Учет товарных операций и товарооборота в оптовой торговле
ТЕМА 2. Учет товарных операций и товарооборота в оптовой торговле
1. Задачи бухгалтерского учета в оптовой торговле.
2. Учет поступления товаров на склады оптово-сбытовых баз.
3. Учет реализации товаров со складов специализированных оптовых баз.
4. Учет реализации товаров транзитом.
5. Порядок расчета реализованной надбавки в оптовой торговле.
2.1. Задачи бухгалтерского учета в оптовой торговле
Оптовая торговля осуществляет связь между промышленностью, розничной торговлей и предприятиями общественного питания. Основной ее функцией является сбыт товаров крупными партиями как предприятиям розничной торговли и общепита, так и промышленным предприятиям для последующей переработки (швейные фабрики и т. д.).
В системе государственной торговли операции по оптовой продаже товаров осуществляют:
Рекомендуемые материалы
– областные оптовые базы Министерства торговли РБ или областных управлений торговли;
– распределительные базы и склады местных торгов;
– склады крупных магазинов.
Торговая деятельность оптовых организаций направляется плановым заданием товарооборота и валового дохода. От степени выполнения этих показателей зависит финансово-хозяйственное состояние.
Оптовый товарооборот можно сгруппировать по следующим основным признакам:
– по виду продавца (поставщика) – оптовые базы, распределительные склады предприятий розничной торговли и общественного питания, подсобные производства, сельскохозяйственные предприятия и т. д.
– по назначению товарных ресурсов – межреспубликанский оборот (реализация) и внутрисистемный отпуск (продажа товаров в розничную торговлю и общепит в регионе деятельности данной оптовой базы);
– по форме товародвижения – складской и транзитный (товар поступает в розничную торговлю от производителя, минуя склад). Транзитный оборот бывает с участием в расчетах и без участия в расчетах.
Бухгалтерский учет в оптовой торговле должен обеспечить:
– постоянный контроль за выполнением планов торгово-финансовой деятельности;
– сохранность товаров;
– правильность приемки товаров;
– контроль наличия соответствующих товарных запасов (в ценах, по ассортименту, номенклатуре, и источникам поступления);
– контроль за выполнением договоров с поставщиками;
– контроль за выполнением планов реализации товаров по предприятию, складам и по формам реализации;
– правильную организацию материальной ответственности.
Материальная ответственность – обязанность работников возместить размер прямого ущерба предприятию, с которым он состоит в трудовых отношениях. В настоящее время применяется три формы материальной ответственности:
– индивидуальная, когда договор заключается между предприятием и лицом. Материально ответственное лицо принимает на себя ответственность за сохранность товаров, ответственность за недостачу при этой форме несет заведующий складом.
– солидарная, когда, кроме заведующего складом, привлекается к ответственности его заместитель, старший кладовщик.
– бригадная (коллективная), когда все члены бригады – приемщики, упаковщики и т. д. привлекаются к ответственности.
В зависимости от размера ущерба различают следующие виды материальной ответственности: ограниченная, полная, повышенная.
При ограниченной форме торговые работники возмещают часть ущерба, при полной – всю сумму, при повышенной – до трехкратного размера.
2.2. Учет поступления товаров на склады оптово-сбытовых баз
Оприходование товаров на складе оптовой базы производится по документу поставщика (ТТН-1). Специальным приемным актом формы № 4 оформляют все поступившие товары без документов поставщика.
