Гносеология методик диграфического учета (1142321), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Кроме того,использовались публикации в российских и зарубежных изданиях, материалыроссийских и международных научных конгрессов и конференций. Изучены труды5ведущих ученых по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлениемисследования.Диссертационная работа выполнена в рамках п. 1.4 «История развитияметодологии, теории и организации бухгалтерского учета» Паспорта специальности08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).Инструментарно-методический аппарат исследования. При решенииопределенных в диссертационном исследовании задач применялись методысистемного анализа и синтеза, сводки и группировки, сравнения и классификации,компьютерного моделирования и обобщения, индукции и дедукции, статистическиерасчеты, используемые мировой наукой в познании социально-экономическихявлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.Информационную базу научного исследования составили материалыитальянских архивов средневековых книг, переводы трактата Пачоли икомментарии, выполненные различными исследователями.Научная новизна исследования состоит в разработке комплексатеоретических положений, определяющих авторскую концепцию гносеологииметодик двойной бухгалтерии, позволяющую обосновать и уточнить отдельныеположения перевода трактата Л.
Пачоли «О счетах и записях» и комментария кнему.Исследование содержит ряд положений, которые отвечают требованиямнаучной новизны и выносятся на защиту. В частности:1. Доказано, что все региональные модели учета (флорентийская, генуэзская,венецианская) применяют одинаковую процедуру, ориентированную на одни и те жеучетные регистры (Мемориал, Журнал и Главную книгу). Преимуществовенецианского метода состоит в структуре венецианского регистра, который (вотличие от флорентийского) обеспечивает требование баланса счета: суммапоказателей, записанных в дебет счета, равна сумме показателей, разнесенных вкредит того же счета.2. Установлено, что счет финансового результата появился раньше счетаКапитала и баланса. Отсутствие последних не позволяло выполнять балансфинансовых результатов.
Формирование полномасштабной двойной бухгалтериибыло реально только при соблюдении триады: баланс счета, баланс результатов,баланс счетов. Уточнен механизм формирования операционного финансовогорезультата при закрытии товарных счетов с неполной продажей партии.63. Опровергнуто утверждение, что баланс в Трактате был оборотным, так какего построение по счетам Главной книги в XIII—XVI вв. было практическинеосуществимо. Доказано, что баланс не являлся отчетностью, имел чистоконтрольное значение и представлял равенство суммы дебетовых и суммыкредитовых сальдо.
В Трактате рассмотрены два варианта процедуры построенияпробного сальдового баланса: параллельная (глава 34) и последовательная (глава 36).4. Доказана несостоятельность утверждения, что в Трактате Пачолипровозглашен постулат двойной бухгалтерии: сумма оборотов по дебету всехсчетов равна сумме оборотов по кредиту всех счетов.
В Трактате в явновыраженном виде преподнесены правила двойственности Пачоли:— ничего нельзя записать в дебет, что не записано в кредит… (метод двойнойзаписи);— сумма записанного в дебет счета равна сумме записей в кредит того жесчета (баланс венецианского счета);— сумма сальдо счетов дебетовых равна сумме сальдо счетов кредитовыхГлавной книги (баланс счетов).5. Установлены, в отличие от имевшего место в переводе Э.Г. Вальденбергаокончания главы 26, как известно, связанного с пленением коммивояжера,допустимые, как минимум, два варианта, не обязательно приводящие к печальнымпоследствиям. Указаны вновь открывшиеся возможные причины отсутствия концатекста.
Доказательно определен наиболее вероятный круг основных читателейТрактата: это купцы и их сыновья.Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическаязначимость работы заключается в выявлении закономерностей развитиядиграфического учета как базовой теории формирования учетных систем.Практическая значимость состоит в возможности использования выявленныхпринципов и методов диграфического учета для построения современных учетныхмоделей.Апробация результатов исследования.Выводы, полученные в ходе исследования, представлены на международных(Кардифф, Великобритания, 2007 г. и 2008 г.; Роттердам, Нидерланды, 2008 г.;Стамбул, Турция, 2008 г. и 2010 г.; Таллинн, Эстония, 2008 г.; Анахайм, США,2008 г.; Кюеретаро, Мексика, 2009 г.; Полоцк, Белоруссия, 2011 г.), всероссийских ирегиональных научно-практических конференциях, а также семинарах, совещаниях,опубликованы в сборниках научных трудов.7Результаты научного исследования применяются в учебном процессе: ФГБОУВПО «Кубанский государственный университет» (г.
