Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 26
Текст из файла (страница 26)
Первый отчетный период с 1-го по 15-е число каждогоотчетного месяца, второй отчетный период – период с 16-го по последнее число каждогоотчетного месяца. Однако затем, учитывая то, как сложно порой дождаться документов поокончании месяца, отчетные периоды были установлены иные. Первый отчетный период – с10-го числа текущего календарного месяца по 24-е число текущего календарного месяца.Второй отчетный период -с 25-го числа текущего календарного месяца по 9-ое числоследующего календарного месяца.Формируемый агентом для принципала Отчет агента – это единый документ,разработанный методологами материнского общества, состоящий из определенного числаразделов, обеспечивающих внутренний контроль одновременно за разными параметрамиагентского договора – финансирование; возмещение расходов; подтверждение размеравознаграждения; движение денежных потоков; отражение расчетов между принципалом итретьими лицами минуя счета агента и др.Так как в рассматриваемом нами случае принципал (материнское общества) и агенты(дочерние общества этого материнского общества) являются взаимозависимыми лицами,принципал может вменить в обязанность агенту такие функции, которые прямо не вытекают изназвания договора – агентский договор на капитальное строительство.Однако, с другой стороны, принципал может поручить агенту осуществлять любыедействия, не противоречащие действующему законодательству.116Принципал поручил агенту в том числе осуществлять бухгалтерский учет всеххозяйственных операций принципала, которые выполняет для него агент.
Однако не«напрямую». Организационно это выглядит так. Агент подготавливает все бухгалтерскиезаписи принципала, но только после того, как принципал примет Отчет агента спредставленными первичными документами (с точки зрения бухгалтерского учета), аспециальные структурные подразделения принципала (департамент строительства, департаментпроектных работ) примут сами выполненные проектно-изыскательские и строительные работы,произойдет «проведение» этих хозяйственных операций в бухгалтерском учете принципала.Таким образом, в рамках агентской схемы взаимоотношений по капитальномустроительству, работа агента и принципала осуществляется непрерывно и постоянно в течениереализации проекта капитального строительства.
Однако и по окончании строительства агентвыполняет множество возложенных на него принципалом функций.Проведем сравнение отражения операций в бухгалтерском учете, представив схематичнона рисунке 14, и отчет о движении денежных средств при осуществлении капитальногостроительствапоновой,агентской,схеме,иинвестиционнойсхемекапитальногостроительства, применявшейся в течение почти двадцати лет, начиная с 90-х годов двадцатогостолетия.Бухгалтерский учет по агентской схемевзаимоотношений в сфере капитальногостроительстваАгент действует отимени принципалаДоговором предусмотренапоследующая оплатавыполненных подрядчиком работДоговором предусмотреныавансы подрядчикам(поставщикам)Агент действует отсвоего имениДоговором предусмотренапоследующая оплатавыполненных подрядчиком работДоговором предусмотреныавансы подрядчикам(поставщикам)Источник: составлено автором.Рисунок 14 - Бухгалтерский учет по агентской схеме взаимоотношений в сферекапитального строительстваПри инвестиционной схеме дочернее общество (заказчик) принимало строительныеработы и оборудование для строящегося объекта у подрядчиков и поставщиков и учитывало всвоем учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со117счетами 20, 60, 76 и др.
По окончании строительства объекта заказчик передавал его инвестору,который также сначала приходовал объект на счет 08, а затем учитывал на счете 01 «Основныесредства». К основным особенностям такой схемы взаимоотношений можно отнести:- накопление затрат и НДС от стоимости этих затрат Заказчиком, то есть дочернимобществом;- сдачу инвестору только полностью готового объекта;- формирование Отчета по произведенным в процессе строительства затратам иСводного счета-фактуры по завершении стройки;- отражение хозяйственных операций по строительству в учете Заказчика.При новой, агентской, схеме взаимоотношений в капитальном строительстве, агент:- не применяет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;- передача затрат на строительство и НДС осуществляется агентом принципалу втекущем режиме;- хозяйственные операции по строительству отражаются в учете принципала, в то времякак у агента отражаются хозяйственные операции по начислению агентского вознаграждения;- агент, приобретая строительные материалы для целей исполнения агентского договорана капитальное строительство, никогда не вовлекает их сам в процесс строительства, а продаетих подрядчику – это собственная деятельность агента, и уже вместе со стоимостьюстроительных материалов принимает работы от подрядчиков;- агент ведет внесистемный (забалансовый или внебалансовый) учет операций построительству объекта.Методологическоерешениесотражениемвучетестроительныхматериаловпредставляется автору принципиально важным именно для отражения движения денежныхпотоков.
Этим решением удается преодолеть ту проблему, которая не дала найти широкогоприменения кассовому методу бухгалтерского учета. Рассмотрим проблему на примере.Пример. Организация, применяющая кассовый метод, приобрела у поставщика на1 000 000 руб. материалов. Приобрела на условиях коммерческого кредита, то есть движенияденежных средств не произошло. Далее организация списала на производство на 800 000 руб.материалов, на конец месяца в составе остатков незавершенного производства осталосьматериалов на 200 000 руб., а из произведенной готовой продукции, в стоимости которойматериалов на 600 000 руб.
