Инвентаризация и оценка имущественных активов предприятия при санации

8 Инвентаризация и оценка имущественных активов предприятия при санации

Вопросы:

1. Организационные особенности инвентаризации.

2. Инвентаризация материальных активов.

3. Особенности инвентаризации нематериальных активов.

4. Инвертаризация расчетов, фондов и вложений.

1.Организационные особенности инвентаризации.

Занимаясь процессом подготовки и непосредственно проведением процесса санации предприятия, управляющий обязать иметь четкое представление о наличии и состоянии активов предприятия. Удовлетворение кредиторов по их претензиям возможно за счет реально имеющегося имущества предприятия с учетом его технического состояния. Основу такой информации может представить инвентаризация имущества предприятия и его финансовых обязательств.

Рекомендуемые материалы

Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия производится в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Процедура судебной санации предусматривает смену руководителя и может сопровождаться реорганизацией и продажей всего предприятия. Проведение инвентаризации при этом обязательно.

Инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Она предусматривает проверку и документальное подтверждение наличия, состояния и оценку имущества и обязательств.

Предприятия регулярно проводят инвентаризацию своих активов и обязательств. Особенность проведения инвентаризации при банкротстве предприятия предполагает исключительный механизм проведения данной инвентаризации.

На многих предприятиях инвентаризация проводится не в полном объеме и с нарушением действующих требований. Проведение инвентаризации целесообразно в защитный период, когда на основе анализа неплатежеспособности предприятия и на основе анализа деловой активности предприятия получены отрицательные данные по состоянию предприятия, т.е. имеется высокая вероятность решением суда объявить предприятие банкротом. В такой ситуации проведение инвентаризации временным управляющим является обязательной процедурой и она должна проводиться при его непосредственном участии.

Инвентаризация должна проводиться комиссией, включающей представителей сторонних организаций. Комиссию должен назначать временный управляющий. В состав комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерии, а также материально-ответственные лица. Общая организация проведения инвентаризации целесообразна в рамках проведения внешней аудиторской проверки с участием аудиторов. До начала инвентаризации материально-ответственные лица обязаны дать расписки о том, что с начала инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, получившие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем подсчета, взвешивания и обмера.

2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

Особенности инвентаризации основных средств

До начала инвентаризации основных средств необходимо проверить:

1) наличие и состояние инвентарных карточек, книг и записей в бухгалтерском учете;

2) наличие и состояние технических паспортов (особенно по зданиям), формуляров или другой технической документации;

3) наличие документов на основные средства, принятые предприятием на хранение (при отсутствии данных документов необходимо обеспечить их получение или восстановление).

При инвентаризации зданий и сооружений, другой недвижимости, комиссия проверяет наличие документов, соответствие технических характеристик зданий и сооружений фактическому наличию. Это необходимо для того, чтобы выявить возможные перепланировки, достройки или пристройки к действующим зданиям и сооружениям. Проверяется в обязательном порядке наличие документов (актов землепользования) на земельные участки, на производственную территорию, подсобное хозяйство, карьеры, объекты соцкультбыта, водоемы, карьеры и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности или пользовании предприятия.

 При отсутствии в инвентарных карточках объектов комиссия должна внести данные по ним (т.е. указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем по наружному и внутреннему обмеру, площадь, число этажей, год постройки и другие).

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройки, пристройки или частичная ликвидация зданий) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и внести в описи данные изменения.

При работе комиссии по инвентаризации зданий необходимо провести параллельно работы по обследованию состояния данных зданий. В акте обследования здания следует обратить внимание на состояние отдельных элементов данного здания: кровли, окон, дверей, фасадов, электро-, газооборудования и т.д., то есть того, что характеризует способность здания, согласно проекту, выполнять те функции, на которые оно рассчитано. Выявление таких отклонений позволяет рассчитать накопленную инфляцию. Формы актов обследования приведены в таблицах.

