Тютюкина Е.Б. - Финансы предприятий (1094644), страница 15

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 15)

• "Материальная помощь на...";

• "Спонсорский взнос на..."

при оформлении целевого взноса нежелательны, так как в этих случаях налоговый орган может признать полученные организацией деньги от финансирующей стороны как плату за рекламу (в случае спонсорского взноса) в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ "О рек­ламе" (ст. 19), а также скрытой формой расчетов между организациями.

Целевые поступления у получателя должны учитываться отдельно от других средств по кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Их поступление отражается бухгалтерс­кой проводкой: Д 51-К 86. Средства должны использовать­ся строго на цели финансирования, определенные в согла­шении о целевом финансировании, заключаемом между орга­низацией -получателем средств и финансирующей сторо­ной (грантодатель, жертвователь, учредитель). Без письмен­ного согласия жертвователя или грантодателя изменение це­левого назначения средств невозможно. В случае, если это согласие не получено, средства следует вернуть.

В конце отчетного периода (года) в налоговый орган дол­жны быть представлены отчеты о целевом использовании полученных средств. Средства, использованные не по це­левому назначению, взыскиваются в доход федерального бюджета.

При этом по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, не все целевые средства могут быть полнос­тью израсходованы. Возможна ситуация, когда целевые про­граммы рассчитаны на ряд лет. В этом случае расходование целевых средств будет происходить в течение всего срока реализации программы, а счет 86 на конец отчетного пери­ода должен быть закрыт на счет доходов будущих периодов на сумму неизрасходованных целевых средств

(Д 86 -К 98).

В ходе осуществления целевой программы составляет­ся смета доходов и расходов, рассчитанная на определен­ный период (месяц, квартал, год и т.п.).

Смета утверждается руководством, с одной стороны, организации-получателя и, с другой стороны, грантодателем или жертвователем (благотворителем), а также учре­дителем (членами, участниками). По окончании отчетного периода рекомендуется составлять отчет об исполнении сметы и утверждать его тем же органом, что и смету. При необходимости сметы могут пересматриваться.

Целевое финансирование может осуществляться сра­зу по нескольким программам. В этом случае сметы долж­ны составляться по каждой из программ. Государственные органы, включая налоговые, не имеют права вмешиваться и вносить коррективы в направления расходования средств целевого финансирования. В настоящее время основным документом, прямо обязывающим составлять смету, явля­ется Федеральный закон "О благотворительной деятельно­сти и благотворительных организациях".

Бухгалтерский учет целевых расходов, включая адми­нистративные, ведется по дебету счета 86 "Целевое фи­нансирование". Счета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), пре­дусмотренные Планом счетов, в данном случае не исполь­зуются.

В случае, когда по завершении капитальных вложений сумма целевых средств будет использована не полностью, ее остаток должен быть возвращен финансирующей сторо­не (Д.86 - К 51) или зачислен в доход организации

(Д 86 - К 91).

Финансирование капитальных вложений может осуще­ствляться в порядке долевого строительства. В этом слу­чае в соответствии со ст. 1041 ГК РФ стороны заключают договор простого товарищества (договор о совместной де­ятельности), в котором обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица. В договоре определяется участник, который будет вести общие дела.

Участник, ведущий общие дела по договору совмест­ной деятельности, ведет следующий учет:

Д 01, 04, 10, 51 и др. - К 86 Отражены полученные денежные и

имущественные взносы участников совместной

деятельности,

Д 99 - К 76-3 Отражена сумма прибыли, подлежащая

перечислению участнику совместной

деятельности,

Д 76-3 - К 51, 52 Отражено перечисление денежных средств в

счет прибыли, подлежащей перечислению

частнику совместной деятельности,

Д 86 - К 91 Отражено списание сумм, ранее учтенных как

(Д 91 - К 01, 04, 10 и др.) имущественные взносы, при возврате имущества

участнику совместной деятельности,

Д 86 - К 50, 51, 52 Отражен возврат денежных средств, ранее

внесенных в качестве взносов в совместную

деятельность.

