Учет расчетов с заказчиками и субподрядными организациями за выполненные смр

ТЕМА 6. Учет расчетов с заказчиками и субподрядными организациями за выполненные смр

1.  Оперативный учет объемов выполненных СМР.

2. Синтетический и аналитический учет расчетов генподрядчика
с заказчиками и субподрядными  организациями.

3. Учет финансовых результатов от сдачи СМР.

6.1. Оперативный учет объемов выполненных СМР

Выполненные объемы строительно-монтажных работ отражаются по сметной стоимости. Такая оценка необходима:

- для расчетов с заказчиками и субподрядчиками;

- для отражения в отчетности выполненных объемов строительно-монтажных работ;

- для выявления финансовых результатов от сдачи работ.

Рекомендуемые материалы

Основным регистром для оперативного учета выполненных объемов СМР и составления актов их приемки по каждому объекту строительства является журнал учета выполненных работ по форме № КС-6. Он предназначен для учета выполненных работ как в физических объемах, так и по сметной стоимости. Журналы учета работ по объектам открываются производственно-техническим отделом строительно-монтажной организации. Выполнение работ по месяцам, кварталам и за год учитывается начальником участка (производителем работ) на основании объемов в натуре конструктивных элементов или видов работ и скрепляется его подписью. Данные этого журнала используются для определения:

- объема выполненных СМР;

- сметной стоимости незавершенного производства;

- нормативного расхода материалов при их списании с помощью материальных отчетов;

- объемов работ, указанных в нарядах на заработную плату.

Выполненный объем СМР (включая и работу по монтажу оборудования) должен отражаться в отчетности застройщика и подрядчика ежемесячно, независимо от форм расчетов за выполненные работы.

Выполненные и сданные заказчикам СМР оформляются актом приемки работ по законченному строительством объекту по форме № КС-2.

В случае привлечения к строительству субподрядных организаций генподрядчик составляет общую справку по форме № 3, в которую включает объемы работ, выполненных как собственными силами, так и субподрядными организациями, и представляет ее ежемесячно заказчику. Справка составляется на каждую стройку в отдельности. Сметная стоимость выполненных работ по монтажу оборудования отражается также на основании справок по форме №  3.

6.2. Синтетический и аналитический учет расчетов генподрядчика
с заказчиками и субподрядными  организациями

Для учета расчетов с заказчиками за выполненные СМР предназначен активный счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По его дебету отражают причитающиеся с заказчиков суммы за выполненные СМР, а по кредиту – полученные суммы по оплаченным счетам. К счету 62 могут быть открыты субсчета:

62-1 "Расчеты в порядке инкассо";

62-2 "Расчеты плановыми платежами";

62-3 "Векселя полученные" и другие.

На первом субсчете учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На втором субсчете учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На третьем субсчете учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Счет 62 дебетуется на суммы, по которым покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы.

Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в ведомости
№ 5-с "Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы". По данным ведомости № 5-с осуществляется оперативный контроль за оплатой предъявленных счетов за выполненные СМР. Отметки об оплате счетов, о списании или зачете задолженности делаются в течение двух месяцев в этой же ведомости.

Записи в ведомости № 5-с производятся в хронологическом порядке, по каждому предъявленному и акцептованному в отчетном месяце счету за выполненные работы с указанием наименования заказчика, номера и даты предъявленного счета, номера платежного документа. В этой ведомости отражаются также удержанные суммы по счетам заказчиков за материалы, полученные подрядчиком при разборке и капитальном ремонте зданий, с указанием против каждой суммы номера корреспондирующего (дебетуемого) счета. Поступление средств от заказчика отмечается по каждому предъявленному заказчику счету, т. е. по той же строке, по которой был записан предъявленный счет. Итоговые данные аналитического учета по ведомости № 5-с переносятся в журнал-ордер № 11-с.

Расчеты между субподрядными и генподрядными организациями за выполненные работы производятся путем предъявления субподрядчиками платежных требований-поручений к расчетным счетам генподрядных организаций. Принятые к оплате счета за выполненные субподрядчиками работы генеральный подрядчик отражает в ведомости № 5-с. В конце месяца итоговые данные этой ведомости переносятся в журнал-ордер № 6-с.

Аналитический учет расчетов субподрядные организации ведут в ведомости № 5-с "Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы". По данным ведомости № 5-с осуществляется оперативный контроль за оплатой предъявленных счетов за выполненные СМР.

Принцип ведения ведомости аналогичен принципу ведения этой ведомости при расчетах с заказчиками. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 11-с.

6.3. Учет финансовых результатов от сдачи СМР

Конечный финансовый результат деятельности строительной организации (прибыль и убыток) слагается из финансового результата от сдачи заказчикам объектов, выполненных этапов, комплексов, объемов строительных и монтажных работ, от реализации на сторону продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, основных средств, материалов и иного имущества, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка от реализации работ, услуг, продукции и имущества строительной организации определяется либо по мере их оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления денежных средств на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), либо по мере выполнения работ, услуг, отгрузки продукции и иных ценностей и предъявления заказчикам (покупателям) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации устанавливается самой строительной организацией, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров, и является элементом ее учетной политики.

Финансовые результаты производственной деятельности строительной организации за выполненные и сданные заказчику СМР ежемесячно определяются на счете 90 "Реализация". В дебет этого счета относится фактическая себестоимость затрат на СМР, а также стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, по предъявленным ими счетам; налоги; финансовый результат в случае прибыли.

По кредиту этого счета отражается стоимость законченных объектов и работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками или субподрядчиками.

Порядок отражения в учете генерального подрядчика объемов работ, выполненных с привлечением субподрядной организации (при варианте учета выручки по отгрузке), должен быть следующим:

Отдельно следует пояснить наличие записи дебет 90 – кредит 18-32, которая отражает списание НДС субподрядчика. В связи с тем, что налоговой базой у генподрядчика является объем работ, выполненный собственными силами, НДС субподрядчика к зачету приниматься не должен.

При частичной оплате заказчиком (генподрядчиком) объемов выполненных строительно-монтажных работ фактическая себестоимость реализованных работ определяется расчетным путем исходя из фактических затрат на 1 рубль выполненных строительно-монтажных работ по сметной стоимости
(т. е. отношение фактической себестоимости к сметной стоимости). Полученный коэффициент умножается на объем реализации по сметной стоимости.