Участники налоговых правоотношений
Лекция 5. 28.09.12
Участники налоговых правоотношений.
1. Понятие и виды субъектов (участников налоговых правоотношений).
2. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов.
3. Представительство в налоговых правоотношениях.
4. Налоговые агенты: понятие, правовой статус.
5. Банки как участники налоговых правоотношений.
6. Налоговые органы: структура, функции и полномочия.
7. Государственные органы как участники налоговых правоотношений.
8. Правопреемство в налоговых правоотношениях.
Участники и субъекты нп не всегда совпадают.
Субъект налоговых правоотношений (ст. 9 НК) – это лицо, которое непосредственно участвует в налоговых правоотношениях и наделено субъективными юридическими правами и обязанностями. Субъект обладает налоговой правосубъектностью, которая включает в себя: налоговую правоспособность и налоговую дееспособность. Правосубъектность для организации (юридического лица) определяется моментом его регистрации. У физического лица правоспособность наступает в момент рождения, и прекращается смертью, а налоговая дееспособность определяется юридическими фактами, установленными в НК (вменяемость, возраст и т.д.).
Другие участники налоговых отношений, помимо тех, кто закреплён в ст. 9 НК:
1. Органы законодательной или представительной власти, устанавливающие налоги (ст. 12 НК).
2. Банки (ст. 11, ст. 60, ст. 86 НК).
3. Органы внутренних дел и следственные органы (глава 6 НК).
4. Органы, учреждения и организации, а также их должностные лица, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учётом налогоплательщиков (это адвокаты, нотариусы, органы, регистрирующие сделки с недвижимостью и т.д., ст. 85 НК).
5. Свидетели (ст. 90 НК).
6. Эксперты (ст. 95 НК).
7. Специалисты (ст. 96 НК).
8. Переводчики (ст. 97 НК)
9. Понятые (ст. 98 НК).
10. Представители налогоплательщика (глава 14).
Налогоплательщики и плательщики сборов (ст. 19 НК) – это лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность по уплате налогов и сборов. Всех налогоплательщиков можно разделить на 4 группы:
1. По юридическому статусу: физические и юридические лица. Организации (ст. 11 НК) – это и российские (юридические лица, зарегистрированные на территории РФ), и иностранные организации (иностранные юридические лица и их корпорации, созданные в соотв. с законодательством иностранного государства). Филиалы и представительства исполняют обязанности по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Физические лица – это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, а также индивидуальные предприниматели и главы крестьянско-фермерских хозяйств.
2. По налоговому статусу: резиденты и нерезиденты. Налоговое законодательство вводит понятие резидента и нерезидента только применительно к физическому лицу, однако оно может быть применено и к юридическому лицу в особых случаях. Ст. 207 НК, резиденты – это физические лица, фактически находящиеся в РФ, не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда заграницу для краткосрочного (менее 6 мес.) лечения или обучения. Вне зависимости от времени нахождения за пределами РФ, её резидентами являются: военнослужащие; сотрудники органов государственной власти и омс; командированные на работу за пределы РФ. Для организаций, налоговое резидентство определяется на основании факта их регистрации
3. По хозяйственной обособленности: единые и консолидированные группы. По законодательству РФ, практически все налогоплательщики являются едиными (т.е. самостоятельно исполняют обязанность по уплате налогов или сборов). Консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль (на срок не менее 2ух налоговых периодов) на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учётом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности. НК устанавливает определённые требования для создания консолидированной группы: одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля такого участия в каждой организации составляет не менее 90% (п. 1 и 2, ст. 25.2 НК). Письма Министерства финансов: от 02.03.2012 № 03-03-10/19, от 21.12.2011 № 03-03-10/120. Для каждого участника такой группы, установлены определённые требования (ст. 25 НК): 1. Он не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации. 2. В отношении участника не должно быть возбуждено производство по делу о банкротстве (пп. 2, п. 3, ст. 25.2 НК, подтверждается справкой, которую составляет организация-участник консолидированной группы). 3. Размер чистых активов (прибыли), который рассчитывается на основании бухгалтерской отчётности на последнюю отчётную дату, предшествующую дате представления в налоговую инспекцию документов договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер уставного капитала (подтверждается расчётом, составленным на основании бухгалтерской отчётности). Консолидированная группа может быть создана, если все участники в совокупности, отвечают следующимтребованиям: 1. Если совокупная сумма налогов (акциза, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и добычу полезных ископаемых) составляет не менее 10 млрд. рублей. 