Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 22

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 22)

Как правило, сальдо счета 86 застройщики отражают в составе кредиторскойзадолженности. Применение счета 86 застройщиками является распространенной практикой.По мнению автора диссертации, в целях ведения развернутого учета по каждомудоговору долевого участия в разрезе всей суммы заключенного договора, поступлений подоговору долевого участия по графику и учета дебиторской задолженности в неоплаченнойсумме договора долевого участия рационально применять в учете одновременно два счета: счет76 с отдельно выделенным субсчетом «Расчеты с участниками долевого строительства» исчет 86.В этом случае сумма каждого заключенного договора долевого участия будет отраженапо дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 86, поступления долевых взносов будутотражаться по дебету счетов 50 или 51 в корреспонденции со счетом 76.

Существует мнение,что вместо 86 счета возможно использование различных субсчетов к 76 счету, например,специально выделенный субсчет«Учет договоров долевого участия» [205], однакоиспользование именно счета 86 из раздела «Капитал и резервы» Плана счетов бухгалтерскогоучета позволяет нам говорить, что отражение сальдо этого счета в составе обязательствзастройщика представляется спорным.3. Учет финансовых результатов застройщика, привлекающего долевые взносы.Если договором предусмотрено вознаграждение застройщика в твердой цене договора каксумма разницы между полученными средствами и фактическими затратами по строительству,то рассчитать данную сумму в момент получения денег почти невозможно. В такой ситуациипризнание выручки для целей бухгалтерского учета и базы по налогу на добавленную99стоимость и налогу на прибыль застройщики отсрочивают до момента завершениястроительства, определения его полной себестоимости и, соответственно, стоимости передачипостроенных объектов дольщикам.Обычно договор считают исполненным с момента передачи дольщику объекта долевогостроительства.

Это возможно только после получения разрешения на ввод объекта вэксплуатацию. Для целей бухгалтерского учета, таким образом, доход будет признан на датупередачи дольщику объекта долевого строительства. Эта дата по факту является указанной вакте приема-передачи объекта строительства. Если единственная или основная деятельностьпредприятия это услуги застройщика, то в целях учета выручки применяют счет 90 «Продажи»субсчет 1 «Выручка от продаж».Основаниемдляотражениявыручкинасчетахбухгалтерскогоучетабудетсправка-расчет, которая определяется как разность между суммой, отраженной по кредитусчета 86, где учтена сумма по всем заключенным договорам долевого строительства (доходнаячасть), и дебетом счета 86, куда списываются все затраты на строительство объекта (расходнаячасть), пришедшиеся на данные договоры с дебета счета 08 или, если следовать письмуМинфина России – с дебета счета 76, на которые ранее было списано дебетовое сальдо счета 08.Какправило,затратыраспределяютподоговорамскаждымдольщикомпропорционально количеству квадратных метров каждой построенной квартиры (нежилогопомещения).

Разность между учтенными по дебету и кредиту счета 86 суммами, будетфинансовым результатом предприятия - застройщика по договорам долевого участия, которыйопределяется отдельно по каждому договору. Положительная разница будет отнесена в кредитсчета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка от продаж». Типовые бухгалтерские проводкивышеописанного метода учета у застройщика по договорам долевого участия представлены втаблице 40 [205].Таблица 40 – Схема бухгалтерских записей застройщика на основании договора долевогоучастияСодержание фактахозяйственной жизни1. Отраженообязательство инвесторапо договору на датугосударственнойрегистрации договора сдольщиком2.

Получены денежныесредства нафинансированиестроительстваБухгалтерская записьПервичный документДт 76 субсчет «Расчеты сдольщиками»Кт 86 «Целевое финансирование»Договордолевого участияДт 51 «Расчетные счета»Кт 76 субсчет «Расчеты сдольщиками»Выписка банка100Продолжение таблицы 403. Приняты к учетувыполненныеподрядчиком работы4. Отражен НДС,предъявленныйподрядчиком состоимости выполненныхработДт 08 субсчет 3 «Строительствообъектов основных средств»Кт 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»Дт 19 субсчет 5 «Налог надобавленную стоимость поприобретенным работам и услугам»Кт 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»Форма № КС-2,форма № КС-3Счет-фактураподрядчикаОпределение финансового результата в виде экономии5.

Списана инвентарнаястоимость объектастроительства при егопередаче инвестору6. Списана сумма НДС,накопленная на счете 19Дт 86 «Целевое финансирование»Кт 08 субсчет 3 «Строительствообъектов основных средств»Дт 86 «Целевое финансирование»Кт 19 субсчет 5 «Налог надобавленнуюстоимость по приобретеннымработам и услугам»Дт 86 «Целевое финансирование»Кт 90 субсчет 1 «Выручка отпродаж»8.

