Применение выборочного метода в аудиторской деятельности (1142455), страница 19

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 19)

Однако, если, факты хозяйственнойжизни с денежными средствами в организации носят массовый характер, тоаудитору следует принять решение о выборочной проверки с цельюминимизации времени на ее проведение. Для оценки возможности применениявыборочных методов предлагаем аудиторам заполнять вопросник, которыйпредставлен в таблице 17, позволяющий в кратчайшие сроки принять решениеонеобходимостипроведениявыборочнойпроверкинапримереэкономического субъекта реального сектора экономики, участвующего висследовании.109Таблица 17 – Рабочий документ «Вопросник для принятия решения оприменении выборочного аудита»ОТВЕТВОПРОСЫ1Аудитором проанализированы нормативныеправовые акты РФ, применяемые аудируемымлицом?Установлены ли обстоятельства, указывающие нанесоблюдение аудируемым лицом требованийнормативно-правовых актов?Да2VVИмели ли место проводимые государственнымиорганами расследования, проверки?VИмелись ли операции, не разрешенныеруководством аудируемого лица?VИзвестна ли аудитору отрицательная информацияоб аудируемом лице в СМИ?VПроводится ли мониторинг измененийнормативных правовых актов в соответствующейсфере деятельности?Разработаны, утверждены ли внутренние правилааудируемого лица и обеспечивается ли ихфункционирование?Созданы ли условия, обеспечивающие пониманиеи ознакомление работников аудируемого лица свнутренними правилами?Обеспечивается ли контроль за соблюдениемвнутренних правил аудируемого лица?Нет3VVVVКомментарии автора4Соответствие деятельностиэкономического субъектанормативным актамОтсутствие внутреннихрегламентовАудитор обязан ознакомиться срешением государственныхоргановВсе не разрешенные операциинеобходимо проверитьсплошным способомК областям деятельности, окоторых известна отрицательнаяинформация, должно бытьуделено повышенное вниманиеРиск системы внутреннегоконтроля устанавливается насреднем уровнеРиск системы внутреннегоконтроля устанавливается намаксимальном уровнеРиск системы внутреннегоконтроля устанавливается насреднем уровнеРиск системы внутреннегоконтроля устанавливается намаксимальном уровнеРиск системы внутреннегоконтроля устанавливается насреднем уровнеОсуществляется ли отслеживание измененийтребований нормативных правовых актовспециалистами в области права (юридическойVслужбой аудируемого лица или стороннимиспециалистами в области права)?Примечание - Данный вопросник можно использовать как при аудите бухгалтерской(финансовой) отчетности, так и при проведении аудита по специальному аудиторскомузаданиюИсточник: составлено автором.По результатам заполнения рабочего документа, аудитор может сделатьвывод о наличии или отсутствии налаженной и действующей системы110внутреннего контроля аудируемого лица.

Данная оценка способствуетминимизации затраченного времени на проведение выборочной проверки вусловиях риск-ориентированного подхода к аудиту.Содержанием шестого этапа является принятие решения о выборе методапостроения аудиторской выборки с учетом знания всех преимуществ инедостатков существующих методов. Основанием для принятия решения овыборе метода построения аудиторской выборки являются результаты,полученные на предыдущих пяти этапах и профессиональное суждениеаудитора, которое в обязательном порядке должно быть обосновано иподтверждено документально рабочим документом аудитора.На седьмом этапе построения аудиторской выборки аудитор проводитотбор проверяемых элементов. Данная процедура может быть проведена как сиспользованием компьютерных технологий, так и ручным способом, однакоследует учесть, что при использовании вычислительной техники значительноуменьшается время на их отбор.

При этом руководитель аудиторской группыможет столкнуться с некоторыми трудностями, а именно:отсутствиеэксплуатациясотрудников,компьютернойкоторымпрограммы,можета такжебытьобучениепорученаостальныхсотрудников;непонимание того, что программа — это помощник аудитора, а неего замена, поскольку, именно аудитор должен будет приять решения в ходепроведения аудита;сопротивление сотрудников из-за повышения контроля над ихработой.Восьмой этап включает в себя сбор, группировку, систематизацию ианализ полученных аудиторских доказательств. Аудитору следует учесть тотфактор, что противоречивость доказательств снижает их надежность. В случаеполученияпротиворечивыхаудиторскихдоказательствнеобходимомодифицировать аудиторские процедуры или провести дополнительнуювыборку для того, чтобы сомнений по ним не оказалось.111Аудиторские доказательства должны иметь надлежащий характер и бытьдостаточными.

Кроме того, они должны быть надежными и своевременными,достоверными и непротиворечивыми. При анализе аудиторских доказательств,аудитору следует учесть основные требования, предъявляемые к ним.Основныетребования,предъявляемыекдоказательствамваудите,представлены на рисунке 7.Основные требования к аудиторским доказательствамДостоверностьОтсутствиеошибокДостаточность инадежностьУместностьСвоевременностьНепротиворечивостьРелевантностьИсточник: составлено автором на основе [41].Рисунок 7 — Основные требования к доказательствам в аудитеНа девятом этапе аудитор должен проанализировать выявленные ошибки.Проведение процедуры анализа результатов выборочной проверки позволитсформировать наиболее точное мнение аудитора обо всей генеральнойсовокупности.

