Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях (1142292), страница 24
Текст из файла (страница 24)
В настоящее времяобособляется лишь так называемая «не предъявленная к оплате выручка» либов бухгалтерском балансе, либо в приложении к отчетности. Причем зачастуюавторы предлагают обособлять ее в бухгалтерском балансе в составе показателя«Дебиторская задолженность», с чем мы не согласны.В бухгалтерском балансе, таким образом, следует раздельно отражатьактивы и обязательства, рассчитанные организацией самостоятельно способом131«по мере готовности» по ПБУ 2/2008 [28] ипризнанные заказчиком позавершенным договорам в целом или этапам.В МСФО и положениях по бухгалтерскому учету отсутствуют требования,в каких статьях отчета о финансовом положении компании следует отражатьполучившийся в ходе расчетов актив или обязательство. Это значит, чтокомпании вправе выбирать, где в бухгалтерском балансе произойдет ихотражение. Рассмотрим рекомендации отечественных авторов по этому поводу.Л.А.
Карасева предлагает при разработке формата отчета о финансовомположении предусмотреть такие статьи, как:- «Задолженность покупателей по договорам на строительство» (в составеактивов);- «Задолженность перед покупателями по договорам на строительство» (всоставе обязательств) [143].Е.С. Попова предлагает положительную разницу отражать в разделе«Оборотные активы» с выделением ее по отдельной позиции «Начисленнаявыручка по выполненной части этапа работ», а разницу отрицательнуюотражать в разделе «Краткосрочные обязательства» в дополнительной строке«Задолженность перед заказчиками по договорам строительного подряда». А впоказателе «Прочие обязательства» автор предлагает учитывать суммыотложенного НДС с выручки, не предъявленной к оплате, с расшифровкой этихсумм по дополнительной строке бухгалтерского баланса [85].Г.Е. Каратаева считает целесообразным отражать актив в статье «Непредъявленная к оплате начисленная выручка» в разделе II «Оборотныеактивы» бухгалтерского баланса в качестверасшифровкик строке«Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидают в течение 12месяцев после отчетной даты».
А сумму обязательств «Задолженность передзаказчиком» рекомендует отражать в разделе V «Краткосрочные обязательства»баланса как расшифровка к строке «Кредиторская задолженность» [81].Таким образом, по ПБУ 2/2008 [28] необходимо отражать в отчетностиследующие обязательства перед заказчиками:132- сумма полученной предоплаты (по кредиту счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», субсчета «Авансы полученные»);- сумма по предъявленным счетам для оплаты выполненных работ(кредиту счета «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»).Г.Е. Каратаева считает, что данные виды обязательств схожи и обозначаютзадолженность подрядчиков перед заказчиками по выполнению работ.
Вотпочему рекомендует их представлять в одной строке бухгалтерского баланса«Задолженностьпередзаказчиком»[81].Однакосчитаем,чтотакиеобязательства следует отражать обособлено. Задолженности по авансампредставляют собой реальные обязательства по переданным и неосвоеннымденежным средствам заказчиков (покупателей). Показатель же задолженности,сформированный по кредитовому остатку счета «Не предъявленная к оплатеначисленная выручка», является расчетным; он характеризует превышениесредств, предъявленных к оплате работ, над стоимостью готовых работ.Таким образом, активы и обязательства, формируемые по счету 47«Начисленная выручка по выполненной части работ» следует отражать вбалансе отдельными строками, ввиду того, что по своей природе они отличныот обычных дебиторской и кредиторской задолженностей.
Считаем, что всовременных условиях развития строительной отрасли такого рода расчетнаяинформацияподверженаразъяснительныхвысокимрекомендацийпорискамискажения.Отсутствиераскрытиюподобнойинформацииблагоприятствует вуалированию отчетности.Какпоказалбухгалтерскойанализ,(финансовой)сточкиотчетностизренияриск-ориентированностирекомендуемотражатьэтизадолженности детализировано. Причем в бухгалтерском балансе нужно такего отражать, как предложено в таблице 9, а задолженность передзаказчиками — как в таблице 10 [95, с.
13].133Таблица 9 – Отражение в Бухгалтерском балансе актива «Актив по длящимся договорам»II. Оборотные активыПрочие оборотные активыАктив по длящимся Актив по выполненным работам без сдачи-приемкидоговорамАктив по выполненным работам с приемкой-сдачейИсточник: составлено автором.Таблица 10 – Отражение в Бухгалтерском балансе задолженности перед заказчикамиV . Краткосрочные обязательстваПрочие обязательстваОбязательство поОбязательство по выполненным работам без сдачи-приемкидлящимся договорам Обязательство по выполненным работам с приемкой-сдачейИсточник: составлено автором.В отличие от рекомендаций отечественных ученых наши предложенияассоциированы с декомпозиционным раскрытием расчетных показателей взависимости от достоверности способов их признания способом «по мереготовности» и от конкретных условий договоров.Предлагаем в бухгалтерском балансе раскрывать обособлено информацию,формируемую на предложенных в параграфе 1 главы 3 настоящегоисследования субсчетах, к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».В таблице 11 представлены показатели дебиторской задолженности вовзаимоувязке с этими субсчетами.Таблица 11 – Взаимосвязь показателей в бухгалтерском балансе и счетов бухгалтерскогоучета дебиторской задолженности строительных организацийКод и наименование субсчетовНаименование показателей62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками Дебиторская задолженность, в том числеобщие»покупатели и заказчики62-1.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками Дебиторскаязадолженностьпопо выполненным работам без сдачи-приемки»выполненным работам без сдачи-приемки62-1.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками Дебиторскаязадолженностьпопо выполненным работам со сдачей-приемкой» выполненным работам со сдачейприемкойИсточник: разработано автором.Строительные организации, в соответствии с пунктом 26 ПБУ 2/2008 [28],могут признавать суммы по готовым (при отсутствие факта приемки-передачи)и предъявленным к оплате работам покупателям в качестве дебиторскойзадолженности при указании об этом в условиях договора (промежуточныеоплаты).