была продана только половина. Финансовый результат будетрассчитан как доход от продажи готовой продукции, предположим, 350 000 руб., и расходов,равных нулю, так как материалы не были оплачены.118Но даже если бы материалы были бы оплачены полностью, то организации при кассовомметоде необходимо было бы считать расходом не все 1 000 000 руб. материалов, а только насумму 300 000 руб., т.е.
пропорционально реализованной готовой продукции. В противномслучае, финансовый результат опять бы был искажен – при доходе в 350 000 руб. расходсоставил бы 1 000 000 руб.В случае с принципиальным решением о приобретении строительных материалов попринципу«иждивениемстроительныхматериалов;подрядчика»проблемастроительныхрасчетаматериалов,остатканаходящихсянеиспользованныхвнезавершенномстроительстве; строительных материалов, отнесенных на определенную «стройку-объект»и/или на определенный этап строительства – все эти моменты отражаются в учете подрядчика иконтролируются агентом, но для принципала агент формирует следующие основныепоказатели:- принято для принципала у подрядчика на указанную сумму выполненныхстроительных работ, включая строительные материалы, полностью оформленных первичнымибухгалтерскими документами, включая сумму НДС;- в связи с этим у принципала образуется обязательство перед подрядчиком за принятыевыполненные строительные работы;- в связи с эти у принципала образуется обязательство перед агентом по выплате емуагентского вознаграждения.Зачастую подрядчик по отношению к группе «принципал – агент» тоже связанное лицо,но в случае, когда это не так, подрядчик (поставщик) могут потребовать от принципала илиагента предоплаты (аванса) за поставляемое оборудование, работы, услуги.В данном параграфе будут рассмотрены только особенности отражения в отчете одвижении денежных средств взаимоотношений между принципалом и агентом в случае, когдадоговором не предусмотрена выплата подрядчикам и поставщикам авансов.Бухгалтерские записи у агента и принципала в случае, когда предусмотренапоследующая оплата товаров, работ, услуг поставщиков и подрядчиков, а договоры споставщиками и подрядчиками заключаются агентом от имени принципала в рамках агентскойсхемы взаимоотношений в капитальном строительстве, представленные в таблице 44.119Таблица 44 - Бухгалтерские записи при реализации агентской схемы взаимоотношений вкапитальном строительстве (договоры от имени принципала; последующая оплата работ, услуги прочее)Бухгалтерские записиФакт хозяйственнойжизниПеречислениеденежных средствпринципалом агентуПриняты результатывыполненных работВыделен НДС отстоимостивыполненных работПринципалАгентДт 76 (агент) Кт 51(заявка на финансирование,платежное поручение)Дт 08 (агент) Кт 60 (подрядчик– расчеты)(отчет агента; формы КС-2;КС-3, подписанные агентом подоверенности принципала)Дт 19 Кт 60 (подрядчик –расчеты)(счет – фактура подрядчика)Дт 68 (НДС) Кт 19(счет – фактура подрядчика)Дт 60 (подрядчик) Кт 76 (агент)(отчет агента; копияплатежного поручения агента)Дт 51 Кт 76 (принципал) (заявкана финансирование; выпискабанка)Дт Забалансовый учет(подрядчик)(отчет агента; формы КС-2;КС-3, подписанные агентом подоверенности принципала)Нетбухгалтерских записейПринят к вычету НДСПеречислена оплатаподрядчику агентом завыполненные дляпринципала работыИсточник: составлено автором.В отчете о движении денежных средствНетбухгалтерских записейДт 76 (принципал) Кт 51(платежной поручение)Кт Забалансовый учет(подрядчик)у принципала денежные средства,перечисленные принципалом агенту должны отражаться в зависимости от того, для какойдеятельности (текущей, инвестиционной или финансовой) перечисление было сделано.
Так какречь идет о строительстве объекта недвижимости, который будет учтен у принципала в составеобъектов основных средств, то это отрицательный денежный поток по инвестиционнойдеятельности принципала (материнского общества).В отчете о движении денежных средств у агента полученные от принципала денежныесредства, также должны отражаться в зависимости от того, для какой деятельности (текущей,инвестиционной или финансовой) полученные средства предназначаются.
Полученныесредства не являются средствами по текущей деятельности агента, так как никогда непревратятся в доход, отражаемый в отчете о финансовых результатах агента. Эти средства невключают в себя вознаграждение агента, оно перечисляется принципалом отдельно.Полученные средства не относятся и к инвестиционной деятельности агента, так как дляотражения положительных денежных потоков от инвестиционной деятельности агенту нужнопродавать собственные инвестиционные активы, а в данном случае это не происходит. Такимобразом, полученные средства следует отражать как полученные средства по финансовойдеятельности агента, которые являются его обязательством перед принципалом.120Однако в соответствии с подпунктом «с» пункта B86 МСФО (IFRS) 10, вконсолидированнойфинансовойотчетностиполностьюисключаютсянетольковнутригрупповые активы и обязательства, капитал (для формирования консолидированногоотчета о финансовом положении); доходы и расходы (для формирования консолидированногоотчета о совокупном доходе), но и потоки денежных средств, связанные с операциями междупредприятиями группы - для формирования консолидированного отчета о движении денежныхсредств.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
