Особенности бухгалтерского учета в торговле

Глава 2. Особенности бухгалтерского учета в торговле

ТЕМА 1. Методика и организация бухгалтерского учета в торговле в условиях перехода
к рыночной экономике

1. Организация бухгалтерского учета в торговле.

2. Цены на товары как важнейшая учетная категория при расчетах.

3. Учет товаров по покупным и  продажным ценам.

4.  Дооценка товаров и пополнение собственных оборотных средств (СОС).

5. Учет надбавок и скидок в торговле.

1.1. Организация бухгалтерского учета в торговле

Рекомендуемые материалы

Для учета товарных операций Типовым планом счетов бухгалтерского учета предприятий торговли предусмотрены основные балансовые счета: 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 90 "Реализация".

В бухгалтерском учете счет 41 "Товары" применяют предприятия, осуществляющие торгово-закупочную деятельность, а также снабженческо-сбытовые организации, прокатные организации, предприятия общественного питания.

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Товары в розничной торговле";

41-3 "Тара под товаром и порожняя";

41-4 "Покупные изделия";

41-5 "Предметы проката" и другие.

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитываются товары, находящиеся на оптовых базах, складах, в кладовых предприятий общепита, овощехранилищах, холодильниках и т. п.

На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитываются товары, находящиеся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах предприятий общепита. На этом же субсчете учитывается стеклянная посуда (бутылки, банки и др.) в розничной торговле и в буфетах общепита.

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывается тара под товаром и тара порожняя (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общепита).

На субсчете 41-4 "Покупные изделия" промышленные и другие производственные предприятия, пользующиеся счетом 41, учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

На субсчете 41-5 "Предметы проката" учитываются наличие и движение предметов проката.

Корреспонденция счетов по счету 41 "Товары"

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются торговые наценки (скидки, накидки) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

К счету 42 могут быть открыты субсчета:

42-2 "Торговая наценка (скидка, накидка)";

42-2 "Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов";

42-3 "НДС в цене" и другие.

Счет 42 кредитуется при оприходовании товаров на суммы торговых наценок скидок (накидок), а дебетуется – на суммы торговых наценок скидок (накидок) по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи.

Суммы наценок скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются, т. е. сторнируются по кредиту счета 42 и дебету счета 90/2. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся наценки скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма наценок скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42, уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).

При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях записями по дебету счета 42 и кредиту счета 98 (субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей").

Корреспонденция счетов по счету 42 "Торговая наценка"

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Реализация" отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов, а по дебету – их учетная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка".

К счету 90 "Реализация" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка от реализации";

90-2 "Себестоимость реализации";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки";

90-6 "Экспортные пошлины";

90-9 "Прибыль (убыток) от реализации" и другие.

1.2. Цены на товары как важнейшая учетная категория при расчетах

В основе формирования цен лежит себестоимость товара. Процесс ценообразования предполагает наличие двух видов цен: свободные и фиксированные.

Свободные цены включают отпускные, розничные и закупочные. В практике планирования и учета применяют два вида свободных отпускных цен:

– свободно-отпускные цены предприятия-изготовителя;

– свободно-отпускные цены первого оптового покупателя, завезшего товар из-за пределов РБ.

По свободным розничным ценам или по фиксированным розничным ценам товары реализуются населению.

Свободно-отпускные цены формируются на основе себестоимости производства, всех видов налогов, взимаемых из выручки платежей, прибыли.

Свободно-отпускные цены фиксируются предприятием в протоколе согласования цены.

Оптовые предприятия, купившие товары по свободно-отпускным ценам предприятия-изготовителя, не могут продать товары по этим ценам. Исходя из принципа хозрасчета, они продают товар по цене закупки.

Цена закупки – это свободно-отпускная цена с добавлением оптовой надбавки и расходов, связанных с закупкой товара.

Оптовая надбавка – это надбавка, образующаяся в оптовой торговле. Она устанавливается по соглашению сторон (оптовые и розничные предприятия).

Торговая надбавка – это надбавка, устанавливаемая различными  торговыми предприятиями. Она предназначена для покрытия расходов розничных торговых предприятий и получения прибыли.

Свободная розничная цена:

свободная отпускная цена + оптовая надбавка + торговая надбавка.

Цена закупки:

свободная отпускная цена + оптовая надбавка.

Структура свободной розничной цены

Свободная розничная цена:
         1 200 + 240 + 360 = 1 800 (без НДС) + 324 (НДС) = 2 124 (руб.)

Цена закупки:

1 200 + 240 = 1 440 (без НДС) + 259 (НДС) = 1 699 (руб.)

         Оптовые и торговые надбавки являются элементом свободной розничной цены товаров. Порядок их применения и размеры изложены в Положении о формировании и применении свободных цен и тарифов и дополнений к нему.

