Балансовое обобщение и отчетность

Тема 3

Балансовое   обобщение (бухгалтерский баланс) и отчетность

3.1.Бухгалтерский баланс.

3.2.Типы хозяйственных операций и их влияние на изменение бухгалтерского баланса.

3. 3. Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и виды.

3.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Одним из основных приемов познания предмета бухгалтерского учета является обобщение данных с помощью бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс - элемент метода бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку' имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную от­четную дату в денежной оценке.

Термин «баланс» происходит от двух латинских слов: Ыз - «дваж­ды» и 1апх - «чаша весов», то есть ЪПапх буквально означает «двуча-шие» в смысле равенства, равновесия. Таким образом, любой эконо­мический баланс представляет собой две системы показателей, между которыми имеется полное соответствие.

Имущество и обязательства организации непрерывно участвуют в сфере производства и обращения. Для того чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за от­четный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными об имуществе и обязательствах организации. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. Балансовое обобщение характеризуется двойственным харак­тером отражения объектов и обобщением информации.

Рекомендуемые материалы

Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зре­ния, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели и от­дельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целост­ную систем}' обобщенных данных.

51

Бухгалтерский баланс - это таблица, левая сторона которой назы­вается актив баланса, а правая - пассив баланса.

Понятия «актив» и «пассив», как и большинство бухгалтерских терминов, латинского происхождения.

«Актив» означает деятельный (действовать), поэтому под активом понимают группировку имущества (средств) хозяйствующего субъек­та, которая показывает, какой функционирует, действует.

«Пассив» означает бездеятельный (воздерживаться, объяснять), поэтом}' пассив используется для обозначения обязательств хозяйству­ющего субъекта за имеющееся у него имущество.

В бухгалтерском балансе сгруппированы в определенном порядке обобщенные сведения о величине активов организации и источниках их образования в едином денежном измерителе на конкретный момент времени.

В активе баланса показывается имущество организации, которое включают в себя: основные средства, нематериальные активы, капи­тальные вложения, финансовые вложения, запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность и др.

В пассиве баланса показываются источники образования имуще­ства организации, которые включают в себя: собственные средства организации (уставный, резервный, добавочный капитал их д.) и заем­ные средства (долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, другие заемные средства, кредиторская задолженность и т. д.).

Активы организации и источники их образования сгруппированы в балансе в разделах и статьях.

Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Итог баланса носит название «валюта баланса».

Обязательным условием составления бухгалтерского баланса яв­ляется подразделение активов и обязательств на краткосрочные и дол­госрочные.

Бухгалтерский баланс можно рассматривать с диалектической точ­ки зрения, когда актив и пассив баланса рассматриваются в целом. Актив дает количественное определение хозяйствующему субъекту, в нем показывается состав имущества; пассив - качественное определе­ние, так как в пассиве отражается зависимость от других организаций и лиц, т. е. пассив определяет место и положение хозяйствующего субъекта в данной хозяйственной системе. Таким образом, бухгалтер­ский баланс - это единство количества и качества, то есть это документ, характеризующий определенный хозяйствующий субъект как с эконо­мической, так и с юридической стороны.

Порядок расположения статей определен вертикальными и гори­зонтальными взаимосвязями между статьями и разделами баланса.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основ­ные средства и т. д.), а в конце - наиболее ликвидные, например, де­нежные средства. В международной практике статьи актива баланса могут располагаться в порядке снижения уровня ликвидности.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влия­ние на порядок расположения статей пассива баланса. Этом}' способ­ствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пас­сива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования которых они выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долго­срочных обязательств, а текущие обязательства используются в основ­ном для пополнения текущих активов организации. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность по принципу собственности и принципу убываю­щей срочности платежей. В международной практике статьи пассива баланса могут располагаться по принцип)' нарастания срочности плате­жей и принцип}' собственности, т. е. вначале располагаются наиболее срочные обязательства, а в конце - постоянные пассивы.

Взаимосвязь отдельных разделов бухгалтерского баланса можно представить в виде схемы (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Взаимосвязь разделов бухгалтерского баланса

Баланс является отчетным документом и составляется на послед­ний календарный день отчетного периода.

Согласно действующему законодательству, все организации, осу­ществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юри­дическим лицами, независимо от форм собственности, составляют ба­ланс по единой форме. Изменение формы построения бухгалтерского баланса, а также изменение названия, исключение отдельных статей бухгалтерского баланса запрещается.

Статьи бухгалтерского баланса - это показатели, отражающие состояние на соответствующую дату отдельных видов хозяйственных средств и источники и их образования. Каждая статья баланса имеет денежное выражение, именуемое оценкой статьи. Схема бухгалтерско­го баланса организации представлена в табл. 3.1.