Синтетический учет товаров на оптовых базах ведется на счете 41/1 "Товары на складах". Основная тара учитывается на счете 41/3 "Тара под товаром и порожняя", транспортные расходы поставщиков – на счете 44 "Расходы на продажу ", оплата производится со счета 51 "Расчетный счет" или со счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Расчеты с поставщиками ведутся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Пример 1
Поступление товаров на склады оптово-сбытовых баз по свободным отпускным ценам с последующей оплатой, учет товаров ведется по покупным ценам.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Поступили товары от поставщиков по свободным отпускным ценам на сумму (НДС – 18 %) | 500 000 | ||
| На стоимость тары | 4 000 | ||
| На транспортные расходы поставщика (НДС – 18 %) | 800 | ||
| Оплата произведена с расчетного счета | |||
| На стоимость товаров без НДС | 41/1 | 60 | 500 000 |
| На сумму НДС, предъявленного продавцом товара – 18 % | 18/41 | 60 | 90 000 |
| На стоимость тары, отгруженной поставщиком | 41/3 | 60 | 4 000 |
| На стоимость транспортных расходов | 44 | 60 | 800 |
| На сумму НДС по транспортным расходам – 18 % | 18/31 | 60 | 144 |
| Оплата поставщику с расчетного счета | 60 | 51 | 594 944 |
| На сумму оплаченного НДС по товарам | 18/42 | 18/41 | 90 000 |
| На сумму оплаченного НДС по транспортным расходам | 18/32 | 18/31 | 144 |
Пример 2
Поступление товаров на склады оптово-сбытовых баз по свободным отпускным ценам с предварительной оплатой, учет товаров ведется по покупным ценам.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| На основании платежного поручения произведена предварительная оплата за товары за счет краткосрочных кредитов банка | 60 | 66 | 594 944 |
| На склад оптовой базы поступили товары и тара на основании приходных документов, которые включают: – стоимость товара (НДС – 18 %) – стоимость тары – транспортные расходы (НДС – 18 %) | 500 000 4 000 800 | ||
| На стоимость товаров без НДС | 41/1 | 60 | 500 000 |
| На сумму НДС, предъявленного продавцом товара – 18 % | 18/41 | 60 | 90 000 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| На стоимость тары, отгруженной поставщиком | 41/3 | 60 | 4 000 |
| На стоимость транспортных расходов по доставке товаров от поставщика | 44 | 60 | 800 |
| На сумму НДС по транспортным расходам – 18 % | 18/31 | 60 | 144 |
| На сумму оплаченного НДС по товарам | 18/42 | 18/41 | 90 000 |
| На сумму оплаченного НДС по транспортным расходам | 18/32 | 18/31 | 144 |
Пример 3
Поступление товаров на склады оптово-сбытовых баз по свободным отпускным ценам с последующей оплатой, учет товаров ведется по продажным ценам.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Поступили товары от поставщиков (НДС – 18 %): | 500 000 | ||
| – оптовая надбавка (10 %) | |||
| – транспортные расходы (НДС – 18 %) | 800 | ||
| – стоимость тары | 4 000 | ||
| К оплате | 594 944 | ||
| На стоимость товаров без НДС | 41/1 | 60 | 500 000 |
| На сумму НДС, предъявленного продавцом товара, – 18 % | 18/1 | 60 | 90 000 |
| На стоимость оптовой надбавки – 10 % | 41/1 | 42/1 | 50 000 |
| На сумму НДС в цене товара – 18 % ((500000 + 50000) × 18 /100) | 41/1 | 42/3 | 99 000 |
| На стоимость тары, отгруженной поставщиком | 41/3 | 60 | 4 000 |
| На стоимость транспортных расходов по доставке товаров от поставщика | 44 | 60 | 800 |
| На сумму НДС по транспортным расходам – 18 % | 18/31 | 60 | 144 |
| Произведена оплата поставщику с расчетного счета | 60 | 51 | 594 944 |
| На сумму оплаченного НДС по товарам | 18/42 | 18/41 | 99 000 |
| На сумму оплаченного НДС по транспортным расходам | 18/32 | 18/31 | 144 |
2.3. Учет реализации товаров со складов специализированных
оптовых баз
Оптовая реализация товаров – это отпуск товаров со складов оптовых баз розничным торговым предприятиям, предприятиям общественного питания, промышленным предприятиям для переработки, другим оптовым базам для перепродажи.
Реализация с оптовых баз подразделяется на два вида: со складов, транзитом.
Отпуск товаров со складов оптовых баз производится покупателю на основании договора путем отправления по железной дороге, водным путем, в порядке централизованной доставки – автомобильным транспортом. При отпуске товаров выписывается распоряжение, которое служит основанием для выписки товарно-транспортных накладных. При отпуске продовольственных товаров выписывают расходную спецификацию или отвес-спецификацию.
