Место налогового права в российском праве
Лекция 2. 06.09.12
Место налогового права в российском праве.
Теории:
1. Налоговое право – это институт финансового права, при этом он не рассматривается обособленно от финансового права.
2. Налоговое право как самостоятельная отрасль российского права.
3. Налоговое право является подотраслью финансового права. При этом в рамках финансового права оно связано с бюджетным правом. Отграничением является момент исполнения налоговой обязанности (уплата соответствующего налога через банк) налогоплательщиком.
Налоговое право связано с конституционным правом, административным правом и гражданским правом.
Конституционное право регулирует общественные отношения конституционного строя и устанавливает общие принципы и основы налогообложения (при этом устанавливает компетенцию огв и омс). Конституция устанавливает, что если необходимо вносить изменения в налоговые акты, необходимы и заключения Правительства. Ст. 12 НК устанавливает систему налогов и сборов, а также порядок их установления и введения.
Налоговое право и административное право. Их связывают по методу правового регулирования. Иногда нормы административного права выступают в качестве общих по отношению к налогово-правовым нормам, при этом налоговое право использует многие юридические категории, которые разрабатывает административное право (например, учёт, должностное лицо, компетенция, арест имущества). Административное право является организационно-правовыми, а налоговое право регулирует имущественные отношения денежного характера.
Налоговое право и гражданское право. Эти отрасли регулируют имущественные отношения, так или иначе связанные с институтом собственности, т.е. гражданское право и налоговое право объединяет объект правового регулирования (а именно отношения собственности), при этом основное различие заключается в методе правового регулирования. Регулируя определённые общественные отношения, гражданское право и налоговое право используют различные средства правового регулирования (например, для налогового права характерен императивный метод и властный характер правоотношений, для гражданского права метод согласований, юридическое равенство сторон и т.д.). При нарушении прав частных лиц в налоговых правоотношениях применяются гражданско-правовые способы защиты. Применение гражданских норм возможно только в силу прямого указания в законе.
Система налогового права – это внутренняя структура налогового права, которая складывается из последовательно расположенных и взаимосвязанных правовых норм, объединённых единством целей, задач, предметом регулирования, а также же принципами и методами регулирования. Система налогового права делится на общую и особенную части. Ещё выделяют и специальную часть (международные нормы права). Общая часть регулирует группы однородных отношений, которые подразделяются на нормы и институты права. Общая часть: нормы и институты, устанавливающие состав законодательства о налогах и сборах; нормы и институты, устанавливающие общие принципы при формировании системы налогов и сборов (ст. 3 НК); нормы и институты, определяющие систему налогов и сборов (гл. 2 первой части НК); нормы и институты, определяющие правовой статус субъектов налоговых правоотношений (раздел 2ой общей части); нормы, регулирующие порядок исполнения обязанности по уплате налогов или сборов (раздел 4ый НК); нормы, регулирующие порядок проведения налогового контроля (ч. 1 раздел 5 НК); раздел 5.1. – нормы по отношениям между взаимозависимыми лицами; для цели налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические процессы и результаты их деятельности, или деятельности предоставляемыми ими лиц. К общей части относятся нормы, регламентирующие законность привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства (раздел 6ой ч. 1 НК); нормы, определяющие способы защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов (раздел 7ой). Особенная часть включает правовые нормы и институты, устанавливающие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов. К особенной части относятся устанавливающие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов: федеральных налогов и сборов, региональных налогов, местных налогов, специальных налоговых режимов. Специальная часть регулирует отношения, которые устанавливают порядок исчисления налогов и сборов при применении международных договор.
Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, оперативного управления, или хозяйственного ведения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности гос-ва и (или) муниципального образования.
Признаки: обязательность (ст. 57 Конституции), индивидуальная безвозмездность (односторонний характер, поскольку взимается не для удовлетворения личных нужд, а для нужд гос-ва), только денежная форма (п.5 ст. 45 НК – только в валюте РФ), фискальная цель (поскольку налоги уплачиваются в целях пополнения бюджета (гос-ого, регионального и т.д.)).
Сбор (ч.2 ст. 8 НК) – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физ. лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика, соответствующими органами гос. власти и омс, должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав и выдачу лицензий. Ст. 333.16 государственная пошлина – это сбор, взимаемый с организаций и физ. лиц при их обращении в гос. органы, органы местного самоуправления, иные органы, или должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий (за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ). Общими чертами налога и сбора – это обязательный характер, а также субъекты, которые уплачивают как налог, так и сбор. Субъекты (ст. 11 НК) – это организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, иностранные юридические лица, компании и иные корпоративные образования обладают гражданской правоспособности и могут создавать в соответствии с законодательством иностранного государства, и филиалы иностранных организаций) и физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства). Отличия: при уплате сбора, плательщики получают взамен юридически значимые действия, а налог является безвозмездным, сборы имеют разовый характер, налоги – постоянный.
Функции налогов – это проявление сущности налога в действии, а также способ выражения свойств налога.
Функции:
1. Фискальная функция (сущность – обеспечение гос-ва определёнными финансовыми средствами, без которых деятельность гос-ва невозможна).
2. Регулирующая функция. Осуществляет регулирование производства или потребления определённых видов товаров, услуг, работ. Эта функция появляется с развитием у гос-ва социальной функции.
3. Контрольная функция. Позволяет отслеживать, сколько и куда поступает денежных средств, изымаемых государством. Посредством этой функции осуществляется налоговый контроль. Проверяет точное соблюдение законодательства о налогах и сборах.
4. Стимулирующая функция. Решает вопросы технического прогресса, капитальных решений, расширение производства первичных товаров, ограничение производства вторичных.
5. Распределительная и выделительная функции. Распределительная функция заключается в распределение и перераспределение финансовых потоков внутри бюджетной системы.
Классификация налогов:
1. По субъектам: налоги, уплачиваемые только физ. лица, налоги, которые уплачивают только юридические лица (налог на прибыль организаций), налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица (транспортный).
2.В зависимости от формы возложения налогового бремени: прямые (налогоплательщик и юридически и фактически совпадают; взимаются в процессе приобретения материальных благ, определяемые размером налогообложения, и уплачиваемые либо собственником, либо производителем), косвенные (не совпадают). Прямые делятся: личные (это налоги, когда облагается фактически полученный доход, или прибыль), реальные (когда облагается предполагаемый (недействительный, а возможный, предполагаемый средний доход, получаемый в данных экономических условиях от того, или иного предмета налогообложения) налог, например, налог для отдельных видов деятельности, прежде всего, облагается имущество). Введение реального налога имеет 2 цели: 1. Обеспечить эффективное налогообложение. 2. В тех условиях, когда трудно определить фактический доход налогоплательщика.
3. От порядка установления: федеральные, региональные и местные.
4. В зависимости от периодичности взимания: разовые (налог на вменённый доход) и регулярные.
5. В зависимости от субъекта исчисления: окладные (налоги, исчисление которых осуществляется налоговыми органами) и неокладные (исчисление которых осуществляется самостоятельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, или налоговыми агентами).
6. В зависимости от характера исполнения и целевого назначения: общие или абстрактные(не приводят к расходам бюджета) и целевые(т.е. поступления закреплены за определённым расходом бюджета без аккумуляции средств).
