Гносеология методик диграфического учета (1142321), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Кроме того, тосканский счет предполагал особую зону (нижнюю),под кредитом, предназначенную для выявления операционного финансовогорезультата, независимо, каким он был (прибыль или убыток). Фотокопия двухтосканских товарных счетов на странице 17 R из книги учета товаров Первойкомпании Франческо Датини в Пизе за 1383—1386 г. (Prato, AS, D, 377) приведенана рис. 1.
Счета разделены между собой горизонтальной линии. В диссертацииприведен перевод учетных записей на счетах со староитальянского языка нарусский.9Рис. 1. Пример тосканских счетов товаров Prato, AS, D, 377, с. 17 R (фото соискателя)Средневековый товарный счет выполнял функции сегодняшнего счета90 «Продажи», правда, с одной разницей: современный счет представляет равенстводвух сторон (дебета и кредита), которое достигается за счет переносабалансирующего показателя (операционной прибыли или операционного убытка) насчет 99 «Прибыли и убытки».
Счет тосканской структуры имел существенныйнедостаток: он не был представлен в виде баланса сторон счета, так какоперационный результат не балансировал «слабую» сторону до равенства сторон, авсегда записывался под кредитом счета.Потребность в дуальных счетах была также вызвана осознаниемсредневековым бухгалтером экономической природы фактов хозяйственной жизни(ФХЖ): изменения в результате свершившихся ФХЖ затрагивают одновременно дваобъекта бухгалтерского наблюдения. Следовательно, эти изменения в равновеликихсуммах должны отражаться одновременно на двух бухгалтерских счетах и в полярнопротивоположных частях счета.На смену счетам тосканской формы счета пришли генуэзская и венецианскаяформы учетных регистров.
Венецианцы перешли на дуальные счета с некоторымотставанием, и по этой причине в них были учтены все недостаткипредшественников.Таким образом, можно выполнить обобщение: возникновение и развитиедвойной бухгалтерии вызвано и сопровождалось развитием производственныхотношений.10Вторая группа вопросов направлена на раскрытие особенностей перехода отуниграфических счетов к дуальным, выявление «преимуществ венецианского методанад всеми другими», спецификой учета одного из наиболее значимых объектов —денежных средств, как по описанию в трактате, так и задолго до него. Пачоли описалуже сложившуюся систему учета на конец XV в., соискатель имел возможностьисследовать эту систему по этапам ее развития в XIV в.Эволюция счетоводства не оставила в стороне и счета расчетов.
Теперь длясчета дебитора дебет отводился под увеличение задолженности, а дополнительнаясторона (кредит) — для ее погашения, для счетов кредиторов — наоборот. В работепредложен реальный пример процесса перехода от простых (униграфических) счетовк дуальным.На рис. 2 приведен монтаж из фото персонального униграфического счетадебитора Микеле ди Бенедетто, сапожника из Санта Азина, который на моментпереориентации учета на систему двойной записи и дуальные счета оставалсядолжен 24 флорина 15 сольдо 10 динаров. При закрытии книги остаток долгаперенесен в новую Главную книгу (Prato, AS, D, 357, с. 2 V—3 R), которая веласьметодом двойной записи.
Опишем содержание операций:— первая запись отражает перенос сальдо счета дебитора простой бухгалтерии(Prato, AS, D, 366, с. 2 V) в дебет дуального счета Главной книги (Prato, AS, D, 357,с. 2 V);— вторая запись регистрирует частичное погашение долга сапожником изСанта Азина в сумме 10 золотых флоринов (дебетовая запись в книге Прихода ирасхода наличных, Prato, AS, D, 403, с. 2 R, и кредитуется персональный счетМикеле ди Бенедетто — Prato, AS, D, 357, с. 3 R);— третья запись показывает окончательное погашение дебиторскойзадолженности (сумма 14 флоринов 15 сольдо 10 динаров), дебетовая запись в книгеПрихода и расхода наличных, Prato, AS, D, 403, с.
3 R, и кредитуется персональныйсчет должника, Prato, AS, D, 357, с. 3 R.В работе показано, что средневековые счета товаров имели статическуюструктуру. Они велись на одном листе (тосканский или генуэзский счета) илиразвороте (фолио) венецианского счета, не закрывались до полной продажи партии.Счета расчетов и накопления операционных финансовых результатов имелидинамическую структуру.11Рис. 2. Фотомонтаж из реальных староитальянских счетов Первой пизанскойкомпании, иллюстрирующий переход от униграфических счетов к дуальным счетам(построено соискателем)12Здесь уместно вспомнить, что писал Пачоли относительно закрытиявенецианских счетов в главе 28: «Следует отметить, что когда счёт заполнен в дебетеили в кредите так, что уже некуда больше вписывать другие статьи, ты долженперенести его в конец сразу же после всех других счетов, не оставляя в Главнойкниге свободного места между перенесённым счётом и предыдущими, в обратномслучае это считалось бы подлогом»2.И, далее: «Чтобы сделать этот перенос, тебе надо выявить разницу в дебетеили в кредите и не делать записи в Журнал.