При инвентаризации внешних сооружений и сетей следует обратить внимание на состояние тех объектов, которые не видны невооруженным глазом. К ним относятся: внешняя ливневая канализация, канализационные насосные станции, внешние водо- и газопроводы, внешние линии электропередач и освещение, трансформаторные подстанции, заборы, охранные системы, внутризаводские подъездные пути и стоянки, пожарные водоемы и др. Анализ их наличия и состояния производится в актах инвентаризационных комиссий, а также в актах технического состояния.

Особенности инвентаризации машин и станочного оборудования

Данное имущество заносится в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия–изготовителя, года выпуска и т.д. При проведении инвентаризации станочного оборудования особенностью является то, что необходимо обследовать техническое состояние и работоспособность данных активов. Техническое состояние оценивается по акту обследования по следующим направлениям: электрооборудование, состояние вспомогательного оборудования, состояние комплектного инструмента, работоспособность оборудования, проведение технического обслуживания. На каждый элемент станочного оборудования должны вестись соответствующие записи по наработке часов и по проведенным ремонтам в формулярах.

Особенности инвентаризации автотранспортного парка

Автотранспортный парк обследуется на предмет наличия и технического состояния. При оценке технического состояния используют акт обследования. При этом изучаются: выработка моторесурса или пробега, наличие аккумуляторов, стартеров, освещения; состояние гидравлических систем; состояние ходовой части, состояние рабочего и навесного оборудования; данные по проведению технических ремонтов и обслуживанию оборудования. Все объекты автотранспортного парка должны быть запущены и проверены на ходу.

Особенности инвентаризации объектов надзорных служб

К объектам надзорных служб относят механизмы, подконтрольные органам Госатомнадзора. Грузоподъемные механизмы, краны, кран-балки, электрокары, котельные, компрессорные станции, объекты газового хозяйства и другие. При инвентаризации данных объектов предполагается наличие их технического освидетельствования на дату проверки, а также их технического состояния. Необходима проверка состояния тросов, гидравлических систем и т.д., определяющих их работоспособность и безопасность. При этом, важным элементом является оценка их внешнего технического состояния, т.е. коррозия, покраска, выбоины и т.д.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне предприятия, автомашины, находящиеся в дальних рейсах, морские и речные суда, железнодорожный подвижный состав, отправленные в другие организации на капитальный ремонт машины и оборудование проверяются по документам. Их инвентаризация может быть отложена до момента прибытия. В случае рассредоточенного расположения предприятия, когда активы находятся в нескольких точках, инвентаризация проводится с выездом комиссии к данным объектам.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные основные средства. По ним составляется отдельная опись, в которой делается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих основных средств на ответственное хранение или аренду. В этом случае необходимо подтверждение собственника о наличии данных материальных обязательств.

Особенности инвентаризации драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней производится в соответствии с «Инструкцией о порядке проведения инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся во всех видах и состояниях на 1 января 1998 года», утвержденной приказом Министра статистики и анализа Республики Беларусь по согласованию с Минфином Республики Беларусь 10.07.1997 г. № 144. При этом управляющему необходимо учитывать, что при ликвидации предприятия процедура предварительной обработки, подготовки к сдаче и сама сдача лома, содержащего драгоценные металлы, является достаточно продолжительной и дорогостоящей.

Отмеченные общие особенности проведения инвентаризации характеризуют и позволяют учесть типичные нарушения при ее проведении. Однако имеются специфические особенности проведения инвентаризации в зависимости от отраслей.

Каждая из них имеет свои особенности, отражаемые в нормативных документах и инструкциях. Специфика проведения инвентаризации зависит также от формы собственности и организационной структуры предприятия.

Реализацию данных особенностей необходимо учитывать при проведении инвентаризации по конкретному объекту банкротства.

Особенности инвентаризации товарно-материальных ценностей

При инвентаризации товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) основным документом, регламентирующим проведение инвентаризации, является «Положение о порядке проведения инвентаризации...». Инвентаризационная комиссия при этом должна выявить не только наличие и состояние материальных ценностей, но и выяснить динамику их использования. Выявление неиспользуемых и залежалых ТМЦ важно для того, чтобы оценить возможности их реализации и частичного покрытия за счет этого кредиторской задолженности.

