Применение выборочного метода в аудиторской деятельности (1142455), страница 10
Текст из файла (страница 10)
в данной ситуации проверка неможет проходить также, как и в те годы, когда экономическая ситуация быластабильной (не только в стране, но и в отрасли, и на предприятии). Правилостандарт аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» указывает, чтопри формировании общего плана и программы аудиторской проверки, аудиторуследует проанализировать внешние факторы, влияющие на функционированиеаудируемого лица (общий уровень развития экономики, подъем или падениепроцентной ставки, наличие доступных финансовых ресурсов, инфляция,девальвация национальной валюты) [9]. В соответствии с изменяющимисяобстоятельствамиаудиторунеобходимоуделитьбольшеевнимание53соответствующемусегментубухгалтерскогоучетаибухгалтерской(финансовой) отчетности [78].В период кризиса у руководства организации появляется больше поводовдля сокрытия неблагополучного положения, в результате увеличиваетсявероятностьсущественногоискажениябухгалтерской(финансовой)отчетности [77].
В процессе проверки аудитор учитывает следующиеобстоятельства:проводитлируководстворазграничениемеждусделками,совершаемыми в личных целях и фактами хозяйственной жизни;существенно ли образ жизни руководства отличается от уровня еговознаграждения;личастую смену профессиональных консультантов;откладывалась ли неоднократно дата начала аудита и выдвигалисьнеобоснованныетребованияпровестиаудиторскуюпроверкувнеоправданно сжатые сроки;проведение в конце года необычных операций, оказывающихсущественное влияние на финансовые результаты экономического субъекта;осуществление необычных сделок со связанными сторонами;выплаты завышенных гонораров и комиссионных агентам иконсультантам;разногласия с налоговыми органами.Все перечисленные обстоятельства могут влиять на изменение методапостроения аудиторской выборки [92].В случае если, аудитор хочет быть уверен в точности результатоввыборки, то целесообразно применять нестатистический метод т.к.
при егоиспользовании в выборку попадет большая часть потенциальных ошибокгенеральной совокупности. При этом полная оценка несоответствий возможнапосле репрезентативной выборки и результатов ее экстраполяции.Когда аудитор приступает к проверке, возникает вопрос о том, какое54количество элементов необходимо подвергнуть исследованию, т.е. определитьобъем совокупности. При принятии решения об использовании того или иногометода аудиторской выборки необходимо учитывать данный фактор, так, принебольшом объеме совокупности аудитор может применить к элементам свысоким риском появления ошибок нестатистический метод.Фактор значимости совокупности предполагает, что при появленииобоснованного сомнения в том, что проверка выбранных операций даетдостаточные основания для объективной оценки состояния объекта аудита,аудитор вправе увеличить выборку по любому из объектов проверки иприменить нестатистический метод.Предположение о местонахождении ошибок также является фактором,влияющим на метод определения аудиторской выборки.
Аудитор на основаниисвоего профессионального суждения и опыта, а также специфики предприятияможет предположить, в каком из разделов учета могут находиться наиболеезначимые ошибки, следовательно, он может принять решение о проведениинаиболее подробной выборки к этому разделу. Так, аудитор может применитьнестатистический метод определения выборки, а отдельные документы, статьи,факты хозяйственной жизни могут быть проверены сплошным порядком [82].При наличии большого количества ошибок в «слабых» местах учетааудитор должен отказаться от случайного метода определения аудиторскойвыборки и проверить раздел учета сплошным методом, однако могутвозникнуть ситуации, при которых проведение сплошной проверки невозможно, в таком случае следует провести выборку нестатистическимметодом.Большое влияние на характер и объем выборки может влиять состояниесистемы внутреннего контроля и степень ее надежности.
Если, аудиторполагается на систему внутреннего контроля, то он может использоватьнестатистический метод построения аудиторской выборки.Применяемый принцип непрерывности планирования, действующий ваудите, заставляет аудитора при появлении неожиданных результатов или с55изменением обстоятельств в ходе проведения аудита, изменять общий план ипрограмму проверки.На этапе планирования аудиторской проверки аудитору необходимоучесть все вышеперечисленные факторы.
Если он все же принимает решение опроведении аудита с использованием одного из выборочных методов то,считаем, что он должен учесть:1) целевую направленность проверки и возможности ее осуществления,применяя выборку;2) характер неточностей и ошибок, которые могут содержаться вбухгалтерской (финансовой) отчетности, и какова вероятность их обнаруженияс применение выборочного метода;3) относительную эффективность различных методов и приемов аудита.Решение об использовании конкретного выборочного метода в ходепроверки является предметом профессионального суждения аудитора спозиции наиболее результативного порядка сбора достаточно надлежащихаудиторских доказательств.
От точности ведения бухгалтерского учёта,состояния системы внутреннего контроля, а также других тестов, планируемыхв ходе аудиторской проверки, зависит выбор одного из методов построенияаудиторской выборки.В соответствии с нормами п. 12 ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка»вне зависимости от того, каким методом или сочетанием методов построенавыборка, она должна представлять надежную возможность для получениядостаточно надлежащих аудиторских доказательств [6].562.2 Применение нестатистического подхода к определениюаудиторской выборкиОбоснованная раннее классификация методов построения аудиторскойвыборки позволяет говорить о двух основных подходах к построениюаудиторской выборки в риск-ориентированном аудите.Влитературныхисточникахнестатистическийметодпостроенияаудиторской выборки иногда называют произвольной, нестатистической илипристрастной выборкой [25, 26, 131]. Это связано с тем, что на ее построениеоказываетвлияниенестатистическийпристрастиеметодиопределенияинтуицияаудитора.аудиторскойвыборки,Выбираяаудиторосновывается только на своем профессиональном суждении, и поскольку,нестатистическая выборка формируется по принципу целевого отбора либометода основного массива, то аудитор самостоятельно принимает решение овыборе единиц совокупности.