Уверенность в принятии и оплате этих работ заказчиками пусть134определяют профессиональные бухгалтеры. Все это ведет к рискам созданиявуалированной информации, что в условиях нестабильной экономическойситуации приводит к формированию недостоверной отчетности. Если в учетестроительных организаций принята политика признания дебиторской икредиторской задолженности с заказчиками по соответствующей документациисдачи-приемки, то показатели активов и обязательств «… без сдачи-приемки(акцепта)» не используются. Пользователь отчетности, разглядев по даннойстроке отсутствие сумм, может быть вполне уверен в достоверностиприведенной суммы дебиторской задолженности. Применение такого способа(без акцепта заказчиком) признания объектов бухгалтерского учета незапрещено в международных и отечественных стандартах, что вполнесоответствуетпринципуприоритетаэкономическогосодержаниянадюридической формой и находится в области профессионального суждениябухгалтеров.
При наличиипредупрежденобв отчетности этих статей пользователь будетаналитичнойприродедебиторскойикредиторскойзадолженности.Как было обозначено в параграфе 3 главы 2 данного диссертационногоисследования,обоснованностьприведенныхрекомендацийсвязанасарбитражной практикой споров по договорам подряда.Далее рассмотрим вопросы совершенствования порядка составленияотдельных показателей в Отчете о финансовых результатах и приложениях кнему.Не предусмотрены в ПБУ 2/2008 [28] требования к раскрытиюинформации вОтчете о финансовых результатах, составленном согласноПриказу Минфина России № 66н [20]. Однако, по мнению авторов,строительные организации нуждаются в особой методике раскрытия вотчетности информации о финансовых результатах. Они отмечают, чтобухгалтерский учет в строительстве способствует развитию и повышениюэффективности производства, еслистроительная организация располагаетполной системой показателей, которые освещают деятельность всех ее звеньев135[73].
Н.В. Ткачук в своей работе упомянул о необходимости принятия новойконцепциивнешнихбухгалтерскойпользователей(финансовой)многообразиемотчетности,икотораяфактической,иобеспечитпрогнознойфинансовой информации [128]. Мы согласны с мнением автора и считаем, чтопредлагаемое нами обособление прогнозной информации о финансовыхрезультатах,соднойстороны,позволитневводитьвзаблуждениепользователей о реальном фактическом положении дел — с другой, будетпредпосылкой для все большего развития данной части информации, т.е.информации о прогнозах и будущих фактах хозяйственной деятельности.Предложенная в нашем исследовании методика отражениясведений одоходах и расходах, прибыли по договорам строительного подряда на счетахбухгалтерского учета требует внесения изменений и в систему показателейотчета о финансовых результатах строительных организаций.Независимо от графика подписания с заказчиком актов сдачи-приемкиработ, подрядчик признанием выручки способом «по мере готовности»реализовывает принцип начисления.
Это не только способствует равноценномураспределению финансовых результатов между периодами, но и даетвозможность пользователям отчетности применять показатели отчета прифинансовоманализеэффективностииполучатьдеятельностиреальныеорганизаций.показателиОднакодляоценкиэкономическаяиполитическая неопределенность в России и в мире, а также весьма нестабильная ситуация на рынке отечественного строительства свидетельствуюто нежелательных рисках при отражении в показателях выручки, себестоимостии прибыли (убытка) сумм, которые относятся к незавершенным долгосрочнымдоговорам в отсутствие необходимой документации по сдаче-приемке работ.Сейчас признанные доходы и расходы по длящимся договорам подрядаотражаются в общей сумме основных показателей отчета о финансовыхрезультатах: выручки, себестоимости и валовой прибыли (убытка), т.е.отчетные данные включают в себя результаты по всем договорам подряда (какзавершенным, так и длящимся).136Так, с точки зрения общей риск-ориентированности отчетности и, вчастности, в целях снижения рисков вуалирования предлагаем в общей суммепоказателей выручки, себестоимости и валовой прибыли обособлять суммы,опосредованные денежными потокамипо завершеннымдоговорам, отдебиторской задолженности.Для нашего исследования интересны результаты работы Л.Н.
Булавиной,касающиеся проблем формирования отчетности о финансовых результатах ворганизациях, которые занимаются розничнойторговлей и параллельноосуществляют закупочную, производственную, строительную и другуюдеятельность.отчетности,Авторкотороепредлагаетвыражаетсятакоевнаправлениераскрытиисовершенствованияпоказателейреальногофинансового результата с денежной массой, или прибыли на расчетном счете.Обосновывает такую необходимость автор отличающимися между собоймоментами отгрузки и оплаты по различным видам деятельности. Например, врозничной торговле,рассматриваемые моменты совпадают, и финансовыйрезультат практически представляет собой денежную массу в отличие отостальных видов деятельности.
И поэтому предлагается многопрофильныморганизациям раскрывать отчетные данные о выручке и прибыли в связи сденежными потоками [42]. Мы согласны с данным порядком раскрытияинформации и считаем, что и для строительных организаций, которыефункционируют с высокими рисками предпринимательской деятельности,отражение информации о финансовых результатах, с учетом выполнениядоговоров и денежных потоков, крайне своевременно. В таблице 12представленапредлагаемаяавторомметодикараскрытиявотчетеофинансовых результатах информации о выручке, себестоимости и валовойприбыли (убытке) с использованием дополнительных субсчетов бухгалтерскогоучета и показателей отчетности [95, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