         Размер надбавок определяется исходя из спроса, фактических издержек обращения и необходимого уровня рентабельности.

         Размер торговой надбавки по указаниям Министерства торговли РБ следует определять по формуле

,

где ТН  –  средний % торговой надбавки;

И_О  –  сумма издержек обращения;

Н    –  налоги, уплачиваемые из валового дохода (ВД);

П    –  прибыль от реализации;

С_О  – стоимость товаров по свободным отпускным ценам, включая оптовую надбавку.

         В товарных и платежных документах необходимо учитывать отдельными суммами все элементы покупной или продажной стоимости товаров, ставки, суммы НДС.

На отгруженные промышленным предприятием (поставщиком) оптовой базе товары выписывается платежное требование-поручение, которое состоит из следующих сумм:

– стоимость товаров по свободным отпускным ценам – 10 000 руб.;

– ставка НДС – 18 %, сумма НДС – 1 800 руб.;

– стоимость тары – 50 руб.;

– транспортные расходы – 40 руб.;

– ставка НДС 18 %, сумма НДС – 7 руб.

К оплате – 1 1897 руб.

При отгрузке товаров розничным предприятиям оптово-сбытовая база выписывает платежные требования-поручения, которые включают:

–  стоимость товаров по свободной отпускной цене – 10 000 руб.;

–  оптовая надбавка 10 % – 1 000 руб.;

– отпускная цена оптового предприятия без НДС – 11 000 руб.
(10 000 + 1 000);

– ставка НДС – 18 %, сумма НДС – 1 980 руб.;

– стоимость тары – 50 руб.;

– транспортные расходы – 100 руб.;

– ставка НДС – 18 %, сумма НДС – 18 руб.

К оплате – 13 148 руб.

         Такой порядок выписки расчетных документов позволяет предприятиям, используя протоколы согласования цены и договора, проверять правильность указанных поставщиками цен.

         В соответствии с "Положением о порядке формирования и применения тарифов" установлен следующий порядок формирования цен:

1. Порядок формирования оптовой надбавки.

По продукции производственно-технического назначения и товарам народного потребления, продаваемым внутри республики через снабженческо-сбытовые, оптовые предприятия и иные субъекты хозяйствования всех форм собственности, оптовая надбавка (наценка) к отпускной цене, сформированной предприятием-изготовителем в республике, не может превышать 20 % независимо от количества участвующих оптовых продавцов.

         Оптовая надбавка субъектов хозяйствования, которые при осуществлении оптовых операций не несут расходов по транспортировке, складированию и отпуску продукции, к отпускной цене предприятия-изготовителя не может превышать 5 % независимо от количества участвующих посредников.

2. Порядок формирования розничных цен.

         Торговая надбавка к отпускной цене предприятия-изготовителя в РБ, определяемая рознично-торговым предприятием исходя из плановых издержек обращения, установленных налогов, неналоговых платежей и прибыли, должна быть не выше 30 % к отпускной цене.

1.3. Учет товаров по покупным и  продажным ценам

Товары учитываются на счете 41 "Товары" по покупным или продажным ценам. Если товары закупают партиями и партиями их реализуют, то на счете 41 "Товары" учет можно вести по покупной стоимости.

         При учете товаров по покупной стоимости в дебет счета 90  относится покупная стоимость реализованных товаров,  а в кредит счета 90 – продажная стоимость товаров. Этот вариант учета товаров применяют оптовые предприятия.

В оптовой торговле

Фирма "А" отпустила фирме "Б" товары, стоимость которых составляет 20 000 руб., ставка НДС – 18 %, сумма НДС – 3 600 руб. (20 000 × 18 %), стоимость товаров с НДС составляет 23 600 руб.

Фирма "Б" реализует товары, стоимость которых составляет 22 000 руб., ставка НДС – 18 %, сумма НДС – 3 960 руб. (22 000 × 18 %), стоимость товаров с НДС составляет 25 960 руб.

Пример 1. Учет товаров по покупным ценам

(вариант учета реализации товаров по отгрузке)

Как видно из данного примера, для расчета валового дохода при варианте учета по покупным ценам следует из выручки от реализации исключить НДС и вычесть покупную стоимость товаров. Это означает, что валовой доход – это торговая наценка.

В нашем примере торговая наценка составляет 2 000 руб.

При учете товаров в оптовой торговле по продажным ценам сумма НДС, входящего в отпускную цену, отражается по дебету счетов 45 или 41 и кредиту счета 42 (субсчет "НДС в цене"). Сумма НДС в цене, приходящаяся на реализованные товары, ежемесячно списывается сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 42.

Пример 2. Учет товаров по продажным ценам

Вариант 1 (учет реализации товаров по отгрузке)

Вариант 2 (учет реализации товаров по оплате)

Вариант 3 (учет реализации товаров по оплате)

В розничной торговле

Если товары реализуются в ларьках, магазинах поштучно, в розницу, мелкими партиями, не строго по партиям, то товары надо учитывать с наценкой, т. е. по продажным ценам с применением пассивного счета 42 "Торговая наценка".

