Анализ и аудит финансовой устойчивости предприятия (1142266), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Различныетрактовки понятия «финансовая устойчивость коммерческой организации» и, какследствие, набор предлагаемых показателей отличаются по содержанию и зависят от аспектов исследования конкретного ученого.В работе доказано, что, несмотря на точку зрения ряда специалистов, увязывающих финансовую устойчивость либо с ликвидностью баланса и платеже11способностью предприятия, либо со структурой источников финансирования,одинаково важным являются обе составляющие ее сущности. Для обоснованияданного утверждения были выделены внутренние и внешние факторы, определяющие финансовую устойчивость предприятия.

Та часть содержания финансовой устойчивости, которая связана со структурой пассивов, стала отражениемвнешних факторов финансовой устойчивости (насколько предприятие зависимоот влияния внешних организаций – кредитных учреждений, поставщиков и пр.)Оценка соответствия структуры активов и пассивов, характеризующаявнутреннюю финансовую устойчивость, позволила оценить рациональность используемых предприятием источников финансирования, а также установить, неявляется ли такое положение изначально неустойчивым и обрекающим финансовую устойчивость предприятия на ослабление изнутри за счет неадекватной финансовой политики и неэффективного хозяйствования.

Поэтому, полное отражение финансовой устойчивости предприятия возможно только в случае, когда одновременно учтены ее внешняя и внутренняя составляющие.В диссертации обосновано, что финансовая устойчивость предприятия - этостабильное поддержание платежеспособности предприятия, обеспечиваемое достаточной долей собственного капитала в составе источников финансирования испособностью рефинансировать долговые источники средств. Использование заемного финансирования, само по себе не является угрозой нарушения финансовойустойчивости, однако определенное соотношение между собственным капиталоми заемными средствами должно соблюдаться в течении жизнедеятельности компании.Определение финансовой устойчивости организаций было сформулированоследующим образом: финансовая устойчивость представляет собой способность компании, в условиях рисковой внутренней и внешней среды, обеспечитьполное и своевременное финансирование своей деятельности, позволяющей сохранить конкурентоспособность как в кратко- так и долгосрочном периоде.Приведенное в работе определение учитывает, что при исследовании финансовой устойчивости наряду со способностью компании финансировать опера12ционные расходы и инвестиции в кратко- и долгосрочном периоде не менее важны оценка рисков и поддержание конкурентоспособности.

Основываясь на сформулированном выше определении, в работе была разработана система показателей, учитывающих краткосрочные и долгосрочные аспекты финансовой устойчивости. Если краткосрочная финансовая устойчивость полностью описывается показателями платежеспособности, то долгосрочная финансовая устойчивость раскрывается с помощью большего числа показателей, которые, для целей даннойработы, были агрегированы в следующие группы.1. Коэффициенты, характеризирующие структуру источников финансирования предприятия.2. Коэффициенты, отражающие потенциал предприятия и структуру активов.3. Коэффициенты адекватности структуры активов и пассивов.4. Коэффициенты эффективности деятельности.Вторая группа проблем связана с динамичностью внешней и внутреннейсред деятельности компаний и необходимостью учета этих факторов аудиторскими организациями при проведении проверок.

Многие специалисты в даннойобласти, признавая наличие факторов риска, не углубляются в саму методику ихучета. Предлагаемый в диссертации инструмент, именуемый как «карта аудиторских процедур» (см. таблицу 2), позволяет решить данную проблему.Таблица 2.Карта аудиторских процедурСтрока отчетности, включенная в объемаудиторскихпроцедурРиски ФО в целом:- риск банкротства- риск мошенничестваРиски отдельных строк ФО:Уровень рискаповыноршенмальныйныйключевойОценка надежностисредств контроляненадежныйсреднийР 3*Р3К 2*К1высокийНабор аудиторских процедурмалыйсреднийвысокийА 2*[1]А313Комментарии[2]- выручкаР3К3А2[3]- кассаР1К1А1[4]* Р – оценка уровня риска, К – оценка надежности средств контроля, А – набор аудиторских процедур.[1] – при оценке риска в качестве «ключевого» и надежности средств контроля на уровне «среднего» аудитору для покрытия риска банкротства достаточнопровести набор процедур, соответствующих уровню «средний»;[2] – при оценке риска как «ключевого» и надежности средств контроля науровне «ненандежный» аудитору для покрытия риска мошенничества необходимопровести набор процедур, соответствующих уровню «высокий», то есть необходимо будет провести максимальный спектр тестов и аналитических процедур дляполучения разумной уверенности в достоверности финансовой отчетности;[3] – при оценке риска как «ключевого» и надежности средств контроля науровне «высокий» аудитору для покрытия риска, связанного со статьей «Выручка», необходимо провести набор процедур, соответствующих уровню «средний».Несмотря на высокий уровень средств контроля, в подобных ситуациях аудиторне может, по нашему мнению, ограничится малым объемом аудиторских процедур, поскольку риск является ключевым;[4] – при оценке риска в качестве «нормального» и надежности средстваконтроля на уровне «ненадежный», аудитору для покрытия риска по большинствустатей отчетности достаточно провести набор процедур, соответствующих уровню «малый».

