Глава 4. Проблемы нормирования затрат

4.1. Принципы формирования единой нормативной базы хозяйствующего субъекта

Нормативные базы должны стать основой системы управления затратами на производственных предприятиях различного типа и организационно-правовых форм. В настоящий момент для большинства отечественных хозяйствующих субъектов характерна ситуация, при которой там существуют и действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы, при этом отмечается ряд недостатков в их функционировании.

Часто игнорируется принцип логической взаимосвязи текущих технологических (инженерных) расходных норм с нормативами, используемыми для расчетов потребности в хозяйственных ресурсах.

Используются экономически и математически несопоставимые группировки (особенно в гетерогенных производствах) объектов производственных затрат и калькуляции, а также их учетных единиц, вследствие чего затраты обезличиваются еще на стадии планирования и проектирования отпускных цен.

3. Технологические нормы материальных и топливно-энергетических ресурсов заменяются укрупненными расчетно-статистическими нормативами, рассчитываемыми по условным признакам и показателям.

Отставание нормативных баз во многом обусловлено сложившейся в условиях экстенсивной экономики децентрализованной формой их организации, при которой наиболее ценная часть нормативных баз - массивы нормативно-справочной информации формируется и корректируется несколькими специализированными группами, находящимися в составе и административном подчинении каждого функционального отдела управления (технологического, энергетического, планово-экономического и др.) и не связанными общей программой. Это привело к тому, что даже в технически мощных АСУП представлено не более половины необходимой нормативной информации для управления затратами в основных цехах; во вспомогательных подразделениях эта цифра колеблется между 15 и 30%, а задачи по формированию нормативных баз для обслуживающих подразделений чаще всего отсутствуют.

Таким образом, важнейшим направлением в формировании нормативных баз для целей управления затратами хозяйствующего субъекта является замена децентрализованных нормативных баз централизованной формой, которая должна стать основой системы бюджетирования и аккумулировать следующие информационные потоки:

- определение нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие (сбытовые) процессы;

- лимитирование отпуска в производство и на хозяйственные нужды материальных и топливно-энергетических ресурсов;

- расчет численности персонала и фонда оплаты труда;

Рекомендуемые материалы

- расчет затрат на содержание аппарата управления;

- расчет потребности в хозяйственных ресурсах;

- расчет коэффициентов использования материалов, выхода готовой продукции, ремонтных затрат и др.;

- расчет проектов отпускных цен на готовую продукцию и продукцию подразделений хозяйствующего субъекта.

4.2. Нормирование затрат

Функцию нормирования следует рассматривать как процесс разработки научно обоснованных расчетных величин, устанавливающих количественную и качественную оценку различных элементов, используемых в процессе производства и управления. Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты и обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Стандарты норм и нормативов разрабатываются предприятием самостоятельно. Все нормативы можно подразделить на три уровня.

Первый уровень - по отношению к применяемому методу расчета цен.

Идеальные нормативы предполагают наиболее благоприятные цены на потребляемые ресурсы.

Нормальные нормативы рассчитываются по средним в течение экономического цикла ценам.

Текущие нормативы предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых, так и действующих в этот период.

Базисные нормативы - цены устанавливаются и остаются неизменными с начала до конца текущего года. Обычно применяются для исчисления индексных цен.

Второй уровень - по отношению к использованию производственных мощностей.

Теоретические нормативы - это затраты, достигнутые предприятием при хорошем или идеальном использовании производственных мощностей, то есть при полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, полном отсутствии брака, простоя, порчи.

Нормативы прошлого среднего использования рассматриваются по статистическим данным и включают уже затраты времени на брак, простои и порчу, то есть недостатки предыдущего периода.

Нормативы нормального исполнения - это ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

Третий уровень - по отношению к объему выпуска продукции. Цель разработки таких нормативов - увеличение объема производства продукции.

Теоретические нормативы определяются производственной мощностью в объеме 100%.

Практические нормативы устанавливаются предприятием близко к теоретическому уровню с учетом неизбежных потерь.

Нормальные нормативы основаны на достижении объема производства исходя из средней величины высшего и низшего объемов производства в течение цикла.

Ожидаемые нормативы рассчитываются на основе конкретных условий производства и при ожидаемом объеме выпуска продукции.

На практике нормирование может осуществляться по трем элементам производственных затрат.

