8) Методы распределения косвенных расходов между видами продукции   (работ, услуг)

После того как издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат.

Существуют следующие методы распределения затрат по носителям затрат:

- фактический;

- нормативный.

  В международной практике распределение затрат по носителям затрат может осуществляться на основе метода АВС (Activity-Based Costing), а также смешанного метода.

.

Учет косвенных затрат и их распределение на основе фактического метода

Рекомендуемые материалы

Этот способ учета и распределения применяется в том случае, если применяется метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости. Фактическая себестоимость продукции исчисляется на основе данных о фактически произведенных прямых и косвенных затратах. Прямые фактические затраты, осуществленные к моменту реализации продукции, определяют на основании первичных документов. Косвенные затраты определяются в конце месяца.

Этапы расчета фактического коэффициента

1) Фактические косвенные затраты собираются на собирательно-распределительных счетах 25 и 26 и определяется их фактическая сумма в конце месяца.

2) Определяется в конце месяца общая фактическая  величина

выбранной базы  распределения, указанной в учетной политике. 

Выбарнной базой могут быть: заработная плата производственных 

рабочих, число часов работы оборудования т.д.

3) Определяется фактический коэффициент распределения косвенных затрат  путем деления фактической величины косвенных расходов на общую фактическую величину выбранной базы.

4) Определяется фактическая сумма ОПР, которая приходится на   

отдельный вид продукции, путем умножения фактического

коэффициента распределения косвенных затрат на фактическую

величину выбранной базы  по отдельному виду продукции.                   

Учет косвенных затрат и их распределение на основе нормального (смешанного) калькулирования

При смешанном калькулировании прямые затраты относятся на

себестоимость по фактическим данным, а косвенные – на основе планового коэффициента распределения. Причем использование не месячного, а среднегодового коэффициента позволяет выравнивать во времени часть расходов, таких как затраты на ремонт. Иными словами назначение среднегодового планового коэффициента распределения расходов по обслуживанию производства и управлению идентичен назначению счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 96 «Резерв предстоящих расходов».

Данный метод распределения косвенных расходов целесообразно использовать при позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, если прямые затраты учитывают по фактическим данным. Косвенные затраты, приходящиеся на изготовленную продукцию, к моменту ее передачи на склад и реализации заказчику могут быть неизвестны, если продукция завершена производством и реализована в начале или середине месяца. 

Плановый коэффициент рассчитывается следующим образом:

1) На основе анализа динамики ОПР определяют их плановую величину – ОПР пл.

     2) Выбирают базу для распределения и определяют плановую велечину этой базы. Например, заработная плата производственных рабочих – З пл.

           3) Делят плановую величину ОПР на плановую величину выбранной базы и получают коэффициент распределения.

К опр пл. = ОПР пл. / З пл.

4) Фактическую величину выбранной базы (Зфакт.) умножают на полученный коэффициент и определяют величину ОПР, которую и относят на объект:

ОПР спис. = З факт. * К опр пл.

Порядок списания разницы между фактическими ОПР и ОПР спис.

В конце месяца определяется фактическая величина ОПРфакт. и делается корректировка на сумму разницы между ОПР факт. и ОПР, ранее включенными в себестоимость на основе нормативного коэффициента. В международной практике:

1) при незначительном отклонении – (ОПР факт. – ОПР пл.)/ОПР факт.  (например, меньше 5%) их фактической величины производят корректировку путем уменьшения или увеличения себестоимости реализованной продукции;

2) если величина отклонений превышает 5% их фактической величины, то корректировку производят путем увеличения или уменьшения величины остатков НЗП, себестоимости готовой продукции на складе и себестоимостью реализованной продукции

Учет косвенных затрат и их распределение на основе нормативного коэффициента

Этапы расчета  коэффициента распределения косвенных расходов и определение величины косвенных расходов, относимой на отдельный вид продукции (на примере распределения ОПР).

1) Определяется нормативная величина ОПР на основе текущих норм.

2) Определяется нормативная величина выбранной базы.

Допустим, выбранной базой являются прямые затраты. Их величина определяется З прям. норм. = З прям. норм. на ед. * Выпуск пл.

3) Рассчитывается нормативная ставка распределения ОПР путем деления ОПР норм. на нормативную величину выбранной базы: К опр норм. = ОПР норм. / (З прям. норм. на ед. * Выпуск пл.).

Рекомендуем посмотреть лекцию "Часть 6".

4) Рассчитывают нормативную величину выбранной базы  по отдельному виду продукции, исходя из фактического выпуска:  З прям. норм. на ед. * Выпуск факт.                   

5)  Определяется нормативная величина ОПР, которая приходится на   

отдельный вид продукции с учетом фактического выпуска:  

ОПР норм. на прод. = З прям. норм. на ед. * Выпуск факт. * К опр 

норм.

      6)  В конце месяца определяется величина отклонений, которая распределяется между видами продукции пропорционально ОПР, распределенным на основе нормативного коэффициента.