Финансовый результат Дт 90 «Финансовый результат»отнесен на прибыльКт 99 «Прибыли и убытки»9. Начислен налог наДт 99 «Прибыли и убытки»прибыльКт 68 «Расчеты с бюджетом поналогу на прибыль»Источник: составлено Парасоцкой Н. Н. [205].Акт приемкизаконченногостроительствомобъекта (форма № КС-14)Акт приемапередачи объектастроительстваинвестору,счет-фактура,бухгалтерскаясправка-расчет7. Отражена в составедоходов экономияБухгалтерскаясправкаЕсли по завершению строительства объекта договоры долевого участия заключили не навсе помещения, то после оформления застройщиком на них прав собственности вустановленном порядке, застройщик учтет их по дебету счета 43 «Готовая продукция» вкорреспонденции со счетом 08 в сумме, которая приходится на эти помещения.Автор не разделяет точки зрения на вышеуказанные бухгалтерские записи, в частности,бухгалтерские записи по учету НДС (Дт 19 Кт 60) и последующей его передаче инвестору(дольщику) представляются необоснованными, так как:во-первых, отражение сальдо 19 счета в составе оборотных активов не отражаетэкономической сущности деятельности застройщика.

Учтенные таким образом суммы НДСникогда не превратятся в экономические выгоды застройщика. Учет принятых у подрядчикасумм НДС надлежит вести на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельномсубсчете;101во-вторых, НДС в составе стоимости работ, выполненных подрядчиком, или в составестоимости строительных материалов и иных аналогичных затрат, не будет принят к вычетудольщиками – физическими лицами, так как они не являются налогоплательщиками НДС;в-третьих, НДС в составе стоимости работ, выполненных подрядчиком, или в составестоимости строительных материалов и иных аналогичных затрат может быть принят к вычетуинвесторами – юридическими лицами, так как они, как правило, являются плательщиками НДС(исключение – применение специальных режимов налогообложения, иные случаи), однакосумма НДС в этом случае отражается в сводном счете-фактуре, для заполнения которого нетнеобходимости учитывать суммы НДС на счете 19 у застройщика.В отличие от вопросов бухгалтерского учета, решение которых регуляторомоткладываются на неопределенное время, те же вопросы для целей налогообложениявсе-таки решаются, так как от этого напрямую зависят доходы бюджетов всех уровней.Так, в налоговом законодательстве четко указано, что средства, полученныезастройщиком от привлеченных дольщиков для целей долевого строительства, являютсясредствами целевого финансирования, не учитываемыми в качестве доходов для целейналогообложения.Значит, и расходование этих средств не будет являться затратами, учитываемыми вкачестве налоговых расходов.

Для целей налогообложения учитываются только доходы(вознаграждение застройщика - сумма разницы между средствами, полученными от дольщиков,и расходами на строительство), полученные застройщиком от привлеченных дольщиков всоответствии с условиями заключенных договоров, а также расходы, связанные с получениемэтих доходов. Услуги застройщика на основании договора долевого строительства (заисключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственногоназначения) освобождены от НДС с 1 октября 2010 г.

(подкункт 23.1 пункта 3 статьи 149 НКРФ).Разъяснения Минфина подтверждают то, что вознаграждение застройщика по услугам,оказываемым при строительстве многоквартирных домов, имеющих встроенные илипристроенныеторгово-офисныеилиофисныепомещения,подземныеавтостоянки,предусмотренные планировкой таких домов, освобождено от НДС в полном объеме [45; 46].Одновременнопроектнаядокументацияданногомногоквартирногодомадолжнапредусматривать нежилые помещения [43; 44].При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в видеимущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (подпункт 14102пункт 1 статьи 251 НК РФ). Для реализации этой нормы НК РФ застройщики должнывыполнить следующие условия: вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамкахцелевого финансирования, и иных доходов (расходов).

При отсутствии такого учета средствацелевого финансирования в полной сумме подлежат налогообложению с даты их получения; по окончании налогового периода представлять в налоговые органы по месту своегоучета Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг,полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевогофинансирования в виде листа 07 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций [49].Доход застройщика устанавливается как сумма доходов по каждому инвестиционномудоговору.

Так же, как и в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли доходзастройщика определяется как разница между суммой, перечисленной инвестором, ифактической стоимостью строительства, включая вознаграждение заказчика.В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыльорганизаций [50], налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,целевые поступления и другие средства, указанные в подпункте 1 и 2 статьи 250 НК РФ,включают в свои налоговые декларации по налогу на прибыль согласно пункту 14 статьи 250Налогового Кодекса РФ Лист 07 Декларации «Отчет о целевом использовании имущества (втом числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительнойдеятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (далее – Отчет).Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организациявыбирает соответствующие им наименования и коды и переносит в графу 1 Отчета.

Характеристики

Список файлов диссертации