Например, из общей суммы объектов основныхсредств, показанной в бухгалтерском балансе аудитор может принять решениео проверке 15 % объектов, стоимость которых наиболее существенна дляаудируемого лица.Следуетотметить,чтонестатистическийметодявляетсясамымсубъективным, так как аудитор ссылается на свой практический опыт ипрофессиональное суждение, тем самым, уклоняясь от вычислений, которыеможет попросить клиент [79].Не только российские, но и западные специалисты, работающие сиспользованием выборочных методов, оказываются в такой ситуации, когдацелесообразно применять нестатистический метод построения аудиторскойвыборки [85].Отечественные аудиторы предпочитают применять нестатистическиевыборочные методы по объективным причинам.
Одной из них является более57высокий уровень аудиторского риска у экономических субъектов. Так припроведении выборочной аудиторской проверки возникают обстоятельства, прикоторых аудитор не всегда оправданно применяет нестатистический метод ввопросах построения аудиторских выборок.
В качестве примера можнопривести проверку совокупности фактов хозяйственной жизни с низкойоборачиваемостью, так движение материально-производственных запасовподлежит обязательной проверке, т.к. здесь находится одна из важнейшихрисковых зон. Особенно это важно, если эти запасы занимают большойудельный вес в валюте подтверждаемого баланса.По мнению Дж.
К. Лоббека нестатистические методы предусматриваютдве процедуры: получение выборки и оценку результатов. Получение выборкивключает в себя решение вопроса о том, как выбрать единицы из совокупности,а оценка результатов — это выводы, основанные на аудиторских тестахотобранных единиц [14].Результаты проведенного исследования позволили выявить особенностиприменения нестатистических методов, заключающиеся в том, что они неимеют в настоящее время четкой классификации, так как характеризуютсяпрофессиональнымсуждениемииндивидуальнымподходомаудитора.Учитывая изложенное выше, предлагаем классификацию нестатистическихметодов с обоснованием их содержания, которые могут быть применены припроведенииаудиторскойпроверки.Предлагаемаяклассификациянестатистических методов аудиторской выборки представлена в таблице 7.Таблица7-Предлагаемаяклассификациянестатистическихметодоваудиторской выборкиНаименованиеметода1Содержание метода2Сущность заключается в том, что из генеральной совокупностиМетодотбирается серия элементов (например, документы за один месяц),«серийного отбора» которая подвергается сплошной проверке.
Суммарная ошибкаили отборвыборкираспространяетсянапроверяемуюсовокупностьэлементов блоками пропорционально отношению объемов проверяемой совокупности иошибке выборки58Продолжение таблицы 7Метод отбора специфических элементовМетод «основногомассива»Метод«ключевых пориску»элементовСущность состоит в том, что из генеральной совокупностиаудитором отбираются элементы наибольшей стоимости. Этот методлучше применять в тех случаях, когда проверяемая совокупностьнеоднородна, например, в совокупности есть документы, стоимостькоторых на порядок (порядки) превышает стоимость большей частидокументов.
Применение статистических методов в таком случаенеоправданно, так как сосредоточение значительных денежных суммвнебольшомколичествемест(документов)нарушаетравновозможность появления ошибокПрименение метода возможно в том случае, если в проверяемойсовокупности имеются документы, в которых вероятность появленияошибок значительно выше, чем в других. Данные аудиторскойорганизации могут быть основаны на опыте предыдущих проверок,результатах статистических исследований, результатах использованияаналитических. Отобранные документы проверяются сплошнымпорядком. В отношении оставшихся документов аудиторскаяорганизация может принять решение о выборочной проверке сиспользованием статистических методов либо метода «серийногоотбора»Основное преимущество метода «ключевых по последствиям»документов состоит в отборе тех элементов, ошибки или нарушения вМетодкоторых могут нанести существенный ущерб для аудируемого лица.«ключевых по Отобранные документы проверяются сплошным порядком.последствиям» Ожидаемая ошибка проверяемой совокупности (или ее предельноедокументовзначение) определяется аналогично методу «ключевых по риску»элементовКомбинированныйметодКомбинированный отборвышеперечисленных методовпредполагаетсочетаниевсехИсточник: составлено автором с использованием исследованийР.И.
Гизатуллиной [68] и Ю.Ю. Кочинева [100].Сутью методов, представленных в таблице, является то, что в качествеосновного признака отбора принимается существенный для данного массива(совокупности) показатель - серия, сумма, принадлежность к определеннойоперации, значимость при производстве расчетов и др.Проведенное автором исследование показало, что на практике чаще всегоприменяется метод серийного отбора, то есть выбор смежных элементовгенеральной совокупности. При использовании данного способа аудитор может59отобрать для проверки, как документы, так и операции по определенномуразделу учета за некоторый период. Однако следует учесть, что данный способне может являться основным методом построения аудиторской выборки, таккак большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом,что последовательно расположенные элементы в большинстве случаев имеютпохожие характеристики, отличные от характеристик иных элементов, что недает аудитору сгенерировать репрезентативную выборку.При отборе специфических элементов, аудитор основывается на оценкахриска средств контроля, неотъемлемого риска и на понимании деятельностиаудируемого лица.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