Переносы не нужно регистрировать вЖурнале, но если ты хочешь, то можешь это делать, хотя и нет необходимостизаниматься ненужной работой. Всё, что следует сделать, это дополнить разницу: т.е.,если на счёте дебет больше кредита, ты должен добавить разницу в кредит»…, «изанесёшь указанную разницу в дебет нового счета».На рис. 3 приведена построенная соискателем схема закрытия счета поставщикаPrato, AS, D, №357, с. 304 V—305 R и переноса кредитового сальдо на открываемыйсчет Prato, AS, D, №357, с.
309 V—310 R, который является его продолжением. Вкачестве поставщика пизанской компании выступает сам хозяин — Франческо диМарко Датини из Прато. Последнее обстоятельство наглядно подтверждает фактприменения в учете компаний Ф. Датини принципа обособленного имущества.Причина закрытия счета — и правая и левая сторона заполнены полностью.Заметим, что для закрытия счета достаточно заполнения одной из сторон счета.Продемонстрируем алгоритм, описанный Пачоли, на примере Главной книгикомпании Ф. Датини за 1383—1386 гг. (Prato, AS, D, №357).
На счете кредитора,помещенном на развороте Prato, AS, D, №357, с. 304 V—305 R, входящее кредитовоесальдо имело значение 6115 пизанских флоринов 11 сольдо 7 динаров. 9 записей подебету счета составили сумму в 2830 флоринов16 сольдо 7 динаров. Однако этасумма нигде не записана на счете (скорее всего, она накоплена на абаке иличерновике).На средневековом счете (как и на современном «ортодоксальном» счете,применяемом сегодня большинством стран) сумма накопленных оборотов (рабочаясумма, в англоязычной терминологии) считается суммой-брутто, посколькувключает начальное сальдо.
В нашем случае эта сумма равна 8946 флоринов8 сольдо 2 динара, о чем соответствует запись на правой странице разворота,выполненная арабскими цифрами.2Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. проф. М.И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар:Просвещение-Юг, 2009. с. 89.13304V-305R305V-306R…308V-309R309V-310RРис. 3. Схема закрытия персонального счета поставщика Франческо ди Марко Датини (Prato, AS, D, №357, с. 304 V-305 R)и переноса сальдо на новый счет (Prato, AS, D, №357, с. 309 V—310 R) в Главной книге Компании Ф.
Датини в Пизе(построено соискателем)Сумма 12 текущих записей (оборотов) на стороне погашения кредиторскойзадолженности (дебет счета) составила 1565 флоринов 2 сольдо 1 динар.Средневековый бухгалтер мог записать после последней записи этот итог «слабой»стороны (который не перекрыл накопленную сумму на «сильной» стороне), мог этогоне делать (как и в нашем примере). При закрытии (балансе) счета разница междуитогом «сильной» стороны и итогом «слабой стороны» (7381 флорин 5 сольдо 1 динар)записывается на «слабую» сторону.Таким образом, каждый счет, организованный по венецианской форме,представляет собой баланс, в котором сумма оборотов по дебету счета равна суммеоборотов, учтенных по кредиту того же счета.
Об этом свидетельствуют равновеликиерабочие суммы в 8946 флоринов 8 сольдо 2 динара, написанные арабскими цифрами наобеих сторонах счета.Основное преимущество венецианского метода состоит именно в самойструктуре венецианского регистра, который (в отличие от тосканского) обеспечиваеттребование баланса счета, основного постулата «ортодоксальной» диграфическойбухгалтерии, который мало известен в отечественной теории бухгалтерского учета всилу измененной структуры российского бухгалтерского регистра: сумма оборотов подебету счета равна сумме оборотов по кредиту того же счета.Именно это преимущество венецианского счета лежит в основе всегоисследования. Если бы многочисленные исследователи трактата Пачоли сначалаувидели бы заполненный венецианский счет, можно было бы избежать значительногочисла неверных толкований, хотя по той причине, что бухгалтер не записывал на счетрабочие суммы (суммы оборотов) на слабой стороне.
Баланс каждого отдельного счетаи есть основное преимущество венецианского метода.В таблице предложена динамическая структура счета кредитора, которыйоткрывался и закрывался 25 раз с 1383 г. по 1386 г., содержал 386 дебетовых записей и136 кредитовых записей, и далее сальдо перенесено в учетную книгу ВторойПизанской компании (1386—1392 гг.).При рассмотрении диалектики развития системы учета денежных средств,отмечено, что если Пачоли в купеческом доме предпочитал счет «Касса», который онразмещал в начале Главной книги, то крупные компании использовали «Книги приходаи расхода наличных», которые, как правило, велись раздельно: первая половинаотводилась под «Приход», вторая под «Расход».ТаблицаХарактеристики динамической структуры счета поставщика Ф. ди Марко Датини в компании Ф.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