Инвентаризация готовой продукции и товаров в качестве запасов проводится с учетом возможности их реализации. Товары, которые не могут быть реализованы по действующим учетным ценам должны быть вынесены в отдельную ведомость для расчета возможной цены их реализации. Выявление данных товаров является важным для формирования средств для ликвидации кредиторской задолженности.

3. ОСОБЕННОСТИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

Нематериальные активы проверяются на наличие документов, подтверждающих право их использования и на правильность отражения их в бухгалтерском учете. При этом должно отражаться, в какой степени данные нематериальные активы используются в деятельности предприятия. Как показывает практика, отдельные нематериальные активы не выполняют свою функцию, но продолжают отражаться в балансе предприятия. Это относится к неиспользуемым программным продуктам, лицензиям по закрытым видам деятельности предприятия и др. При выявлении таких активов они подлежат списанию.

4. ИНВЕРТАРИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ, ФОНДОВ И ВЛОЖЕНИЙ.

Инвентаризация капитальных вложений

Незавершенное строительство и капитальные вложения отражаются у предприятия на счете 08. Инвентаризация незавершенного строительства и оценка его состояния должна проводиться специалистом в соответствующей области. Проблема состоит в том, что оценить незавершенное строительство возможно только используя данные проекта по конкретному зданию и актов выполненных работ по незавершенному строительству. С другой стороны, незавершенное строительство подвержено в большей мере разрушению, чем завершенный объект. Для оценки потерянных качеств незавершенного строительства следует провести обследование его и выведение возможных потерь, вызванных погодными условиями.

Как правило, наличие незавершенного строительства свидетельствует о том, что у предприятия имеется неустановленное оборудование, приобретенное для данного строительства. Особенности инвентаризации неустановленного оборудования состоят в том, что хранение данного оборудования в ряде случаев осуществляется с нарушением технических требований, т.е. не обеспечены условия хранения. С другой стороны, неустановленное оборудование часто подвергается разукомплектованию. Поэтому, при инвентаризации неустановленного оборудования необходимо проверять наличие пломб, заводской упаковки и других, выявляемых визуально, отклонений.

В случае обнаружения таких отклонений комиссия должна произвести осмотр неустановленного оборудования на определение его состояния и комплектности. Выявленные отклонения с наименованием отсутствующих или испорченных узлов, блоков или деталей, а также нарушений, вызванных разрушением покраски, механическим воздействием, оформляются в акте обследования.

Инвентаризация фондов и резервов

На предприятии могут быть созданы фонды и резервы за счет различных источников. За счет себестоимости создаются резервы, связанные с предстоящим ремонтом техники, резервы на отпуска и др. Данные резервы являются целевыми и в случае их наличия после срока, на который они рассчитаны, они должны закрываться на прибыль и облагаться соответствующими налогами.

Особенности формирования и использования данных резервов в случае проведения процедур санации вызваны тем, что ряд резервов в условиях инфляции создается, исходя из нормативов и условий функционирования на начало создания резерва. При фактическом использовании резервов повсеместно оказывается, что данных резервов недостаточно для покрытия планируемых затрат. Особенно это относится к резервам на отпуска, к резервам на выполнение ремонтов, резервов на рекультивацию карьеров или нарушенных природных факторов.

В частности, на рекультивацию карьера при его разработке предприятие отчисляет определенные суммы. Однако с учетом индексации восстановление карьера или выполнение тех работ, которые предусмотрены проектом по рекультивации карьера, данных резервов оказывается недостаточно. Поэтому при инвентаризации необходимо, если у предприятия имеются такие виды скрытых затрат, произвести расчет необходимых сумм, связанных с будущей рекультивацией карьера или восстановлением природных объектов с учетом цен, действующих на дату проведения анализа во время восстановительного периода. Расчет данных показателей оформляется в таблице.