Из приведенных данных видно, что актив баланса содержит два раздела, а пассив - три раздела.

В первом разделе актива баланса отражаются хозяйственные средства длительного использования. Сюда входят основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, производственный и хо­зяйственный инвентарь и пр.) и нематериальные активы (патенты, то­варные знаки, программы для ЭВМ и пр.). В этот же раздел включаются также долгосрочные финансовые вложения, по которым предусматри­вается получение прибыли длительное время (больше года), незавер­шенное строительство и доходные вложения в материальные ценности, а также отложенные налоговые активы.

Во втором разделе актива баланса содержатся производствен­ные запасы, т. е. сырье, материалы, топливо, запасные части, животные на выращивании и откорме, а также незавершенное производство (по основному производству, полуфабрикатам собственного производства, вспомогательным и обслуживающим производствам и хозяй­ствам, по издержкам обращения), готовая продукция и товары на скла­дах, расходы будущих периодов, а также товары отгруженные (как неоплаченные в срок, так и те, по которым срок оплаты не наступил), дебиторская задолженность, которая находится в расчетах за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с персоналом по другим операциям (например, по полученным займам работниками предприя­тия), остатки денежных средств в кассе предприятия, на расчетном и валютном счетах, на прочих счетах в банке и др.

В третьем разделе пассива баланса приводятся источники соб­ственных средств. Это уставный капитал, собственные акции, выкуп­ленные у акционеров, резервный капитал, добавочный капитал, нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток).

В четвертом разделе пассива баланса отражаются долгосрочные, заемные источники - кредиты банков и заемные средства на срок боль­ше года, отложенные налоговые обязательства.

В пятом разделе пассива баланса отражаются краткосрочные кредиты банков сроком до одного года, краткосрочные заемные сред­ства, а, также кредиторская задолженность нашего предприятия другим предприятиям, физическим лицам, т. е. задолженность работникам предприятия (организации, учреждения) по оплате труда, задолжен­ность за товары, работы и услуги, задолженность бюджету и т. д. Пред­приятие может временно использовать кредиторскую задолженность в своем обороте (до перечисления, до выплаты), хотя реально она ему не принадлежит.

3.2. ТИПЫ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ИЗМЕНЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Деятельность организаций складывается из отдельных хозяйствен­ных операций и хозяйственных процессов, которые находят отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Средства этих организаций, уча­ствующие в хозяйственных операциях, постоянно изменяются и пере­ходят из одной формы в другую. Но эти изменения не нарушают равно­весия между общей суммой видов средств и общей суммой их источников, потому что изменения разных статей баланса определяют­ся одинаковыми суммами. Это обеспечивает в системе бухгалтерского учета непрерывный охват всех объектов и создает возможность осу­ществления постоянного контроля за наличием и движением средств организации и источниками их образования.

Влияние хозяйственных операций на изменение средств и источни­ков их образования (на структуру и валюту баланса) рассмотрим на конкретных примерах акционерного общества. Начальный баланс ак­ционерного общества по упрощенной форме на начало отчетного пери­ода приведен в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Баланс акционерного общества (начальный)

Каждая хозяйственная операция, происходящая в деятельности хо­зяйствующего субъекта, изменяет или размер имущества, или величи­ну источников его формирования, или одновременно и величину иму­щества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения, валюта баланса так­же может изменяется, однако равенство итогов актива и пассива балан­са при этом не нарушается.

По степени влияния на валюту баланса хозяйственные операции подразделяются на операции модификации и пермутации.

Модификациями называют хозяйственные операции, вызываю­щие одновременное изменение в составе как активов, так и пассивов. При этом валюта баланса или увеличивается, или уменьшается.

Пермутациями называют хозяйственные операции, которые носят односторонний характер и в результате которых происходит перерас­пределение или в составе активов, а источники не задействованы, или изменения происходят в пассиве, в то время как активы в операции не участвуют. При этом валюта баланса не изменяется.

Хозяйственные операции, влияющие на изменения структуры и ва­люты баланса, подразделяются на четыре группы. Рассмотрим это вли­яние на конкретных примерах по каждой группе.

Операции первой группы. Отпущено со склада основных мате­риалов для изготовления продукции на сумму 250 тыс. руб. Эта опе­рация уменьшает статью «Производственные запасы» на 250 тыс. руб. и после уменьшения остатка производственных запасов составит 1730 тыс. руб. (1980 - 250). Одновременно использованные материалы увеличат статью «Незавершенное производство» на 250 тыс. руб. и со­ставит 3250 тыс. руб. (3000 + 250).

