Методический инструментарий оценки налогового потенциала региона (1142237), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Подчеркнута значимость теории формирования налоговых тарифовД.Брюммерхоффа, позволяющая выделить такие свойства, как прогрессивность,пропорциональность и регрессивность налоговых тарифов, а также различные ихвиды. Обосновано использование таких инструментов оценки налоговогопотенциала, которые известны в области прогнозных расчетов. В частности,выделены методики, применяемые для прогнозирования показателя доходнойчасти бюджетов на среднесрочную и краткосрочную перспективу, основанные наподходах:экстраполяционномимоделированиисприменениемдетерминированных и эконометрических моделей.Анализ современной экономической литературы в части подходов к оценкеналогового потенциала региона на основе макроэкономических показателей ипостроения репрезентативной налоговой системы, послужил основой длясистематизации автором характеристик различных методик оценки налоговогопотенциала.
Выделены достоинства и недостатки таких методов, как: оценка наосновании валового регионального продукта (ВРП); метод совокупныхналогооблагаемых ресурсов; оценка с использованием индекса налоговогопотенциала (ИНП); оценка на основании показателя среднедушевых доходовнаселения; оценка фактически собранных налоговых доходов в регионе;применение индикативного анализа (база для составления Налогового паспортарегиона); метод регрессионного анализа; расчет, опирающийся на аддитивноесвойство налогового потенциала; методика оценки скрываемой деятельности впромышленности. Большая часть методик ориентирована на применение в оценкепоказателей, которые систематизированы в Налоговом паспорте субъекта РФ.
Спозиции, что в расчете совокупной налоговой базы отдельно взятого регионаследует учитывать доходы по всем администрируемым на территории регионаналогам, в работе построена логическая модель оценки налогового потенциала дляисследуемого региона – Республики Марий Эл (рис. 3).16Налоговый потенциал регионаКоличественныехарактеристикиКачественныехарактеристикиНалоговая база региона по администрируемым налогам и доходам*виды налогов:администрируемые доходы:НДФЛдоходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формахНалог на прибыль организацийДоходы от реализации за минусом расходовНалог на добавленную стоимостьСумма выручки от реализации товаров, работ и услуг организаций и предпринимателей за минусом налоговых вычетовНалог на имущество организаций**Средняя стоимость имущества, являющегося объектомналогообложенияОбъем добычи нефти, природного горючего газа, газового конденсатаНалог на добычу полезных ископаемыхЕдиный налог, уплачиваемый в связи с применением УСНВариант 1 – доходы.Вариант 2 – доходы за минусом расходовЕдиный налог на вмененный доход для отдельных видовдеятельностиВмененный доход по видам деятельностиПатентная система налогообложения (упрощенная система налогообложения на основе патента для индивидуальных предпринимателей)Доходы по видам деятельностиДоходы от реализации товаров, работ и услуг за минусомрасходовЕдиный сельскохозяйственный налогЗемельный налог**Кадастровая стоимость земельных участков, признанныхобъектами налогообложенияИнвентаризационная стоимость строений, помещений, сооружений, находящихся в собственности физических лицНалог на имущество физических лиц**Сбор за пользование объектами водных биологическихресурсовОбъем поступленийадминистрируемых доходов в консолидированный бюджет РФКоличество плательщиков сбора, имеющих разрешение напользованиесистемы показателей для оценкиналогового потенциала РЕГИОНАСоциальноэкономические показатели развития регионаМетоды (инструментарий)текущей и прогнозной оценкиОценка условий для сохранения и развития налоговой базы региона и муниципальных образованийОценка увеличения возможностей объема поступленийза счет повышения качестваадминистрированияКомплексная оценка налогового потенциала региона* Элементы налоговой базы отражены в соответствии с разделом 2 "Основные показатели налоговой базы поадминистрируемым доходам" Налогового паспорта субъекта РФ по Республике Марий Эл по состоянию на01.01.2011 г.** Отмеченные налоги подлежат трансформированию в новый налог "Налог на недвижимость", планируемыйбыть введенным в действие с 1 января 2013 года.Рис.
3. Логическая модель оценки налогового потенциала17Для других регионов состав администрируемых доходов может бытьувеличен или уменьшен в зависимости от состава администрируемых на ихтерриториях налогов. Содержание каждого вида администрируемых доходовдолжно быть уточнено в соответствии с налоговым законодательством РФ изаконодательными актами субъектов РФ. Важной характеристикой моделиявляется возможность комплексной оценки налогового потенциала, котораяпредусматривает количественную и качественную его оценки. Количественная –ориентирована на возможный уровень (объем) поступлений администрируемыхдоходов в бюджет с его детализацией по поступлениям в бюджеты разныхуровней и по видам администрируемых налогов. Качественная оценка должнабыть ориентирована на оценку состояния налоговой базы и характеристикуусловий для ее сохранения и роста.
