Применение выборочного метода в аудиторской деятельности (1142455), страница 12

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 12)

аудиторотобрал предпочтительные для него элементы проверяемой совокупности иможет объявить их случайное происхождение и на основании работы с нимипридет к не желаемым результатам для аудируемой организации. Поэтомустатистический метод с применением математической статистики выглядитобъективно и убедительно.Исследование показало, что к ключевым элементам выборки относятсяэлементыгенеральнойсовокупности,которыеобладаюткакой-либохарактеристикой: элементы, являющиеся подозрительными, необычными, вособой мере подверженными риску или которые ранее были связаны сошибками и в силу этого требуют особого контроля со стороны аудитора.Таким образом, на основании данных прошлого аудита и профессиональногосуждения аудитор самостоятельно принимает решение, какие статьи будутотнесены к крупным и ключевым.

По ключевым статьям и операциям,возможно, осуществлять отдельную выборку в том случае, если их объемвелик.Применение нестатистических методов допускается только тогда, когдааудитор имеет большой опыт работы и способен выносить правильноепрофессиональное суждение, в этом случае аудитор должен быть настроен наобъективную оценку экономического субъекта.662.3 Статистические методы формирования аудиторской выборкиСогласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельностиN 16 «Аудиторская выборка» выборка может проводиться с использованиемстатистического метода. При его применении объем отобранной совокупностиможетопределятьсяматематическойрезультатов[6].наоснованиистатистикидляНесомненнымподходоврасчетовтеорииформальныхпреимуществомэтоговероятностейистатистическихметода являетсясокращение времени проверки и, следовательно, уменьшение стоимостиаудиторской проверки.

Непонимание или неумение аудитором использоватьстатистические методы выборочных исследований позволяют ему применятьтолько простейшие теоретически необоснованные выборочные методы,основанные на субъективных суждениях аудитора.С другой стороны, результаты применения выборочных методов,базирующиеся на методах математической статистики, являются объективнымии научно обоснованными, а в случае возникновения претензий со сторонызаказчика результаты аудиторской проверки можно отстаивать в различныхинстанциях (вплоть до суда). Таким образом, проблема разработки методикиаудиторской проверки на основе статистических методов является актуальнойзадачей.Исследование норм ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка» позволяетсказать, что статистический подход к выборочной проверке предполагаетприменение случайного либо систематического формирования выборочнойсовокупности со случайным выбором начальной точки, или теории вероятностидля оценки результатов проверки выборочной совокупности, включая оценкуриска выборки [6].Статистические методы, используемые в выборочных исследованиях,допускают равную вероятность для каждой единицы наблюдения (документа),67из которых состоит генеральная совокупность, попадания в выборку.

Так какни одна единица наблюдения не имеет какое-либо преимущество приизвлечении из тестируемой совокупности. Поэтому, выборочное исследованиене зависит от субъективного мнения аудитора.Теория вероятности, применяемая при выборочных исследованиях,рассматриваетвыборку,извлеченнуюизгенеральнойсовокупности,содержащую некоторое конечное число N элементов.

Если эти элементыразличимы между собой, то число различных выборок объема n, которые могутбыть извлечены N элементов, задается комбинаторной формулой (1):CnNN!n!( N  n)!(1)где N – количество элементов в генеральной совокупности;n – количество единиц выборки.Полученные по выборке параметры – доли (например, доля документов собнаруженными ошибками) или средние стоимостные характеристики (средняястоимость запасов, объектов основных средств или каких-либо других активов)– будут распространяться на проверяемую совокупность. Следовательно,выборочные оценкиявляются оценкамианалогичныхпосодержаниюпоказателей исследуемой совокупности.Применяя методы аудиторской выборки, аудитор должен быть уверен,что получил случайную выборку при использовании одного из специальныхприемов.Применение статистического метода построения аудиторской выборкиявляется весьма перспективным, особенно при проведении проверок ссоблюдением международных стандартов.Статистический метод, предлагаемый ФПСАД № 16 «Аудиторскаявыборка», не ценится самими аудиторами.

Можно сказать, что статистическиеметоды практически не используются при проверках. Основными причинами68можно назвать трудоемкость применения данных методов, а также высокуювероятность попадания в выборку незначительных сумм, которые не повлекутискажение отчетности даже в совокупности. Следует отметить, что второйфактор превалирует. Это связано с тем, что статистический метод заключаетсяв равной возможности каждой единицы совокупности быть выбранной.