2. Совокупная стоимость активов, по данным бухгалтерской отчётности, составляет не менее 300 млрд. рублей (пп. 3, п. 5, ст. 25.2 НК). НК устанавливает условия, когда организации не могут быть участниками консолидированных групп (п. 6, ст.25.2): если являются резидентами особой экономической зоны; организации, применяющие специальные налоговые режимы; участники других консолидированных группы налогоплательщиков. Для создания консолидированной группы, участники должны заключить договор. Требования к договору (п.2, ст. 25.3): указаны предмет договора, перечень и реквизиты организаций участников, наименование организации, ответственного участника, перечень полномочий, которые участники консолидированной группы передают ответственному участнику, порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществление прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщика; должен быть указан (исчисляющийся в календарных годах) срок, на который создаётся консолидированная группа налогоплательщиков; показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль по каждому участнику с учётом особенностей, предусмотренных в ст. 288 НК. ФНС в письме от 29.12.2011 № ед-4-3/22492@ указывает, что в обязательном порядке, в договоре должно быть отмечено следующее: порядок и сроки представления ответственным участником, или другим участником группы сведений, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль (пп. 4, п.3, ст. 25.5 НК), кроме этого, должен быть указан размер регрессного требования участника консолидированной группы, уплатившего налог на прибыль за ответственного участника; порядок приобретения такого права (п. 6, ст. 25.5 НК); указаны сроки представления участниками консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику данных налогового учёта, необходимых для исчисления консолидированной базы (п. 4, ст. 321.2 НК); критерии распределения прибыли между обособленными подразделениями (п. 6, ст. 288 НК). Несоответствие данным требованиям, влечёт ничтожность договора.Договор подлежит обязательной регистрации в налоговый орган по месту нахождения ответственного участника консолидированной группы. Ответственный налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, перечисленные в п.6, ст. 25.3: заявление о регистрации договора, подписанного всеми участниками; 2 экз. договора о создании консолидированной группы; документы, подтверждающие требования, предъявляемые к участникам; документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании консолидированной группы. Документы представляются не позднее 30 октября предшествующего налоговому периоду года, начиная с которого налог на прибыль будет уплачиваться в рамках консолидированной группы. Налоговый орган (п. 8 и 11 ст. 25.3 НК) должен в течение месяца со дня подачи документов либо зарегистрировать договор, либо отказать в регистрации. В основном, в договор не могут быть внесены изменения, но существуют особенные случаи. НК устанавливает определённые требования, когда договор прекращает своё действие (ст. 25.6 НК): расторжение договора о создании консолидированной группы; возбуждение в отношении ответственного участника дела о банкротстве; несоответствие ответственного участника определённым требованиям и т.д.
4. По управленческой обособленности: независимые и взаимозависимые группы. Налогоплательщики не являются зависимыми, но в определённых случаях, они могут быть признаны взаимозависимыми. Ст. 20 НК (для отношений, возникающих до 1 янв. 2012) и ст. 105. 2 НК (после 1 янв. 2012). Это такие лица, отношения с которыми могут оказать влияние: на условия сделок, на результаты сделок, на экономические рез-ты деятельности этих лиц и на экономические результаты. П. 2, ст. 105.1 НК закрепляет перечень, состоит из 11 оснований, когда лица могут быть признаны взаимозависимыми. К ним относятся следующие основания: если 1 организация прямо или косвенно участвует в другойорганизации (при этом доля её участия составляет более 25%). Физические лица, если они являются супругами, родителями или усыновителями, детьми, полнородными и не полнородными братьями, сёстрами, опекунами, или попечителями, а также подопечными. НК в п. 6, ст. 105 устанавливает, что сам налогоплательщик может признать себя взаимозависимым на основании других сведений, которые могут повлиять на результаты хозяйственной деятельности. П. 7, ст. 105.1 НК по этим же основаниям может признать и суд.
отработки – сдавать по пятницам на 2ух больших переменах , на кафедру, и лекции, и семинары.
Лекция 6. 05.10.2012
Продолжение.
Представительство в налоговых правоотношениях.
Гл. 4 НК РФ посвящена институту представительства в налоговых правоотношениях. Ст. 26 НК устанавливает, что налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях самостоятельно, либо через своего представителя. НК также устанавливает, что налогоплательщик может одновременно участвовать лично и при этом же иметь представителя.
