/Дж. Стиглиц. – М.: МГУ, ИНФРА-М,1997. С. 471.5171налогообложения,определяемойналичиемвэкономикефискально-экономическойактивностипроизводственного баланса.Учитываявзаимозависимостьуровняналогоплательщиков и степени налогового давления на их хозяйственнуюдеятельности в аспекте экономических моделей, построенных Альтманом иЛаффером,поископтимальныхпараметровналоговогопотенциалахозяйствующего субъекта должен осуществляться с учетом двух главныхфакторов: степени вероятности банкротства хозяйствующего субъекта и уровнянеобходимой бюджетной обеспеченности государства.Выводы.Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта представляет собойэкономический показатель, который имеет свои оптимальные параметры, причемкак в качественном, так и в количественном отношении, а соответственно играницы максимально и минимально допустимых значений его показателя.Следовательно, критерии поиска оптимальных параметров налоговогопотенциала хозяйствующего субъекта можно сформулировать следующимобразом:1)формирование налогового потенциала хозяйствующего субъектадолжно осуществляться с учетом налоговой платежеспособности хозяйствующегосубъекта, вызываемой внешними факторами и определяемой наличием источникауплаты налогов;2)реализация налогового потенциала хозяйствующего субъектане должна приводить к несостоятельности хозяйствующего субъекта илисущественным образом затрагивать капитал, направляемый на экономическоеразвитие;3)уровень налогового потенциала хозяйствующего субъекта как объемизымаемых из хозяйственного оборота денежных средств должен соответствоватьсостоянию экономики в налогооблагаемой сфере хозяйственной деятельности.Крометого,посколькуналичиевхозяйственнойдеятельностиналогоплательщика налогового фактора приводит к возникновению эффектов72дохода и замещения в силу денежной формы налога, действующая налоговаясистема создает определенные ограничения в хозяйственной деятельностиналогоплательщика и также выступает одним из факторов формирования иреализации налогового потенциала хозяйствующего субъекта.Следовательно,определениеоптимальностиналоговогопотенциалахозяйствующего субъекта должен осуществляться с учетом степени и характеравоздействияналоговогофакторанасоставляющей хозяйственной деятельности.процессобразованияналоговой73ГЛАВА 2.

Характеристики

Список файлов диссертации