Продолжение

Лекция 7.                                                                                                                                           12.10.2012

Продолжение.

      Налоговые органы также осуществляют определённую деятельность и являются участниками налоговых правоотношений. Ст. 9 НК, ФЗ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах в РФ», постановление Правительства от 30.09.2004 № 506 «Об утверждения положения о ФНС». Налоговые органы – это единая централизованная система, которая состоит из ФНС и её территориальных подразделений.
      ФНС имеет структуру:
      1. Центральный аппарат. Состоит из: межрегиональных инспекций по федеральным округам; межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам (их 9: по нефти, газу, строительству, электроэнергии, транспорта, машиностроения, банкам, страховым компаниям; их доход превышает 10 млрд. рублей в год); межрегиональные инспекции, которые именуются «межрегиональные инспекции по ценообразованию для целей налогообложения»; межрегиональные инспекции по центральной обработке данных.
      2. Территориальные подразделения. Они формируются на уровне субъектов и именуются –  «управления ФНС » по субъектам РФ. Их 82 управления по субъектам. Управления по субъектам подчиняются инспекциям в субъектах  РФ; межрайонные инспекции; инспекции по районам; инспекции по городам без районного деления; инспекции по районам в городах.
      Все функции ФНС делят на 2 группы (согласно положению):
     1. Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, зачёт или возврат излишне уплаченных, или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пени, штрафов; принятие решения об изменении срока уплаты налога; информирование (в том числе и в письменной форме) о действующей системе налогах и сборов; о законодательстве и о принятых нпа в соответствии с НК РФ.
     2. Функции, связанные с контролем в других сферах. Например, налоговые органы являются агентами валютного контроля, также осуществляют контроль в сфере соблюдения требований контрольно-кассовой техники и т.д.
      Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. Ст. 31, 32 НК РФ.
     Ст. 31, налоговые органы имеют право:
      1. Требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов представление документов по формам и форматам в электронном виде.
      2. Проводить налоговые проверки. Право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки (это право, которое корреспондирует с правом налогоплательщиков).
      3. Право производить выемку документов у субъектов, если есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены (или заменены).
      4. Вызывать данных субъектов для дачи разъяснений (пояснений) в связи с уплатой налогов, или сборов, или проведением налоговой проверки.
      5. Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, или налагать арест на имущество данных субъектов.
      6. Осматривать любые помещения при проведении налоговой проверки. Порядок проведения инвентаризации налогоплательщика устанавливается Министерством финансов.
      7. Определение суммы налогов, которая подлежит уплате в бюджетную систему.
      8. Право требовать от налогоплательщиков и их представителей устранения выявленных нарушений.
      9. Взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы.
      10. Требовать от банков документы, подтверждающие факт списания денежных средств со счёта налогоплательщика, или корреспондентских счетов.
      11. Предъявлять в суды общей юрисдикции (с граждан), или в арбитражные суды (с организаций) иски о взыскании недоимки, пени и штрафов за налоговые правонарушения.
      12. Подавать иски о возмещении ущерба, причинённого муниципальному или государственному образованию.
      13. Иски о досрочном расторжении инвестиционного налогового кредита.
      А также другие права, которые они несут в соответствии с НК (список прав открытый).
      СТ. 32, обязанности налоговых органов (причём они также не являются исчерпывающими):
      1. Соблюдение законодательства о налогах и сборах.
      2. Осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
      3. Вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц.
      4. Бесплатно информировать налогоплательщика, плательщиков сборов, налогового агента о налоговой системе.
      5. Обязаны руководить разъяснениями Министерства финансов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
      6. Сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации.
      7. Принимать решения о возврате излишне взысканных, или уплаченных сумм.
      8. Представлять налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам, ответственным участникам консолидированной группы по их запросу справки о состоянии расчётов указанных лиц.
      Налоговые органы несут и иные обязанности, установленные другими нпа (например, постановлением Правительства № 338 «О мерах по реализации ФЗ о лотереях»).
       Кроме ФНС, в налоговых правоотношениях участвует Министерство финансов. Его правовой статус в налоговых правоотношениях закреплён в НК РФ (ст. 34.2) и в постановлении Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов».