Совместная деятельность у участника договора совмес­тной деятельности отражается в бухгалтерском учете сле­дующим образом:

Д 58 - К 51 Перечислены средства с расчетного счета в счет

совместной деятельности,

Д 58 - К 91 Отражена стоимость имущества, передаваемого в счет

совместной деятельности, в согласованной оценке,

Д91 - К01, 04, 10 и др. Отражена стоимость имущества,

предаваемого в счет

(Д 58 - К 91) совместной деятельности, по первоначальной

стоимости,

Д 91 - К 83 Отражено превышение договорной стоимости

имущества над балансовой,

Д 84 - К 91 Отражено превышение балансовой стоимости

имущества над договорной,

Д 50,51,52 - К 76-3 Получены денежные средства в счет

прибыли от совместной деятельности,

Д 76-3 - К 91 Отражена сумма прибыли от совместной

деятельности,

Д 91 - К 76-3 Отражена сумма убытка от совместной

деятельности,

Д 01,04,10 и др. - К 58 Отражена сумма возвращенного имущества после

окончания договора совместной деятельности.

Рассмотрим особенности финансирования капитальных вложений в холдингах.

Временным положением о холдинговых компаниях, со­здаваемых при преобразовании государственных предпри­ятий в акционерные общества, утвержденным Указом Пре­зидента РФ от 16 ноября 1992 г. № 1392, предусмотрено, что холдинговой компанией признается предприятие, не­зависимо от его организационно-правовой формы, в состав активов которого входят контрольные пакеты акций дру­гих предприятий. Предприятия, контрольный пакет акций которых входит в состав активов холдинговой компании, именуются дочерними.

Гражданский кодекс РФ не оперирует понятием "хол­динг", в то же время Кодексом даются определения основ­ным, дочерним и зависимым обществам.

Так, ст. 105 ГК РФ предусматривается, что хозяйствен­ное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преоб­ладающего участия в его уставном капитале, либо в соот­ветствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, прини­маемые таким обществом.

В соответствии со ст. 106 ГК РФ хозяйственное обще­ство признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих ак­ций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Таким образом, холдинговая компания представляет собой совокупность юридических лиц, из которых одно яв­ляется основным, а другие — дочерними обществами.

В некоторых случаях возникает необходимость в пре­делах холдинга профинансировать капитальные вложения одной из входящих в холдинг организаций. При этом часто для финансирования капитальных вложений одной из орга­низаций холдинга привлекаются средства других предпри­ятий холдинга.

Среди рассматриваемых вариантов следует выделить финансирование на безвозмездной основе и финансирова­ние на возвратной или возмездной основе.

1. Дочернее общество заключает договор строитель­ства с исполнителем, а основное общество оплачивает стоимостъ строительства. В этом случае основное общество фактически безвозмездно производит оплату расходов на строительство объекта дочернего общества.

В бухгалтерском учете у дочернего общества делаются следующие записи:

Д 08 - К 60 Начислены расходы по финансированию

капитальных вложений в объект (на основании

актов с исполнителем),

Д 01 - К 08 Объект принят к учету,

Д 60 - К 91 Списана сумма кредиторской задолженности

исполнителю, оплаченная основным обществом.

Полученные дочерним обществом средства от основно­го предприятия на финансирование капитальных вложе­ний (Д 51 - К 91) налогом на прибыль облагаться не будут, если доля основного предприятия в уставном капитале до­чернего общества составляет не менее 50% (п. 11 ст. 251 НК РФ).

Если доля основного предприятия в уставном капитале дочернего составит менее 50%, полученные средства будут облагаться налогом на прибыль.

