Тютюкина Е.Б. - Финансы предприятий (1094644), страница 12

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 12)

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом до 600 тыс. км стоимостью 100 тыс. руб. В отчетном периоде пробег со­ставляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизацион­ных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 833 руб. (5 х 100 : 600).

Начисление амортизационных отчислений по объектам, основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начис­ления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизаци­онных отчислений по основным средствам начисляется рав­номерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Пример. Организация, осуществляющая речные пере­возки груза в течение 9 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений со­ставляет 40 процентов (200 : 5). Годовая сумма амортиза­ционных отчислений составит 80 тыс. руб. (200 х 40 : 100) и будет начисляться равномерно в течение 9 месяцев ра­боты по 8,89 тыс. руб. (80 : 9 месяцев) ежемесячно.

Все способы начисления амортизации в первые годы по сравнению с линейным являются ускоренными (табл. 2.2.1). А поскольку амортизационные отчисления уменьшают пер­воначальную стоимость основных средств, формируя, та­ким образом, их остаточную стоимость, следовательно, они уменьшают размер капитала (имущества) организации.

Вместе с тем организациям с 1 января 1998 г. предос­тавлено право применять понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений. При этом размер коэффициента разрабатывается организа­цией самостоятельно без каких-либо ограничений (в соот­ветствии с постановлением Правительства Российской Фе­дерации от 24 июня 1998 г. № 627 "Об уточнении порядка расчетов амортизационных отчислений и переоценке ос­новных фондов").

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 256-259 НК РФ все амортизируемое имущество распределяет­ся по 10 амортизационным группам в соответствии со сро­ком полезного использования. Классификация основных средств по амортизационным группам утверждена поста­новлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Кроме объектов, не относящихся к основным средствам в соот­ветствии с ПБУ 6/01, Для целей налогообложения в состав амортизируемого имущества также не относятся приобре­тенные издания (книги и т.п.), а также имущество перво­начальной стоимостью до 10 тыс. руб. Стоимость такого иму­щества включается в состав материальных затрат в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (Д 20 - К 01).

Для целей налогообложения можно применять лишь два метода начисления амортизации: линейный (по форму­ле 1) и нелинейный (по формуле 2):

К = (1/n) x 100%, (1)

К = (2/n) x 100%, (2)

где n - срок полезного использования объекта, выра­женный в месяцах.

Таблица 2.2.1

Сравнительный анализ способов начисления амортизации

_______________________________

* При первоначальной стоимости объекта основного средства 200 тыс. руб. и сроке полезного использования 5 лет.

Линейный метод соответствует линейному методу, пре­дусмотренному в ПБУ 6/01.

Отличие нелинейного метода, предусмотренного НК РФ, от способа уменьшаемого остатка, предусмотренного в ПБУ 6/01, заключается в том, что по НК РФ амортиза­ция начисляется по остаточной стоимости на начало каж­дого месяца, а не начало каждого года.

НК РФ для целей налогообложения предусматривает в отдельных случаях применение повышающих (до 3-х) и понижающего (0,5) коэффициентов.

Законодательством предусмотрены льготы при начис­лении амортизации объектов основных средств для отдель­ных субъектов. В частности, в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Фе­дерации" субъекты малого предпринимательства вправе на­числять амортизацию основных производственных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установлен­ные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчис­ления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет. При этом решение о применении механизма ускоренной амортизации и дополнительном списании должно быть за­фиксировано в учетной политике малого предприятия.

Федеральным законом от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах" (п. 1 ст. 15), ФПГ предоставлено право самостоятельно определять сроки амортизации оборудования и накопления амортизационных отчислений с отнесением этих средств на результаты их деятельности (расходы).

Однако данные льготы с 1 января 2002 г. не применяют­ся в целях налогообложения прибыли. Амортизация для це­лей налогообложения у субъектов малого предприниматель­ства и ФПГ начисляется в общеустановленном порядке.

В случае переоценки объектов основных средств пе­ресчету подлежит и сумма начисленной амортизации, что рассмотрено в параграфе 2.1.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объе­му продукции.

В целях налогообложения прибыли (ст. 259 НК РФ) амортизация начисляется одним из двух методов: линей­ным или нелинейным.