Особенности инвентаризации дебиторской задолженности

Долги предприятию-должнику при ликвидации должны быть возвращены или списаны. В составе дебиторской задолженности имеются не полученные предприятием средства. Все имеющиеся суммы дебиторской задолженности могут быть разделены на три вида:

–срочная дебиторская задолженность;

–просроченная дебиторская задолженность;

–безнадежная к получению дебиторская задолженность.

Финансовую отчетность искажают суммы безнадежных к взысканию долгов в связи с тем, что данные суммы должны отражаться на балансе предприятия до истечения 3 лет с даты возникновения.

В условиях массовых взаимных неплатежей и кризиса отражение безнадежных дебиторов в финансовых активах предприятия приводит к искажению реальной стоимости предприятия.

Особенности инвентаризации кредиторской задолженности

При проведении инвентаризации в защитный период предприятие обязано запросить письменное подтверждение всех кредиторов и дебиторов на подтверждение сумм задолженности. В случае, если задолженности не подтверждаются и срок задолженности превышает три года, данные суммы могут быть списаны с баланса предприятия.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в таких случаях предусматривает следующие действия: «Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации–на увеличение расходов.

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации–на увеличение доходов (источников финансирования)».

Особенности проведения инвентаризации объектов социальной сферы

На ряде предприятий на балансе числятся объекты социальной сферы. В качестве них могут выступать: жилые здания, объекты электрообеспечения, объекты общественного питания, общежития, гостиницы, туристические базы, детские сады, клубы и т.д. Здания и инвентарь по данным объектам инвентаризуются на общих основаниях, т.е. по наличию, по состоянию, по комплектности.

Особенность данных объектов состоит в том, что на отдельных предприятиях имеются объекты, которые можно отнести к объектам социальной сферы, которые или вообще не числятся на балансе, или числятся в качестве незначительных по стоимости и масштабам объектам. К таким объектам часто относятся домики охотников, незарегистрированные дачи или другие объекты, расположенные обособленно, т.е. вынесенные в зоны отдыха, курортные зоны (часто в другой местности), в дачные массивы и эксплуатировавшиеся ранее ограниченным кругом лиц предприятия.

Ещё посмотрите лекцию "Лицейская лирика Пушкина" по этой теме.

Выявление данных объектов, а также их обследование представляет определенную сложность. Особенность состоит в том, что неучтенные объекты данного назначения могут быть выявлены неформальным образом. Источником информации по данным объектам могут быть представители профсоюзного комитета, представители трудового коллектива, другие лица. Руководители при этом могут быть не заинтересованы не только в выявлении, но и в осмотре данных объектов.

Особенности инвентаризации долгосрочных капитальных вложений в другие предприятия

Долгосрочные финансовые вложения в другие предприятия отражаются в балансе по счету 06. При инвентаризации данных активов проверяются фактические затраты на ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий, а также предоставленные другим организациям долгосрочные займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливают: правильность оформления документов, реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг, их сохранность, своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов.

Значительную сложность на крупных предприятиях представляет выявление реального состояния финансовых вложений. Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий должны проверяться и инвентаризироваться не только у предприятия должника (субъекта вложения), но и на предприятии создаваемом (объекте вложения). Для правильности оценки финансовых вложений в данном направлении необходимо проведение инвентаризации и проверки на предприятиях, созданных с участием капитала предприятия-должника.

Для этого необходимо изучение законности учредительных документов, по которым осуществлены финансовые вложения. Как правило, при определенном уровне доли предприятие может быть инициатором проведения аудиторской проверки на созданном предприятии. На стадии проведения инвентаризации при осуществлении процесса банкротства необходимо выявить реальную стоимость активов, вложенных в другие предприятия, и возможность их востребования обратно при ликвидации предприятия. Реальная оценка финансовых вложений в отдельных случаях может стать источником для прекращения ситуации банкротства, так как созданные несколько лет назад и успешно функционирующие предприятия, накопившие значительные активы, обязаны отразить в этих активах долю предприятия-должника и возвратить данные денежные средства или выделить соответствующую долю имущества.