В то же время, если основное общество передаст де­нежные средства дочернему в порядке финансовой помо­щи, то эти денежные средства станут собственностью пос­леднего (ст. 572 ГК РФ), что отражается бухгалтерскими проводками у дочернего общества: Д 51 - К 98; Д 98 - К 91.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в этом вариан­те финансирования не начисляется, так как передача средств между основным и дочерним обществом не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Для основного общества сумма расходов на финансиро­вание капитальных вложений дочернего фактически явля­ется безвозмездным финансированием самостоятельной орга­низации. Источниками покрытия этих расходов являются собственные средства организаций. В учете это отражает­ся бухгалтерской проводкой:

Д 84 - К 51 Перечислены денежные средства в оплату расходов.

2. Основное общество финансирует капитальные вло­жения дочернего общества на условиях возврата денеж­ных средств.

В этом случае основное и дочернее общества факти­чески заключают договор займа. Основное общество — заи­модавец, а дочернее — заемщик. В договоре может быть оговорено начисление процентов на сумму займа. Таким об­разом, этот вариант предусматривает возвратность пере­данных дочернему обществу средств.

В бухгалтерском учете у дочернего общества делаются следующие записи:

Д 08 - К 60 Начислены расходы по финансированию

капитальных вложений в объект (на основании

актов с исполнителем),

Д 51 - К 67 Получен заем от основного общества,

Д 91 - К 67 Начислены проценты по договору займа,

Д 01 -К 08 Объект принят к учету.

Полученные по договору займа денежные средства не облагаются НДС и прочими налогами в соответствии с дей­ствующим законодательством РФ.

У основного общества выдача денежных средств по до­говору займа отражается в учете проводками:

Д 58 - К 51 Перечислены денежные средства по договору займа,

Д 76-3 - К 91 Начислены проценты по договору займа;

Д 51 - К 58 Возвращен заем;

Д51 - К 76-3 Оплачены проценты по договору займа.

3. Основное общество заключает договор с исполните­лем, оплачивает проект и передает его в пользование до­чернему обществу.

В этом случае объект поступает на баланс основного общества. Затем этот объект передается в пользование до­чернему обществу. Передаче в пользование более всего подходит договор аренды. Если предусматривается после­дующая передача объекта в собственность дочернему об­ществу, то возможно заключение договора аренды с пра­вом выкупа.

В бухгалтерском учете основного общества делаются следующие записи:

Д 08 - К 60 Начислены расходы по финансированию

Д 19 - К 60 капитальных вложений в объект (на основании

актов с исполнителем),

Д 60 - К 51 Произведена оплата работ,

Д 01 - К 08 Объект принят к учету,

Д 62 - К 90 Начислена арендная плата,

Д 90 - К 68 Начислен НДС,

Д 90 - К 20 Списаны расходы по аренде,

Д 90 (99) - К 99 (90) Выявлен финансовый результат.

У дочернего общества должны быть следующие записи:

Д 20 - К 60 Начислена сумма арендной платы,

Д 19 - К 60 НДС в стоимости арендной платы

Д 60 - К 51 Перечислена сумма арендной платы,

Д 68 - К 19 НДС принят к зачету.

Недостатком этого способа является то, что сумма арендной платы облагается НДС и налогами с выручки от реализации.

Таким образом, у каждого рассмотренного варианта есть свои достоинства и недостатки. Выбор варианта следует де­лать, исходя не только из налоговых последствий, но и из экономической целесообразности и задач, стоящих перед холдингом.

Финансирование объектов непроизводственного назна­чения (жилищного фонда и социально-культурной сферы) осуществляется коммерческими организациями за счет чи­стой прибыли и заемных средств. В отличие от основного капитала производственного назначения начисленные амор­тизационные отчисления на полное восстановление основных фондов непроизводственного назначения не уменьша­ют налогооблагаемую прибыль и учитываются на забалан­совом счете.

При этом для организаций была установлена льгота по налогу на прибыль в части освобождения от уплаты налога от прибыли, направленной организациями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строи­тельства (в том числе в порядке долевого участия), а так­же на погашение кредитов банков, полученных и исполь­зованных на эти цели, включая проценты по ним (действо­вала до 1 января 2002 года). Условия предоставления льготы были те же, что и в случае финансирования капитальных вложений производственного назначения.

Характеристики

Список файлов книги