Однакоаудитор должен принять во внимание уровень существенности. Так, в выборкупри проверке выручки арендодателя, вместе с аналогичным показателемсупермаркетов,крупныхорганизаций,можетпопастьобычныйиндивидуальный предприниматель, арендующий маленькую площадь, выручкакоторого интереса не представляет [87].В случае проверки достоверности составляющих остатка по отдельномусчету или учетных записей одного вида - отражающих однородные фактыхозяйственнойжизни,применениестатистическогометодаявляетсянеобходимым, но при условии, что сплошная проверка не может бытьпроведена из-за высокой трудоемкости.Выборочнуюстатистическуюпроверкуможнопроводитьсиспользованием последовательной статистической выборки.

Однако на выборметода статистической аудиторской выборки оказывает влияние составвозможных искажений, которые могут быть установлены при проведенииаудиторских процедур. Суммовые (стоимостные) искажения принимаютразличные значения из некоторого промежутка (непрерывные случайныевеличины,например,искажения),поэтомувозможноприменениепоследовательного интервального оценивания.Необходимымиусловиямидляиспользованияпоследовательнойстатистической выборки являются однородность элементов генеральнойсовокупности и репрезентативность выборки.Профессиональноесуждениеаудиторапозволяетопределитьоднородность элементов генеральной совокупности. Элементы являютсяоднородными,еслионипокачественными/иликоличественнымхарактеристикам мало отличаются друг от друга.

Однородными можно69признать элементы, относящиеся к одному виду активов, обязательств,капитала, фактов хозяйственной жизни, документов, контрагентов, которыесоставляют только дебетовое или только кредитовое сальдо одного счета,субсчета, аналитического счета, и др.Анализ результатов проведенных исследований позволил выявитьпреимущества и недостатки статистических методов аудиторской выборки,которые представлены в таблице 9 [83].Таблица 9 - Преимущества и недостатки статистических методов построенияаудиторской выборкиМетоды аудиторскойвыборкиПреимуществаНедостаткиСтатистическиеметоды статистическоеопределениеожидаемойошибкии,следовательно,количественнаяопределенностьвыборочногорискапозволяютправильнорассчитать объем выборкиа) Случайный методбазируетсянадостаточно сложном аппаратематематической статистики итребуетотаудиторасоответствующих знаний;не применяется есличисло элементов проверяемойсовокупности малочем больше ошибок впроверяемойсовокупности,тем меньше подходит методслучайной выборки исключаетсявозможностьцеленаправленногоилиподсознательногоподходаврезультате чего, минимизируетсяошибка выборки простота,обеспечивающая  возможна необъективность вскоростьсбора.Упрощается формировании выборкипроцессдокументированиявыборки; особенно незаменим в техслучаях,когданевозможноустановить прямую взаимосвязьмеждугенеральнойсовокупностью и случайнымичисламиб) СистематическийметодИсточник: составлено автором.С достаточной точностью можно сделать вывод, что достоинствастатистических методов построения аудиторской выборки разнообразны.Ихсистематизацияигруппировкапозволиливыделитьнесколько70преимуществ [87]:—расчет объема выборки, обеспечивающий требуемую точностьрезультатов (не исключена возможность, что оптимальный объем окажетсягораздо меньшим, чем при нестатистической выборке);—управление уровнем ошибки выборки, то есть возможностьудерживать его (как положительные, так и отрицательные отклонения,некорректности) в приемлемых для целей аудита пределах;—определение точности экстраполяции результатов выборки, а наэтой основе правильность аудиторской оценки всей проверяемой совокупностив целом;—снижениенекачественномдоаудитеминимальногосостороныуровнярисказаинтересованныхобвинениявпользователейбухгалтерской отчетности экономического субъекта, которые зачастую неотличают предпринимательскую несостоятельность от несостоятельностиаудита и несостоятельность аудита от аудиторского риска [54].Нанашвзгляд,необходимовыделитьосновноепреимуществостатистических методов - это количественная определенность выборочногориска.

Их применение эффективно в том случае, если объемы анализируемыхсовокупностей насчитывают десятки тысяч элементов и более. Т.е. припроверке крупных экономических субъектов наиболее эффективны именностатистические методы построения аудиторской выборки.Анализ литературных источников [14, 28, 32, 39, 49, 50, 51, 54, 56, 62, 95,104, 106] и собственные исследования автора позволили определить наиболеераспространенные методы формирования статистических выборок:—случайный отбор;—системный отбор из совокупности со случайным распределением вней ошибок;—комбинированный.Метод случайного отбора заключается в том, что каждый элементгенеральной совокупности имеет равную и отличную от нуля вероятность71попасть в выборку, при этом элементы извлекают по одному из всейгенеральной совокупности [80].

Характеристики

Список файлов диссертации