Таким образом, нормальный риск по статьям отчетности позволяетдаже при отсутствии контролей выполнять минимум аудиторских процедур.В работе доказано, что своевременная корректировка плана аудиторскойпроверки при использования карты аудиторских процедур в отношении вновь выявленных фактов и обстоятельств хозяйственной деятельности позволяет достичьэкономии трудозатрат аудиторской организации за счет отказа от оценки ранеезапланированного, но неактуального на данный момент риска. Последнее, позволяет, при прочих равных условиях, максимизировать доходность деятельностиаудиторских организаций (в условиях кризиса, целесообразней говорить о спо-14собности сохранять рентабельность при повсеместном настрое клиентов экономить на непрофильных издержках).Например, если ранее компания, специализирующаяся на производстве грузовых автомобилей, имела оценку риска статьи отчетности «Выручка» на уровненормального, поскольку на протяжении ряда предыдущих лет не было выявленосущественных искажений по ней и цикличность продаж из года в год коррелировала с общеотраслевыми трендами, то новость о том, что 50%годовойвыручкиприходится на вторую половину декабря аудируемого года, на фоне стабильнойработы автомобильной отрасли в целом (то есть продажи текущего периода поотрасли не отличаются от предыдущих), будет непременно сигнализировать о наличии существенного риска завышения выручки в последние две недели периода.Учет данного обстоятельства потребует корректировки процедур со смещениемфокуса на конец проверяемого периода и ослабление внимания на период наименьшего уровня деловой активности.Как показано в работе, целенаправленное фокусирование «аудиторскоговнимания» с помощью названной «карты» в ходе аудиторской проверки, естественно, является не единственным инструментом разрешения всех проблем, возникающих перед аудиторами в связи с упоминавшейся выше нестабильной внешней и внутренней средой функционирования организации.

Аудиторской рефлексией на это, явилось стремление к повышению эффективности деятельности, преимущественно за счет увеличения удельного веса аналитических процедур всравнении с детальным тестированием.Аналитические процедуры способны идентифицировать проблемные области, которые могут быть не выявлены даже посредством многочисленных детальных тестов, а также направлять внимание аудиторов к областям, требующимдальнейшего, более глубокого исследования. Более того, проводя аналитическиепроцедуры, аудиторская организация может выявить риски или недочеты в работесистемы внутреннего контроля, о которых ранее не было известно, что может потребовать пересмотра первоначально запланированной методики проведения аудита и получения разумной уверенности от иных аудиторских процедур.15В диссертации обосновано положение о том, что условия функционирования аудируемой организации в конкретный период времени оказывают существенное влияние на содержание аналитических процедур, используя которые аудитор будет иметь возможность получить разумную уверенность о достоверностибухгалтерской отчетности в ходе проверки.В связи с многообразием возможных аналитических процедур вполне целесообразной представляется задача их систематизации и агрегирования.

В работепредложена универсальная многошаговая аналитическая методика, состоящая изпяти последовательных шагов, которая позволяет учесть как условия функционирования проверяемой организации, так и внутренние факторы аудируемого лица:1) оценка надежности источников аналитической информации;2) независимое построение ожидания по проверяемой статье;3) определение уровня нормального отклонения (границ) ожидаемых данных от фактического результата;4) сопоставление ожидаемых (расчетных) данных с фактическими;5) заключение (анализ отклонений и формулирование выводов).Универсальность методики позволяет практически любую аналитическуюпроцедуру выстроить по данному алгоритму, что повышает эффективность проверки.Третья группа проблем обусловлена потребностью в комплексном подходе при проведении анализа и аудита финансовой устойчивости, с учетом кратко- идолгосрочных горизонтов планирования.

Характеристики

Список файлов диссертации