Доктрина по шагам
Доктрина по шагам
Для преодоления притворных сделок. Суд разбирает по шагам операции и оценивает реально достигнутый микроэкономический результат исходя из того, что участники дробят сделку на ряд сделок (или шагов), которые позволяют налоговые последствия оптимизировать.
Нам не нужны Антильские острова и Швейцария и Люксембург! Точно так же как трейдеры ЮКОСА, которые помогали релазиовывать нефт в Европу. Они были лишным звеном исходя из этой доктрины, т.к. они никакого смысла с точки зрения деловой цели не имело, а просто нужны были для налоговой оптимизации. Т.к. транспортировали нефть не через «кипрских» трейдеров, а напрямую из России. Лишние «шаги» убирают.
Но это связано с вмешательством в финансово-хозяйственную деятельность.
Отказывают в предоставлении выгоды, на которую сторону рассчитывали при дроблении сделки и возложение обязанности по уплате налогов исходя из налоговых последствий исходя из предполагаемой операции! А еще и будет налоговая ответственность.
Налоговые органы и пеню, и штраф и вопрос об уголовной ответственности возникнет. Иные меры государственного принуждения в налоговой сфере применят!
Россия
Если в мире возникло все с Вестминстеврского подхода, то в РФ все возникло с понятия «добросовестности» налогоплательщика. Нужно было доказывать его недобросовестность.
Это нужно было учитывать при совершении налогоплательщиком операции. Презумпция добросовестности налогоплательщика была определена в Постановлении КС 12.10.1998 г. № 24-П (презумпция опровержимая). А критерий оценки правомерности действий налогоплательщика с точки зрения реализации этой функции начался после 25.07.2001 г. № 138-О.
Рекомендуемые материалы
В НК РФ как кодифицированном акте должна быть четко определена грань между законными и незаконными способами уменьшения налогообложения путем установления соответствующих запретов с регламентацией оснований и порядка их применения.
Вместо этого написали просто «критерий добросовестности налогоплательщика», что привело к неограниченному усмотрению налоговых органов и судебному усмотрению.
Посмотрим на то, как развивалась эта доктрина. В Определении КС от 16.10.2003 г. № 329-О КС указал, что решение вопроса о добросовестности как связанное с установлением и исследованием фактических обстоятельств конкретного дела относится к компетенции арбитражных судов.
После этого в Определении КС от 18.01.2005 г. № 36-О указано, что универсализация АС выводов о презумпции недобросовестности, которые содержатся в определении КС от 25.07.2001 г. № 138О недопустима!
КС потом фактически применил позицию о недобросовестности, но избегал применение этого термина.
Что нам дает недобросовестность? Предполагается, что на недобросовестных налогоплательщиков не распространяются права и гарантии их реализации, которые предоставляются добросовестным налогоплательщиком.
Определение КС по конкретному делу стало восприниматься в системе АС как критерии добросовестности налогоплательщика, пресс-службе КС пришлось сделать разъяснение секретариата КС о том, как нужно понимать определение КС от 08.04.2004 г. № 169-О, в котором разъяснено, как нужно критерий добросовестности применять:
1. Когда игнорируется публичный интерес при реализации гражданских прав;
2. Когда сделки носят фиктивный характер.
Почему когда сделки носят фиктивный характер? Потмоу что сделки в этом случае не носят деловой цели. Но это разные вещи! Деловая цель и фиктивные сделки – разные вещи. Фиктивность – это когда у нас не было операции, а мы ее учитываем или когда была, а мы не учитываем. А нарушение деловой цели – это когда мы сделку/цель структурируем так, чтобы просто снизить налоговую нагрузку.
В Письме ВАС от 11.11.2004 г. с5-7/уз-1355 сказано, что рекомендуется это разъяснение применять.
Что применялось в качестве доказательств недобросовестности?
1. Неправильность операции;
2. Совершение операции не по месту основной деятельности;
3. Использование системы расчетов, используемых для уклонения от уплаты налогов (теперь вексель – ругательное слово в банках);
4. Отсутствие разумной деловой цели в заключаемых сделках;
5. Вовлечение в процесс производства товаров исключительно тех субъектов предпринимательской деятельности, правомерность регистрации и реальность деятельности которых вызывают сомнения;
6. Фиктивность операции (которую смешали с отсутствием деловой цели!).
"Врожденные аномалии анального отверстия и прямой кишки" - тут тоже много полезного для Вас.
Завершился процесс реализации этого принципа «обоснованности деловой цели» отсутствия добросовестности налогоплательщика принятием Пленумом ВАС от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
Это то, с чем мы сейчас живем!
Есть комментарий к этому ПП ВАС Пепеляева. Советуют его прочитать.
Там сформулированы доктрины.
1. Понятие необоснованной налоговой выгоды.
Эта концепция предполагает, что налогоплательщик презюмируется добросовестным! Она на этой презумпции основана.