Это, в свою очередь, зависит от социальноэкономического уровня развития региона и факторов, влияющих на налоговыйпотенциал.В диссертации обосновано влияние на налоговый потенциал региона фактораналоговой нагрузки, значимость которой рассмотрена в диссертации с макро- имикроэкономической позиции. Любая отрасль экономики в регионе можетхарактеризоваться видами доходов, включаемых и не включаемых в расчетналогового потенциала. Поэтому для всех отраслей ежегодно рассчитываетсяуровень налоговой нагрузки. Порядок расчета средних уровней налоговойнагрузки на отрасли экономики и индекса налогового потенциала представлен вработехарактеристикойпоследовательновыполняемыхдевятиэтапов.Использование общего порядка расчета для конкретного региона может служитьосновой для характеристики налоговой восприимчивости и налогоемкостирегиона. Налоговая восприимчивость исследуемого региона – Республики МарийЭл характеризуется как: высокая – в основном в сфере добычи полезныхископаемых и ряде обрабатывающих производств, средняя – в обрабатывающихпроизводствах, низкая – в сфере производства, передачи и распределенияэлектроэнергии, газа и воды.Доля налоговых поступлений от 76 основных налогоплательщиков в 2011 годусоставила 58% от общей суммы начисленных по всем налогоплательщикамналогов.
Это явилось основанием для разработки методических рекомендаций порасчетуналоговойнагрузкихозяйствующего18субъекта–основногоналогоплательщика. На примере основных налогоплательщиков, деятельностькоторых относится к строительной отрасли, рассмотрен порядок анализа налоговойнагрузкиипредложенаформадокументадляобобщенияособенностейхозяйственной деятельности организации – налогоплательщика.Третья группа проблем связана с оценкой налогового потенциала региона.В работе проведено обоснование выбора методов оценки налогового потенциалаисследуемого региона с учетом особенностей его развития, а также структурырегиона с входящими в него муниципальными образованиямиНалоговое администрирование в исследуемом регионе – Республике Марий Элосуществляется девятью налоговыми инспекциями, каждая из которых курируетодну или несколько территорий. Каждая из инспекций курирует неравнозначныепо географическим и экономическим характеристикам территории, на территориикоторых зарегистрировано разное количество налогоплательщиков, работающих вразных отраслях экономики.
Поэтому собираемость налогов в бюджетную системуинспекциями – разный, что продемонстрировано на основе динамики поступленийналоговых доходов в 2011 году (табл. 1).Таблица 1. Динамика поступлений доходовпо уровням бюджетной системы РФ в 2011 годуБюджеты всехуровнейНаименованиеИФНСМИФНС № 1МИФНС № 2МИФНС № 3МИФНС № 4МИФНС № 5МИФНС № 6ИФНСпо г. Йошкар-ОлеИТОГОФедеральныйбюджетКонсолидированныйбюджет РеспубликиМарий Элтемппоступ темп ростапоступил роста /поступи темп роста /ило, / сниженияо, млн. сниженияло, млн. снижения кмлн.к 2010 г.,руб.к 2010 г.,руб.2010 г., %руб.%%638,591,9-63,5-92,0702,1111,5735,693,8189,876,6545,8101,7358,8100,124,8110,7333,999,41597,1126,5303,1104,51293,9133,0-46,0-93,0-817,745,0771,7138,3498,1101,0134,4104,0363,899,98033,7106,1 2438,097,35595,7110,511803,5104,92209,180,89594,4112,6Самой слабой в экономическом отношении территорией была территорияМИФНС № 5, к которой относились Оршанский, Новоторъяльский и Советскийрайоны республики.
Поступления налогов в бюджетную систему от этихтерриторий привели к необходимости реорганизации межрайонных инспекций, на19начало 2012 года МИФНС № 5 реорганизована, ее территории курируют в 2012году МИФНС № 1 и № 3.Необходимость учитывать экономическую, производственную и финансовуюсоставляющую разных территорий региона (муниципалитетов), определяет иныеподходы к оценке налогового потенциала региона, отдельными составляющимикоторого следует выделить налоговые потенциалы муниципальных образований.В диссертации рассмотрена проблема выбора метода оценки налоговогопотенциала региона с учетом такого подхода. Обоснована процедура расчетасовокупного налогового потенциала как слагаемое налоговых потенциаловмуниципалитетов на основе метода репрезентативной налоговой системы,включающая четыре этапа:1 - определение перечня классов доходов, по которым будет проводитьсярасчет налогового потенциала (несколько видов налоговых или неналоговыхдоходов могут быть объединены в один класс).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