Отражение хозяйственных операций первой группы изменяет вели­чину отдельных статей актива баланса путем перемещения одной и той

же суммы из одной статьи актива в другую без изменения итога актива баланса, равенство между активом и пассивом не нарушится.

Баланс акционерного общества после первой операции представ­лен в табл. 3.3.          Таблица э.з

Баланс акционерного общества после совершения первой операции

Операции второй группы. Направлена нераспределенная прибыль на увеличение резервного капитала в размере 500 тыс. руб. Эта операция уменьшает статью «Нераспределенная прибыль» на 500 тыс. руб. и после уменьшения остатка составит 2000 тыс. руб. (2500 - 500).

Одновременно использование прибыли увеличит статью «Резервный капитал» на сумму 500 тыс. руб. и составит 9500 тыс. руб. (9000 + 500).

После проведения хозяйственной операции второй группы изменяется величина отдельных статей пассива баланса за счет перегруппировки источников средств акционерного общества. Эта операция затронула только пассивные статьи баланса, но при этом итог пассива баланса не изменил­ся, равенство между активом и пассивом баланса также не нарушилось.

Баланс акционерного общества после совершения хозяйственной

операции второй группы представлен в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Баланс акционерного общества после совершения второй операции

Операции третьей группы. На склад акционерного общества поступили основные материалы от поставщиков на сумму 300 тыс. руб.

Эта хозяйственная операция увеличивает производственные запа­сы - статья актива баланса составит 2030 тыс. руб. (1730 +300). По­скольку материалы поступили от поставщиков, а оплата не осуществ­лена, то в пассиве баланса увеличится задолженность поставщикам за поставленные основные материалы и составит 6000 тыс. руб. (5700 + 300).

Отражение хозяйственных операций такого типа увеличивает ба­лансовые статьи хозяйственных средств и их источников на одинако­вую сумму, а вследствие этого увеличивается итог актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, но равенство между активом и пасси­вом не нарушается (табл. 3.5).

Таблица 3.5 Баланс акционерного общества после совершения третьей операции

Операции четвертой группы. Акционерное общество перечис­лило с расчетного счета денежные средства в счет погашения задол­женности поставщикам в сумме 1300 тыс. руб.

Эта хозяйственная операция уменьшает балансовые статьи хозяй­ственных средств и их источников на одинаковую сумму с одновре­менным уменьшением итога актива и пассива баланса. Равенство меж­ду активом и пассивом не нарушится.

Вследствие такой операции в балансе по статье актива «Расчетные счета» произойдет уменьшение на сумму 1500 тыс. руб. и составит 200 тыс. руб. (1500 - 1300), а в пассиве баланса статья «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» уменьшится на 1300 тыс. руб. и составит 4700 тыс. руб. (6000 - 1300).

Баланс после четвертой операции представлен в табл. 3.6.

Таблица 3.6

Каждая хозяйственная операция отражается как минимум в двух статьях баланса. Первая и вторая группы хозяйственных операций вли­яют на изменение только актива баланса, не изменяя итогов последне­го. Операции третьей и четвертой групп балансовых изменений одно­временно влияют на статьи актива и пассива баланса, при этом после операции третьей группы увеличиваются статьи актива и пассива ба­ланса, а также итоги баланса, а после операции четвертой группы уменьшаются как статьи, так и итоги актива и пассива баланса. При любых изменениях сохраняется равенство итогов актива и пассива, по­тому что изменения различных статей актива и пассива баланса проис­ходят в одинаковых суммах.

Составление баланса на первое число каждого месяца дает воз­можность контролировать состояние хозяйственных средств и источ­ники их образования каждой организации.

Если обозначить итог актива баланса буквой «А», итог пассива ба­ланса буквой «П», а изменения, происходящие в бухгалтерском балан­се вследствие проведенных хозяйственных операций, буквой «х», то получим следующее исходное положение до начала операций: А = П. Это положение обусловлено равенством хозяйственных средств и ис­точников их образования в денежном измерителе.

Изменения в активе и пассиве баланса предприятия после проведе­ния каждой группы хозяйственных операций будут иметь следующий

вид:

первый тип операций А + χ - χ = Π; второй тип операций А = Π + χ ~ χ; третий тип операций А + χ = Π + χ; четвертый тип операций А - χ = Π - χ.

Из приведенных формул видно, что равенство итогов актива и пас­сива баланса во всех случаях сохраняется.