Анализ выявленных ошибок осуществляется с учетом ихклассификации. Ошибки могут быть следующими:1) аномальными, т.е. появляющиеся в единичных случаях вследствиеописки, сбоя в работе программного обеспечения, использования неправильнойформулы при расчетах. Аудитор должен удостовериться, что данная ошибкаотсутствует в других подразделениях, и только после этого можно признаватьошибку аномальной. Руководитель аудиторской проверки может обратиться кадминистрации аудируемого лица с целью проведения анализа выявленных112ошибок. Ошибка, признанная аномальной, вследствие единичного случая, неявляется репрезентативной и может быть исключена при экстраполяцииошибок на всю генеральную совокупность.2) характерными для определенных объектов, т.е. у большинства извыявленных ошибок есть общая природа (например, место совершения фактахозяйственной жизни, участок производства, период).

При выявлении такихошибок аудитор принимает решение о заключении всех элементов генеральнойсовокупности с этими характеристиками в определенную страту и проведениипо ней отдельных аудиторских процедур, т.к. такие ошибки могут бытьпреднамеренными и демонстрировать возможность мошенничества.На десятом этапе проводится процедура анализа результатов выборочнойпроверкииЭкстраполяцияихэкстраполяциявыявленныхнаошибоквсюгенеральнуюосуществляетсясовокупность.вследующейпоследовательности:1) Ошибки, обнаруженные в элементах репрезентативной выборки,должны быть распространены на весь объем генеральной совокупности.Экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте в случае еслиобороты по счету или группа однотипных ФХЖ были подразделены на страты.Совокупность ожидаемых и аномальных ошибок по каждой страте следуетрассматривать с точки зрения их влияния на достоверность сальдо по счетубухгалтерского учета или всей группы однотипных ФХЖ. Для этого аудиторусумму ошибок, обнаруженных в этой выборке, нужно разделить на суммарнуюстоимость проверенных элементов и умножить результат на суммарнуюстоимость всех элементов представительной совокупности.2) Принерепрезентативнойвыборкиобнаруженныеошибкипоспецифическим элементам принимаются во внимание в фактически найденномразмере и не подлежат распространению.Оценить искажения и последствия выявленных ошибок необходимо всоответствии с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».

При обнаружении113того,чтосовокупностьнеисправленныхошибокблизкакуровнюсущественности, аудитору следует определить вероятность превышения уровнясущественности суммы необнаруженных ошибок с обнаруженными, нонеисправленными. И если совокупные неисправленные ошибки приближаютсяк уровню существенности - ставится вопрос о проведении дополнительныхаудиторских процедур с требованием от руководства аудируемого лицаисправить выявленные искажения.На одиннадцатом этапе происходит обработка рабочих документоваудитора, составленных в ходе построения аудиторской выборки. В рабочихдокументах необходимо указать существенные вопросы, которые имеютзначение для подготовки аудиторского заключения. Рабочие документыаудитора должны быть достаточно полными и убедительными, чтобы служитьобоснованием верного мнения аудиторской организации о бухгалтерской(финансовой) отчетности аудируемого лица.Рабочие документы аудитора должны подтверждать качественноепроведение проверки, раскрывать методику построения аудиторской выборки,количество проверенных документов и отображать полноту и объективностьаудиторского заключения.Рабочие документы, составленные на этапе построения аудиторскойвыборки, свидетельствуют о том, что планирование проверки было проведенодолжным образом, каждый этап поверки контролировался и при необходимостипроводился соответствующий анализ.На завершающем этапе построения аудиторской выборки формируетсязаключительный рабочий документ, в котором фиксируются выявленныеотклонения,полученныеЗаключительныйрабочийпорезультатамвыборочнойдокумент составляетсякаждымпроверки.сотрудникомаудиторской организации, которые в ходе проверки применяли аудиторскуювыборку.

На основании представленных документов руководитель аудиторскойпроверки группирует обобщающий рабочий документ [81].114Считаем, что разработанная методика построения аудиторской выборкипозволит существенно продвинуться в совершенствовании теоретических основаудита, позволит избавиться от существенных ошибок в работе отечественныхаудиторов, приведет к совершенствованию его методик, повышению степенидоверия клиентов к аудиторам и пользователей бухгалтерской отчетности - каудиторским услугам.3.3 Разработка внутреннего регламента (стандарта),упорядочивающего построение аудиторской выборки в ходе аудитабухгалтерской (финансовой) отчетностиС целью повышения качества проверок, аудиторские организации должныразрабатыватьвнутренниерегламенты(стандарты).Необходимытакиедокументы для того, чтобы конкретизировать действия аудитора от этапапланирования аудиторской проверки до этапа составления аудиторскогозаключения.

Характеристики

Список файлов диссертации