Прямые материальные затраты. В рамках данного элемента подлежат нормированию цены на основные материалы, а также ожидаемое количество основных материалов, которое будет использовано. Как правило, ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет отдел материально-технического снабжения, а также планово- экономический отдел. Определение нормативного количества основных материалов является одной из наиболее трудных задач нормирования. На данный показатель оказывают влияние ряд факторов: специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Важным элементом нормирования количества основных материалов является определение коэффициентов брака и потерь. Разработка данных нормативов осуществляется под руководством планово-экономического отдела, в ней принимают участие начальники и экономисты производственных подразделений, конструкторы, технологи, работники отдела материально-технического снабжения.

Прямые затраты труда. При нормировании данного элемента устанавливаются нормы времени, а также нормативная ставка оплаты труда основных производственных рабочих. Норма времени - это время, отведенное на производство единицы продукции или выполнение определенной работы. Классификация основных норм затрат труда приведена в табл. 5.

Таблица 5 Классификации норм затрат труда

Нормируемое время подразделяется на:

1. Подготовительно-заключительное, то есть затрачиваемое рабочим на выполнение следующих работ:

получение технической документации и ознакомление (чертежи, ТУ, описание технологического процесса);

подготовка оборудования (наладка, переналадка), инструмента, приспособлений, мерителей (подбор и получение);

-действия, связанные с окончанием обработки. Подготовительно-заключительное время затрачивается на всю партию

деталей и не зависит от ее величины.

Основное время - это время, в течение которого непосредственно производится технологический процесс (изменяется форма, размеры, физико-химические свойства детали или изделия). Основное время может быть ручным, машинно-ручным, машинно-автоматическим, аппаратурным.

Вспомогательное время затрачивается на выполнение отдельных элементов работы, таких как установка и съем детали (изделия); закрепление и открепление детали (изделия); измерения; подвод и отвод инструментов; включение и выключение оборудования.

В условиях массового и серийного производства, когда применяются групповые методы обработки или когда происходят аппаратурные технологические процессы (термические, гальванические и т. п.), основное и вспомогательное время устанавливается на партию, зависящую от пропускной способности оборудования.

Время организационного обслуживания рабочего места, то есть время на уборку отходов и рабочего места, получение и сдачу инструментов, мерителей, приборов, приемку рабочего места от сменщика, затрачиваемое на протяжении смены.

Время технического обслуживания рабочего места - смазка, подналадка, смена затупившегося инструмента в течение смены.

Время на отдых и естественные (личные) надобности устанавливается для поддержки работоспособности рабочего в течение смены.

Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется классификация рабочей силы. Разработка данного норматива, как правило, осуществляется менеджером и экономистами производственных подразделений.

Нормативные ставки оплаты труда устанавливаются отделом труда и заработной платы и фиксируются в трудовом контракте. Несмотря на то, что диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются, чаще всего для каждой операции устанавливаются средние нормативные ставки.

Накладные (косвенные) затраты. Нормирование накладных расходов представляет собой сумму оценок постоянной и переменной составляющей накладных расходов в следующем учетном периоде. Для каждой из этих компонент устанавливается нормативный коэффициент распределения косвенных расходов, однако при расчете данных коэффициентов используются различные базы.

Люди также интересуются этой лекцией: 8.1. Характеристика систем складирования и размещения запасов.

1. Нормативный коэффициент переменных накладных расходов (К пер.):

К пер - предполагаемых переменных накладных расходов / факторов затрат, (4.1).

В качестве факторов затрат, как правило, выступает труд основных производственных рабочих в натуральном (человеко-часов) или стоимостном (заработная плата) выражении или же, в случае высокой степени автоматизации производственного процесса, машино-часы работы оборудования.

3. Нормативный коэффициент постоянных накладных расходов (Кпост.):

Кпост - предполагаемых постоянных накладных расходов нормальная мощность

В данном случае под нормальной мощностью (производительностью) понимается среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей ожидаемых продаж, выраженной в нормо-часах трудозатрат или машино-часах работы оборудования. Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что все постоянные накладные расходы будут отнесены на производимый продукт при достижении нормальной мощности. Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная ситуация. Фактически постоянные накладные расходы на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям (запланированному уровню), то есть падает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных накладных расходов будет приходиться на меньший объем продукции.