      Согласно ст. 34.2, Министерство финансов, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; издают и принимают определённые нпа (порядок ведения единого государственного реестра налогоплательщиков, формы налоговых деклараций о расчётах по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций; также порядок представления финансовому органу муниципального образования информации о начислении и уплате налогов и сборов, подлежащих к зачислению в бюджет муниципального образования). Ст. 64.1 Министр финансов может принимать решения о предоставлении отсрочки, или рассрочки по уплате федеральных налогов на срок, не более 5 лет, но при этом есть определённые требования к предоставляемой рассрочке: представляется, если размер задолженности организации превышает 10 млрд. руб. и единовременное погашение такой задолженности создаёт угрозу неблагоприятных социально-экономических последствий.
     Кроме Министерства финансов участниками являются таможенные органы. В их систему включают федеральную таможенную службу, региональное таможенное управление; таможни, таможенные посты. Таможенные органы пользуются правами и обязанностями налоговых органов при перемещении товаров через таможенную границу. Таможенные органы осуществляют взимание 2ух налогов: налог на добавленную стоимость и акцизы. На должностных лиц этих органов возлагаются следующие обязанности:
- они должны действовать в строгом соответствии с НК и иными ФЗ;
- обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
- корректно и внимательно относится к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений.
      Ст. 85 НК к числу субъектов, участвующих в правоотношениях относит: органы, учреждения, организации и должностные лица, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учётом налогоплательщиков. Функциональные назначения этих органов:
      1. Представление налоговым органам сведений, необходимых для исчисления налогов.
      2. Информирование налоговых органов об юридических фактах, имеющих существенное значение для налогообложения, либо сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
      Какими-либо властными полномочиями в отношении налогоплательщиков данные субъекты не наделены. К этим субъектам относятся:
      1. Органы юстиции, которые выдают лицензии на право занятия нотариальной деятельностью.
      2. Адвокатские палаты субъектов РФ, которые обязаны сообщать сведения об адвокатах, внесённых в этот реестр, либо которые исключены из него.
      3. Органы, осуществляющие регистрацию лиц по месту жительства, месту фактического пребывания (должны предоставить сведения в налоговые органы в течении 10 дней со дня регистрации).
      4. Органы, осуществляющие кадастровый учёт.
      5. Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (должны сообщать в течение 10 дней, при этом должны сообщать до 1 марта следующего года, сведения о состоянии на 1 января текущего года)
      6. Органы опеки и попечительства (в течение 10 дней).
      7. Органы, осуществляющие регистрацию, или учёт использования природных ресурсов (10 дней).
     8. Органы, осуществляющие замену, выдачу документов, удостоверяющих личность ( о фактах первичной выдачи, и подачи о замене или утрате – в течение 3ёх дней).
     9. Органы, которые осуществляют аккредитацию филиалов, или представительств иностранных государств.
     10. Органы, осуществляющие технический учёт, должны предоставлять сведения до 1 марта текущего года, по состоянию на 1ое января.
      Органы внутренних дел в качестве субъектов налоговых правоотношений. Они выступают приёмниками органов налоговой полиции, основные функции – это выявление, пресечение и расследование преступлений в сфере налогообложения. С этой целью, они участвуют в проведении выездных налоговых проверок. ОВД взаимодействуют с налоговыми органами на основе совместного приказа МВД и ФНС № 495мм-7-2-347 от 30.06.2009 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений».
      Правопреемство в налоговых правоотношениях. Ст. 50, 51 НК. Ст. 50 – обязанности об уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица. Они возлагаются на его правопреемника. При этом оно не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемником. Реорганизация имеет несколько видов: слияние нескольких юридических лиц; разделение 1 юридического лица на несколько; присоединение; выделение (при нём правопреемства не возникает); преобразование (здесь правопреемником является вновь возникшее юридическое лицо). При осуществлении этих видов реорганизации возникают различные виды обязанностей.
      Ст. 51 НК устанавливает исполнение обязанности для безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица. За лицо безвестно отсутствующее обязанность по уплате налогов и сборов осуществляется лицом,  уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего. Исполнение налоговой обязанности осуществляется на счёт денежных средств, которые находятся у безвестно отсутствующего лица. Тоже самое касается и недееспособного лица. Если не хватает денежных средств, исполнение налоговой обязанности приостанавливается по решению налогового органа и возобновляется с принятия нового решения налогового органа.