При учете товаров по продажной стоимости разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам – валовой доход – отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Особенности отражения в бухгалтерском учете реализации товаров на предприятиях розничной торговли заключаются, во-первых, в том, что на счете 41 "Товары" должна отражаться продажная цена товара, в то время как оприходование товаров производится по покупной стоимости без НДС; во-вторых, торговая надбавка применяется к отпускной цене без НДС.

Как и в предыдущих двух вариантах учета товаров в оптовой торговле по продажным ценам, в розничной торговле НДС в цене отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 42 (субсчет "НДС в цене"). Ежемесячно сумма налога, учтенная на счете 42, распределяется между реализованными товарами и остатком товаров. Сумма налога, приходящаяся на реализованные товары, списывается сторнировочной записью в дебет счета 90/2 и кредит счета 42/3.

Учет товаров по продажным ценам

1.4. Дооценка товаров и пополнение собственных оборотных средств

Пополнение собственных оборотных средств в торговле осуществляется в соответствии с Постановлением Министерства торговли РБ от 30.07.2001 № 32 "Об утверждении нормативных актов по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность" и антикризисной программой правительства, которая проходит по двум направлениям:

– дооценка покупной стоимости товаров;

– отчисления в размере 6 % от валовых доходов.

Юридические лица согласно перечню, утверждаемому Министерством торговли РБ, занимающиеся оптовой торговлей товарами народного потребления, производят дооценку имеющихся остатков товаров:

– до уровня цен последнего приобретения аналогичных товаров;

– до уровня цен товаропроизводителей на момент реализации с отнесением сумм разницы в ценах на пополнение собственных оборотных средств.

В бухгалтерском учете разница в ценах, направляемая на пополнение собственных оборотных средств отражается:

Основанием для проведения дооценки служат утвержденные республиканскими государственными органами управления нормативные правовые акты, которые подтверждают изменение уровня цен и должны быть приобщены к акту проведения дооценки.

При направлении средств от дооценки этих товаров на уплату процентов за пользование банковским кредитом, полученным под хранение запасов продовольственных товаров, в случае неполной компенсации из бюджета указанных расходов в бухгалтерском учете производятся записи:

Дооценка товаров народного потребления в розничной торговле регулируется Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 17 июля 1995 г. № 375.

В целях укрепления финансового состояния предприятий и организаций розничной торговли предприятиям и организациям, осуществляющим розничную торговлю, независимо от форм собственности, разрешено производить дооценку остатков товаров народного потребления до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Торговые и торгово-производственные предприятия, осуществляющие продажу товаров народного потребления, могут производить отчисления на пополнение собственных оборотных средств в размере 6 % от валовых доходов (выручка за вычетом стоимости приобретенных товаров и сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки), полученных от реализации товаров, и направляемых на пополнение собственных оборотных средств. В бухгалтерском учете составляется следующая корреспонденция счетов:

Указанные отчисления производятся ежемесячно от полученных  валовых доходов за текущий месяц, подлежат накоплению в качестве источника пополнения собственных оборотных средств и используются в обороте на создание производственных запасов и товаров.

Пример 3. Учет товаров по покупным ценам

Пример 4. Учет товаров по продажным ценам

1.5. Учет надбавок и скидок в торговле

Установление предельных оптовых и торговых надбавок (скидок) – один из способов прямого (административного) регулирования цен (тарифов), предусмотренных ст. 8 Закона РБ от 10.05.1999 № 255-З  "О ценообразовании".

Основным документом, регулирующим порядок применения оптовых и торговых надбавок, является Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденное постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43 (с изменениями и дополнениями).

Порядок расчета торговых скидок и налогов при формировании отпускной цены оптовым и розничным звеньями рассмотрим на примере формирования цены на сигареты 4-го класса "Орбита" производства РПУП "Гродненская табачная фабрика "Неман" (табл. 1 – 4).

Цена приобретения указанных сигарет оптовой организацией при покупке их на условиях франко-отправления (т. е. с предприятия) рассчитывается исходя из розничной цены за 1 пачку с НДС 360 руб. и установленной торговой скидки 23 % (независимо от количества участвующих продавцов).

Таблица 1

Расчет цены приобретения сигарет оптовой организацией

Таблица 2

Расчет цены реализации сигарет оптовой организацией

^*  Размер скидки для оптового звена устанавливается по договоренности между оптовой и розничной организациями

Таблица 3

Расчет цены приобретения сигарет розничным звеном

Таблица 4

Расчет цены реализации сигарет розничным звеном
с учетом налога на продажу

^*Размер торговой скидки, образовавшейся в виде разницы (23 % - 7 %)