Представитель может быть законным и уполномоченным. Он представляет интересы налогоплательщика. Представители могут быть и у физических и у юридических лиц.
Законный представитель налогоплательщика – организации – это лица, которые уполномочены представлять указанную организацию на основании закона, или её учредительных документов. Законным представителем организации является её руководитель (ст. 53, ст. 55 ГК РФ; ст. 69 ФЗ № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 40 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Ст. 28 НК устанавливает, что действие/бездействие представителя организации признаются действиями/бездействиями самой организации.
Законными представителями физического лица являются лица, которые выступают в качестве представителей в соответствии с гражданским законодательством (ст. 28 ГК РФ). Законными представителями лиц, не достигших 14 лет являются их родители, опекуны, попечители.
Уполномоченные представители налогоплательщика (ст. 29 НК) – это физическое или юридическое лицо, которое уполномочено налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми, таможенными органами и иными участниками налоговых отношений. Ст. 29 НК содержит запрет на определённые категории лиц, которые не могут быть представителями в качестве представителя налогоплательщика – это должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи, прокуроры. Уполномоченные представители организации осуществляют свою деятельность на основании доверенности, которая выдается в порядке, установленном гражданским законодательством, а для физического лица – нотариально заверенная доверенность, или же документ, приравненный к нотариально заверенной доверенности. Ст. 185 ГК устанавливает, что к таким видам относится: доверенность военнослужащему и другому лицу, которое находится на излечении в госпиталях, санаториях и других военно-лечебных заведениях, и удостоверение начальником такого учреждения, его заместителем, старшим, или дежурным врачом; доверенности военнослужащих, которые удостоверены командиром (или начальником части) учреждения, заведения; доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы и удостоверенные начальником соответствующего места лишения свободы; доверенности совершеннолетних дееспособных граждан, находящихся в учреждениях социальной защиты населения, удостоверенные администрацией этого учреждения, или руководителем – заместителем.
П. 4, ст. 29 НК устанавливает, что ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является представителем всех участником группы налогоплательщиков. НК устанавливает определённый круг правоотношений, где ответственный участник консолидированной группы является уполномоченным представителем:
1. В отношениях, связанных с регистрацией договора создания консолидированной группы, или внесения в него изменений.
2. Отношения, связанные с принудительным взысканием недоимки (по налогу на прибыль) с участника консолидированной группы.
3. Отношения, связанные с привлечением участников к ответственности и в иных правоотношениях.
Лицо, являющееся ответственным участником консолидированной группы, может делегировать свои полномочия третьему лицу в налоговых правоотношениях на основании доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством.
Налогоплательщики обладают правами и обязанностями. Они устанавливаются в ст. 21 ГНК РФ. А также обязанности содержаться в ст. 23 НК РФ.
Имеют право:
1. Получать по месту своего учёта от налоговых органов информацию, в том числе, в письменном виде, связанную с действующих налогами и сборами; о действующем законодательстве и внесении в него изменений; о полномочиях налоговых органов; получать формы налоговых деклараций, разъяснения по порядку заполнения деклараций и т.д.
2.Также, имеют право получать от Министерства финансов РФ разъяснения по вопросам законодательства о налогах и сборах.
3. Финансовые органов субъектов и муниципальных образований имеют право полю разъяснения регионального и местного законодательства о налогах и сборах.
4. Имеют право использовать налоговые льготы (налогоплательщик может их использовать, а может и не использовать, ст. 217 НК – устанавливает определённый вид льгот, а также, какие доходы не облагаются налогом).
5. Имеют право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит. Они все являются способом изменений срока уплаты налога.
6. Имеют право получить своевременный зачёт или возврат излишне уплаченных, или излишне взысканных налогов, пени, или штрафов .
7. Имеют право на осуществление совместной сверки расчётов, а также получение акта совместной сверки с налоговыми органами.
8. Имеют право представлять свои интересы лично или через своего представителя.
9. Имеют право представлять налоговым органам и должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок.
10. Имеют право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.
11. Имеют право получать копии актов налоговой проверки, и решений налоговых органов, получать налоговые уведомления и требования об уплате налогов.
12. Имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении действий в отношении налогоплательщика.
13. Имеют право на соблюдение и сохранение налоговой тайны и иными правами, установленными в НК и в др. актах законодательства о налогах и сборах.
