Принципы НП, налогово-правовые нормы и отношения
Лекция 4. 21.09.2012
Принципы нп, налогово-правовые нормы и отношения.
1. Принципы нп.
2. Налогово-правовые нормы.
3. Налоговые правоотношения.
Принцип справедливости (т.е. всеобщность и пропорциональность налогообложения), принцип определённости (каждый должен знать, какой налог, в каком объёме и когда должен уплачивать налогоплательщик), принцип удобства (налог должен взиматься в такое время и таким способом, который удобен для налогоплательщика), принцип эффективности (административные расходы по взиманию конкретного налога не должны превышать объёмов самого налога) – принципы, которые сформулировал А. Смит.
Принципы нп – это базовые начала налоговой системы РФ. Выделяют определённые классификации, бывают отраслевые и межотраслевые принципы, сформулированные судебной практикой и налоговой доктриной.
Принципы можно разделить на 3 категории:
1). Принципы, обеспечивающие реализацию основ конституционного строя. Принцип публичной цели взимания налогов и сборов (налоги устанавливаются в целях обеспечения платёжеспособности субъектов публичной власти и налоги должны иметь общественно возмездный характер; этот принцип является принципом социальной направленности). Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов (налог устанавливается в целях получения определённого дохода, а не в целях принуждения к определённому поведению, тем самым регулирующая функция налогов не может преобладать над фискальной). Принцип ограничения специализации налогов и сборов (каждый доход должен покрывать какие-либо расходы, т.е. налоги не могут быть увязаны с определёнными видами расходов, но это не означает, что не может быть целевых налогов (принцип бюджетной системы – это принцип общего совокупного покрытия расходов)). Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре (ст. 12 НК устанавливает порядок введения налогов в РФ). Все налоги и сборы, должны быть законно установлены (п. 1, ст. 3), (ч. 3, ст.104) внесение изменений и дополнений возможно после одобрения Правительства РФ.
2). Принципы, которые обеспечивают реализацию и обеспечение основных прав и свобод налогоплательщиков. Принцип юридического равенства налогоплательщиков и сборов. Этот принцип не допускает установление различных условий налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика, и иных оснований, носящих дискриминационный характер (ч.2, ст. 8, ст. 19, 57, Конституции, пп. 2,п. 2, ст.3 НК). Принцип всеобщности налогообложения (каждый должен участвовать в уплате налогов). Принцип равного налогового бремени (этот принцип направлен на то, чтобы не нарушать формальное равенство налогоплательщиков). Принцип добросовестности налогоплательщика (налогоплательщик обязан в добровольном порядке исполнить налоговую обязанность, а в случае её неисполнения, он не должен доказывать свою вину (п. 6, ст. 108)).
3). Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма. Принцип единства налоговой политики (ч. 1, ст. 8 Конституции – принцип о единстве экономического пространства). Принцип единства системы налогов и сборов (только ФЗ может устанавливать систему налогов и сборов, а региональные органы и омс могут вводить только на их территориях соотв. налоги). Принцип разделения налоговых полномочий (п. «и», ст. 72 Конституции – принципы налогообложения находятся в совместном ведении РФ и её субъектов).
Налогово правовые нормы – это общеобязательное, формально определённое, установленное, или санкционированное государством и обеспечиваемое гос-ой защитой, правило общего характера, которое регулирует властные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения, которые возникают в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, а также действий/бездействий должностных лиц и в процессе привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Обладает признаками правовой нормы, но и имеет свои особенности:
1. Налогово-правовые нормы регулируют отношения, которые складываются в процессе налогообложения.
2. В основном носят императивный характер.
3. В этих нормах преобладают позитивные обязывания и запреты.
4. Санкции носят имущественный характер.
Классификация норм:
1. По содержанию: обязывающие (предусматривают совершение субъектом налогообложения определённых действий в сфере налогообложения), запрещающие (содержат запрет), уполномочивающие (дозволяющие) (разрешают использовать участникам налоговых правоотношений свои права).
2. Специализированные нормы: нормы-дефиниции (определяют содержание той или иной категории; в ст. 11 НК и др. статьях), нормы-принципы (содержат основные направления налогово-правового регулирования; ст. 3, ст. 40 НК), оперативные нормы (определяют порядок вступления в силу норм налогового законодательства), нормы-презумпции (это предположения о наличии, либо об отсутствии некоторых фактов, которые основаны на вероятности, пока такое предположение не опровергнуто, оно считается истинным; п. 6, ст. 108, ст. 40 НК), нормы-фикции (принимаются для того, чтобы улучшить администрирование налогов и сборов, они закрепляют идеальные, или условные правовые конструкции в качестве реально существующих, они признают существующими обстоятельствами ситуации до того, как они стали существовать в реальности, признают обстоятельства, возникающие позже, чем это случилось на самом деле, признают реально не существующие обстоятельства и отрицают существование реальных обстоятельств; ст. 69 НК), коллизионные нормы).
3. Нормы по степени определённости: императивные и диспозитивные.
4. Материальные и процессуальные
5. В зависимости от функций – регулятивные и охранительные.
6. По территории действия: общефедеральные, региональные, местные.
7. По степени участия: простые и сложные и т.д.
Налоговые правоотношения – это общественные отношения, которые урегулированы нормами нп и возникают в процессе функционирования налоговой системы РФ. Являются разновидностью финансовых правоотношений.
Признаки:
1. Налоговые правоотношения являются результатом одностороннего установления государства, поскольку налог устанавливается государством, при этом в одностороннем порядке.
2. Налоговые правоотношения возникают и функционируют в сфере формирования финансовых ресурсов государства (муниципальных образований), при этом охватывают определённую часть финансовой деятельности государства и муниципальных образований (которая связана с образованием централизованного денежного фонда).
3. Налоговые правоотношения являются публично-правовыми отношениями, поскольку выступают формой реализации публичных (или государственных) отношений.
4. Налоговые правоотношения носят имущественный и властный характер.
Налоговые правоотношения имеют свою структуру:
1). Объект. Объекты можно разделить на 2 категории:
1. Объекты имущественных налоговых отношений. Это денежные средства, которые подлежат уплате обязанными лицами в соответствующие бюджеты
2. Объекты неимущественных налоговых правоотношений. Это нематериальные блага, к которым относится правопорядок в сфере налогообложения, исполнение налоговых обязанностей, а также других обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах.
2). Субъект налоговых правоотношений. Это ст. 9 НК.
3). Содержание.
Классификация налоговых правоотношений:
1. В зависимости от функций права – регулятивные и охранительные
2. Материальные и процессуальные.
3. По объекту – имущественные и неимущественные.
4. По структуре: сложные и простые правоотношения.
Основанием возникновения, прекращения, изменения налоговых правоотношений являются юридические факты (действия и события). Также применяется сложный состав юридического факта. Основанием прекращения могут быть следующие юридические факты:
1. Исполнение налоговой обязанности налогоплательщиком, или плательщиком сборов (в порядке и сроке, которое установлено налоговым законодательством).
2. Принятие нпа, отменяющего установленный ранее налог.
3. Смерть налогоплательщика (физ. лица) и ликвидация юридического лица.
4. Гибель или утрата имущества, которое служит объектом налогообложения, и иные основания, по которым прекращается налоговая обязанность (например, достижения определённого возраста).
