Функциональный метод учета затрат
19) Функциональный метод учета затрат (АВС)
Сущность метода и его объекты
«АВ-костинг» - калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес процессов. Функциональный метод учета затрат основывается на представлении об организации как о совокупности процессов, позволяющих производить продукцию и использующих для этого определенные ресурсы. С точки зрения ABC, не продукты являются потребителями ресурсов, как это вытекает из традиционных подходов к калькулированию себестоимости, а процессы, которые направлены на производство данных продуктов. Продукт появляется как следствие выполнения определенной последовательности операций, в каждой из которых задействованы определенные ресурсы.
Используя АВС, в начале затраты относят на операцию (группу операций или процесс) прямым или косвенным путем, а затем определив степень участия операции (группы операций или процесса) в производстве конечных продуктов, себестоимость операции (группы операций или процесса) относят на продукты прямым или косвенным путем.
В результате используемого ABC двухступенчатого распределения затрат, сначала на процессы, а затем с процессов на продукты, достигается наиболее точное распределение косвенных затрат. Выбор наиболее объективного и в то же время достаточно легко измеримого драйвера является одним из важнейших моментов в концепции ABC.
Таким образом, последовательность формирования себестоимости при методе ABC оказывается следующей:
1. Обособление групп затрат косвенных расходов и выбор операций (групп операций);
2. Выбор баз распределения затрат между операциями или группами операций, расчет коэффициента распределения и определение себестоимости операций (центра операций);
3. Определение степени участия операции (группы операций) в производстве того или иного продукта (услуги) – выбор базы распределения себестоимости операций между продуктами и расчет коэффициента распределения.
4. Отнесение стоимости операций (групп операций) на продукты, в производстве которых они участвуют.
С помощью метода АВС распределяются не все затраты, а лишь те, по которым возможно и экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные базы распределения затрат и операций. Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом.
Рекомендуемые материалы
Примеры процессов и соответствующих им базы распределения затрат
| Процесс | База распределения затрат |
| Контроль качества | Количество инспекций |
| Взаимодействие с покупателями | Количество покупателей |
| Перемещение материалов | Количество перемещений |
| Наладка оборудования | Количество наладок |
| Изменение характеристик продукта | Количество инженерных документов |
| Приобретение материалов | Количество заказов на материалы |
Преимущество и недостатки АВС
Преимущество:
- обеспечивает более точное калькулирование себестоимости единицы продукции в случае значительного удельного веса косвенных расходов и при их неявной связи с объектами калькулирования (видами продукции, работ, услуг);
- обеспечивает исчисление себестоимости бизнес-процессов, как новых
объектов калькулирования;
Рекомендуем посмотреть лекцию "Оплодотворение".
- позволяет эффективно управлять косвенными затратами, поскольку создается возможность анализа причин возникновения этих затрат;
- повышает объективность оценки деятельности центров ответственности, а, следовательно, эффективность мотивации;
- обосновывает управленческие решения по ценообразованию, выбору производственной программы и т.п., позволяет точно оценить выгодность клиентов, сегментов рынка, каналов сбыта;
- обеспечивает надежной информацией стратегический управленческий учет, оперирующий полной себестоимостью.
Недостатки:
Метод АВС достаточно сложен, трудоемок. Его использование и особенно замена им традиционных методов группировки затрат в управленческом учете должны быть экономически и методологически обоснованными.