Обязанности можно разделить на 2 группы: основные (облагаются все налогоплательщики) и дополнительные (только организации и индивидуальные предприниматели).
Основные: 1. Уплачивать законно установленные налоги. 2. Обязанность встать на учёт в налоговых органах. 3. Обязанность вести в установленном порядке учёт своих доходов, расходов и объектов налогообложения (если такая обязанность предусмотрена). 4. Обязанность представлять в налоговый орган декларации, или расчёты. 5. Представлять в налоговый орган по запросу налоговых органов книгу учёта доходов и расходов, а также хозяйственных операций; представлять бухгалтерскую отчётность в налоговый орган, когда ведение бух. учёта предусмотрено НК и ФЗ «О бухг. учёте». 6. Представлять в налоговый орган или должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. 7. Обязанность выполнять законные требования об устранении выявленных нарушений, не препятствовать законной деятельности должностных лиц НО (налоговых органов) при исполнении ими своих служебных обязанностей. 8. В течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учёта, а также других документов. Могут нести иные обязанностипредусмотренные законодательством о налогах и сборах.
К дополнительным обязанностям относится то, что они должны сообщать в НО (налоговый орган) по месту своего учёта, об открытии или закрытии счёта, или лицевых счетов в течении 7 дней (со дня открытия или закрытия); о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платеж также в течение 7 дней со дня возникновения такого права; должны сообщить обо всех участиях в российских или иностранных организациях в срок не позднее 1 мес. со дня начала такого участия. Они должны сообщать обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, или об изменениях ранее сообщённых в НО сведений об обособленных подразделениях. Ст. 23. Сообщать в НО сведения обо всех обособленных подразделениях организации, через которые прекращается деятельность этой организации в течение 3ёх дней. При организации или ликвидации организации, должны сообщить в НО в течение 3ёх дней со дня принятия такого решения. С 1 янв. 2012 года, вступил в действие ФЗ № 335-фз от 28 ноября 2011 г. «Об инвестиционном товариществе». Инвестиционное товарищество – это договорное объединение нескольких лиц. Среди них выделяются: управляющий товариществом, который осуществляет от имени остальных товарищей ведение общих дел. Права и обязанности инвестиционного товарищества перечислены в ст. 24.1 НК РФ, а дополнительные права и обязанности консолидированных групп – ст. 25.5 НК РФ.
Налоговые агенты – это лица, на которых в соответствии с НК, возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему. Они обладают теми же правами, что и налогоплательщики, за исключением случаев, установленных НК. П. 3, ст. 24 НК устанавливает перечень обязанностей для налоговых агентов. Обязанности: 1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему налоги на соответствующие счета федерального казначейства. 2. Письменно сообщать в НО по месту своего учёта в течение 1 мес. о невозможности удержать налог, или о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 мес., когда им стало известно о невозможности выполнения данных действий. 3. Учёт выплаченных и начисленных налогоплательщику доходов, а также исчисление удержанных и перечисленных в бюджетную систему налогов. 4. Представление в НО документов, необходимых для осуществления налогового контроля. В течение 4 лет обязаны обеспечивать сохранность документов, которые необходимы для исчисления, перечисления и иные обязанности (ст. 231 НК – сообщает об излишне уплачиваемом, взысканном налоге в течение 10 дней).
Банки, выступающие в качестве участников налоговых отношений. Ст. 11 НК. Банки, как участники налоговых правоотношений, выступают в 3ёх лицах: 1. Как налогоплательщики. 2. Когда банк выступает в качестве налогового агента. 3. Когда банк является посредником между государством и налогоплательщиком (главная обязанность банка как фин. посредника состоит в исполнении поручений налогоплательщиков и налоговых агентов, перечислении налогов и сборов, а также в исполнение решений налоговых органов о взыскании налогов – ст. 60 НК РФ). В отдельную группу обязанностей можно включить обязанности банка, связанные с ведением учёта налогоплательщиков – ст. 86 НК, банки открывают счета налогоплательщикам только при предъявлении в банк свидетельства о постанови на учёт в налоговых органах, при этом банк в течение 3ёх дней в электронной форме обязан сообщить в НО следующие событиях: об открытии или закрытии счёта, об изменении реквизита, о предоставлении права или прекращении права использовать корпоративные электронные средства, обязан предоставить сведения в течение 3 дней об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа. Порядок сообщения банком сведений устанавливается ЦБ РФ по согласованию с ФНС. Ст. 86 НК.