Применение одного из методов по группе однородных нематериальных активов, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, производится в течение всего их срока полезного использования.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам в основном аналогичен порядку начисления амор­тизационных отчислений по основным средствам, в том чис­ле и для целей налогообложения.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы аморти­зационных отчислений устанавливаются в расчете на двад­цать лет (но не более срока деятельности организации), а в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 258 НК РФ) - в расчете на десять лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Амортизационные отчисления по положительной де­ловой репутации, а также по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем рав­номерного уменьшения их первоначальной стоимости в те­чение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Отрицательная деловая репутация организации учиты­вается как доходы будущих периодов и равномерно отно­сится на финансовые результаты организации как опера­ционный доход в течение 20 лет, но не более срока дея­тельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным ак­тивам отражаются в бухгалтерском учете одним из спо­собов:

• путем накопления соответствующих сумм на отдель­ном счете (05):

Д 20, 23, 26 - К 05;

• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (без применения счета 05): Д 20, 23, 26 - К 04.

Экономическое содержание амортизационных отчисле­ний позволяет рассматривать их как источник простого вос­производства. В результате перенесения стоимости основ­ных фондов через амортизационные отчисления на цену продукта сумма амортизационных отчислений возвращает­ся к товаропроизводителю в составе выручки от реализа­ции. Таким образом, денежный капитал, вложенный в ос­новные фонды, фактически полностью возвращается к то­варопроизводителю в течение периода начисления аморти­зационных отчислений.

Проводя амортизационную политику, государство обя­зывает организации утверждать нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов по соответствующим правилам, которые обязательны к исполнению всеми хозяйствующими субъек­тами Российской Федерации независимо от форм собствен­ности. Однако суммы амортизационных отчислений, начис­ленные организациями (предприятиями), остаются в рас­поряжении хозяйствующих субъектов и расходуются по их усмотрению. Поэтому далеко не всегда организации направ­ляют средства, накопленные в виде амортизационных от­числений, на инвестиции в основной капитал.

Существует несколько точек зрения о назначении амортизационных отчислений:

1. "Цель амортизационных отчислений состоит в свое­временной замене станка, с тем чтобы количество и каче­ство его работы не менялось"¹, т.е. для простого воспроиз­водства основных фондов.

________________________________

¹ Бабо А. Прибыль. М.: Прогресс, 1993. С. 105—106.

2. Они используются для возмещения износа оборудо­вания в соответствии со сроком его службы, т.е. для возме­щения средств, вложенных в основные фонды. Этой точки зрения придерживается и Д. Рикардо: "Капитал высвобо­дится для возобновления того же самого дела или чтобы начать какое-нибудь новое"².

Таким образом, Д. Рикардо не ставил вопрос о том, чтобы амортизационные отчисления, "возвращенные" в со­ставе выручки к собственнику основных средств, расходо­вались им исключительно по целевому назначению — только на простое воспроизводство основных средств. По мнению классика экономической теории, эти суммы могут исполь­зоваться частным собственником для нового дела.

Данный вопрос в настоящее время дискутируется и в Российской Федерации. Сторонники государственного конт­роля за целевым расходованием амортизационных отчисле­ний организаций (предприятий) считают, что амортизация является важнейшим видом инвестиционных ресурсов хо­зяйствующих субъектов на целевые нужды: на приобретение новых объектов основных фондов, техническое пере­вооружение и модернизацию действующих, т.е. на обеспе­чение воспроизводства основных фондов. Исходя из этого, государство имеет право контролировать использование этих средств организациями (предприятиями) всех форм собственности, так как нормы амортизации устанавливают­ся на государственном уровне. Инструментом государствен­ного контроля за целевым использованием сумм накоплен­ной организациями (предприятиями) амортизации может быть возврат к прежней практике хранения амортизации на специальных счетах в банках, а не в составе общей сум­мы средств на расчетных счетах в банках.

Точка зрения государства на роль амортизационных отчислений определена постановлением Правительства РФ от 13 октября 1995 г. № 1016, которым была утверждена Комплексная программа стимулирования отечественных и иностранных инвестиций в экономику Российской Федера­ции. В программе, в частности, сказано: "В создании благо­приятного инвестиционного климата важную роль играет целевая ориентация предприятий на использование по на­значению амортизационных отчислений. Государство имеет право контролировать начисление амортизации в качестве не облагаемой налогом части валового дохода и ее исполь­зование. В случае неправильного начисления предприяти­ями амортизации или использования ее не по назначению по истечении амортизационного срока предусматривается отказывать в государственных кредитах и ссудах". Исходя из этого, ряд специалистов призывают вернуть амортиза­ционный фонд и резервировать амортизационные средства на специализированных инвестиционных субсчетах с пос­ледующим контролем за их использованием банками.

Сторонники другой точки зрения считают, что аморти­зация является по существу источником самофинансиро­вания организации, поскольку начисле-

^{___________________________________}

Характеристики

Список файлов книги