Краснодар) при изучениидисциплин «Теория бухгалтерского учета», «История бухгалтерского учета»,«Бухгалтерская мысль и балансоведение», ФГБОУ ВПО «Адыгейскийгосударственный университет» (г. Майкоп).Публикации. Основные положения диссертационного исследованияопубликованы в 20 работах общим объемом 19,75 п.л. (авторский объем - 9,9 п.л.). Втом числе 9 статей общим объемом 10,55 п.л.
(авторский объем - 5,6 п.л.)опубликовано в журналах и изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России и 8статей общим объемом 8,5 п.л. (авторский объем - 3,6 п.л.) - в зарубежных журналахи изданиях.Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав,заключения, списка использованных источников из 227 наименований. Диссертацияизложена на 220 страницах, содержит 5 таблиц, 32 рисунка и 17 приложений.ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИВо введении содержится обоснование актуальности темы, определение цели изадач исследования, положения научной новизны и практической значимости работы.Первая группа вопросов связана с раскрытием основных положений трактатаЛ.
Пачоли и выявлением спорных положений в переводах и комментариях различныхисследователей. Рассмотрена диалектика счетоведения и практического счетоводствадо эпохи Пачоли.В результате исследования подтверждена гипотеза о наличии промежуточногоэтапа между простой (униграфической) бухгалтерией и двойной (диграфической)бухгалтерией, который длился примерно 150 лет. Этот этап можно назвать периодомстановления системы двойной записи, в ходе которого сформировалисьсоставляющие двойной бухгалтерии: (метод двойной записи; дуальные счета; баланссчета; счет собственного капитала; баланс результатов; баланс счетов).Доказано, что все региональные модели учета (флорентийская, генуэзская,венецианская) применяли одинаковую процедуру, ориентированную на одни и те жеучетные регистры (Мемориал, Журнал и Главную книгу).
В работе такжепоследовательно исследуется генезис формы бухгалтерского регистра. Изначальносуществовали простые инвентарные записи. Развитие кредита привело к появлениюспециальных счетов простой (униграфической) бухгалтерии, предназначенных длязапоминания должников или займодателей, сумм долга, установленной даты8возврата и последующих фактов погашения активного или пассивного долга.
Такиезаписи велись в столбик (параграфом). Как правило, униграфические счетаперсонального учета расчетов с дебиторами занимали первую половину Главнойкниги, а расчеты с кредиторами велись во второй ее части.Таким образом, развитие кредитных отношений послужило факторомпоявления первых бухгалтерских счетов — счетов для расчетов с дебиторами икредиторами.Следующим фактором, оказавшим влияние на развитие бухгалтерскихрегистров, признан рост торговых операций за счет разделения купеческогосословия на две группы: купцов «странствующих» и купцов «оседлых». Первыеходили с караванами, осуществляли покупки оптом и продавали партии товаровтакже оптом. Вторые приобретали партии товаров оптом, а продали в розницу.
Итем, и другим необходимо было знать эффективность сделок по каждой партиитовара. Если купцы «странствующие» (оптовики) не нуждались в специальныхучетных технологиях, то купцам «оседлым» потребовался специальный регистр,который должен был отражать записи покупки и продажи каждой партии товара.Изначально для этих целей использовали униграфические счета. Закупки попартии товара отражали в начале книги, а продажи по той же партии учитывали вовторой половине регистра. После полной продажи партии суммарная выручкапереносилась на соответствующий счет по закупкам партии в начало книги, и здесьвыявлялся операционный финансовый результат.Такой вариант товарного учета был сложным и, по нашему мнению, в развитиеуниграфических счетов расчетов в Тоскане появились товарные счета, в которых вверхней части счета (по дебету) учитывались закупки в оптовых ценах, а во второйчасти в кредите счета, размещенном под дебетом счета, регистрировались продажи врозницу. Если униграфический счет расчетов содержал только дебет (дебитор) иликредит (кредитор), то на тосканском товарном счете одновременно размещались идебет, и кредит.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