3.3. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ЕЕ СОСТАВ И ВИДЫ

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. Этот этап учетной работы называют этапом составления отчетности. Данные бухгалтер­ского учета периодически систематизируются и обобщаются с целью получения итоговой информации, необходимой для составления отчет­ности.

Отчетность - это совокупность документов определенной фор­мы, где отражены взаимосвязанные обобщенные экономические пока­затели о состоянии хозяйственных средств и источниках их образова­ния, а также деятельности организации.

Бухгалтерская отчетность отражается нарастающим итогом (за пер­вый квартал плюс второй, третий и четвертый - получим за первый год) по имущественном}' состоянию предприятия (организации, уч­реждения), результатам хозяйственной деятельности за отчетный пери­од и основывается на данных синтетического и аналитического учетов. Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения разрабатываются и утверждаются Министерством фи­нансов Российской Федерации.

Министерства и ведомства по согласованию с Министерством фи­нансов Российской Федерации могут устанавливать дополнительные специализированные формы бухгалтерской отчетности. Запрещается требовать предоставления бухгалтерской отчетности по формам, не ут­вержденным в установленном порядке, а также по неустановленным адресам.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. и Положением по бухгалтерскому учет}' «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации № 43 от 6 июля 1999 г., юридические лица составляют единые формы годовой и промежуточной (месяц, квартал) отчетности. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности утверждены приказом Министерства финан­сов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности орга­низации» № 67н от 22 июля 2003 г.

Бухгалтерская отчетность за год включает следующие документы:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1);

• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

• Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

• Пояснительная записка;

• Аудиторское заключение.

Промежуточный объем форм бухгалтерской отчетности включает:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1);

• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

В месячной, квартальной и годовой бухгалтерской отчетности отра­жаются состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, филиалов, представительств и других под­разделений, выделенных на отдельный баланс. Объединения, включа­ющие в себя организации, составляют самостоятельный баланс, а централизованная бухгалтерия, обслуживающая организацию, - бух­галтерскую отчетность, в которой отражаются результаты хозяйствен­ной деятельности. Имущество этих организаций и источники его фор­мирования отражаются и в сводной бухгалтерской отчетности. Для всех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декаб­ря включительно.

Для организаций, которые создаются, первым отчетным годом считается период с момента получения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для тех, которые получили это право после 1 октября, с момента образования по 31 декабря следующего года

включительно.

Изменения данных бухгалтерской отчетности вследствие их иска­жения после утверждения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлым годам, проводятся в том отчетном пери­оде, в котором были выявлены. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждается подписями должностных лиц, которые под­писали эту отчетность раньше, с указанием даты исправления.

Квартальная отчетность представляется организациями (кроме со­вместных) не позже 15-го числа месяца, предшествующего отчетному периоду, годовая - по окончании года в течение 90 дней, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Конкретные сроки представления бухгалтерской отчетности устанав­ливают органы, в сфере управления которых находятся организация.

Бухгалтерские отчеты подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия (организации, учреждения), а при отсутствии бухгалтерской службы на предприятии - специалистом, который ведет

учет.

Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, для которых законодательством предусмотрено предоставление налоговым органам годовых бухгалтерских отчетов после аудиторской проверки, должны на протяжении следующего за отчетным годом предоставить государственной налоговой инспекции документы, подтверждающие факт проверки.

63

С целью обеспечения доступности, гласности и открытости для за­интересованных пользователей (биржи, покупатели, поставщики, ин­весторы и т. д.) годовая бухгалтерская отчетность о результатах финан­сово-хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом состоянии является открытой для публикации, кроме случаев, преду­смотренных законодательством.

Рекомендация для Вас - 2 Классификация насосных станций.

Достоверность публикуемой отчетности подтверждается аудитор­ской организацией.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия (организации, уч­реждения) до представления ее вышеуказанным органам, организаци­ям и участникам рассматривается и утверждается в порядке, установ­ленном соответствующими документами.

Характерными чертами современной бухгалтерской отчетности яв­ляются: государственная регламентация; самостоятельный выбор вари­анта оценки хозяйственных средств; методологическая связь показате­лей на основе строгого соблюдения всех элементов бухгалтерского учета.

В международной практике финансово-экономическую отчетность принято подразделять на статическую и динамическую.

Под статической отчетностью понимается бухгалтерский баланс, характеризующий финансово-экономическое состояние предприятия на определенный момент времени. Бухгалтерский баланс формируется на основе таких основных принципов, как: денежное измерение, двой­ная запись, учет по стоимости и т. д.

Под динамической отчетностью понимают отчеты о движении де­нежных средств, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменениях ка­питала, приложения к балансу, отражающие результаты проведения со­вокупности хозяйственных операций за определенный период времени.