Учет реализации ведется на счете 90. Он служит для обеспечения контроля за выполнением плана реализации (товарооборота), выявления валового дохода от реализации. Выручка от реализации товаров определяется по мере их оплаты либо по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Для расчетов с покупателями при предварительной оплате товаров применяется счет 62, при последующей оплате – счет 45.
Наряду с отгруженными товарами учитываются отгруженная тара.
Пример 4
Реализация товаров со складов оптово-сбытовых баз при последующей оплате, учет товаров ведется по покупным ценам. Вариант реализации товаров по оплате.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Согласно ТТН отгружены товары розничным торговым предприятиям. В ТТН входят: | |||
| – стоимость товаров по свободно-отпускным ценам | 500 000 | ||
| – НДС – 18 % ((500000 + 50000) × 18 / 100) | 99 000 | ||
| – стоимость тары | 4 000 | ||
| – оптовая надбавка (10 %) | 50 000 | ||
| Итого к оплате | 653 000 | ||
| Отгружены со склада покупателю: – товары по покупным ценам – тара | 45 45 | 41/1 41/3 | 500 000 4 000 |
| Согласно выписке с расчетного счета поступили платежи от покупателей: – за отгруженные товары – за отгруженную тару | 51 51 | 90/1 45 | 649 000 4 000 |
| Списывается стоимость реализованных товаров | 90/2 | 45 | 500 000 |
| Валовой доход с учетом НДС составит | 149 000 |
Пример 5
Реализация товаров со складов оптово-сбытовых баз с предварительной оплатой, учет товаров ведется по покупным ценам. Вариант реализации товаров по отгрузке.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Согласно выписке банка с расчетного счета поступили авансовые платежи от покупателей | 51 | 62 | 653 000 |
| Согласно товарным отчетам и товарно-транспортной накладной списываются отгруженные покупателям товары. Товарно-транспортная накладная включает: – стоимость товаров по свободно отпускным ценам – стоимость тары – оптовые надбавки, 10 % вместе с отпускной ценой с учетом НДС ((500 000 + 50 000) × 118) | 90/2 62 62 | 41/1 41/3 90/1 | 500 000 4 000 649 000 |
| Валовой доход с учетом НДС составит | 149 000 |
Пример 6
Реализация товаров со складов оптово-сбытовых баз с последующей оплатой, учет товаров ведется по продажным ценам. Вариант реализации товаров по оплате.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отгружен товар покупателю Отгружена тара покупателю | 45 45 | 41/1 41/3 | 649 000 4 000 |
| Поступили платежи от покупателя: – за товары – за тару | 51 51 | 90/1 45 | 649 000 4 000 |
| Списывается стоимость реализованных товаров | 90/2 | 45 | 649 000 |
| Сумма реализованной торговой наценки (валовой доход) "красное сторно" | 90/2 | 42/1 | 50 000 |
| Сторнирован НДС, входящий в цену товара | 90/2 | 42/3 | 99 000 |
Пример 7
Реализация товаров со складов оптово-сбытовых баз с предварительной оплатой, учет товаров ведется по продажным ценам. Вариант реализации товаров по отгрузке.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Поступили авансовые платежи от покупателя на счет краткосрочных ссуд за товары 400 000 руб. | 66 | 62 | 653 000 |
| Списаны товары на реализацию по продажным ценам | 90/2 | 41/1 | 649 000 |
| Списана задолженность по таре | 62 | 41/3 | 4 000 |
| Списана задолженность по товарам (отражена реализация) | 62 | 90/1 | 649 000 |
| "Сторно" сумма реализованной торговой наценки (валовой доход) | 90/2 | 42/1 | 50 000 |
| Сторнирован НДС, входящий в цену товара | 90/2 | 42/3 | 99 000 |
2.4. Учет реализации товаров транзитом
К транзитному завозу товаров относится продажа товаров покупателям непосредственно со склада поставщика, минуя завоз их на склад оптовой базы. При транзитном обороте оптовая база на основе заключенных договоров представляет поставщику наряды или разнарядку с указанием конкретных покупателей, наименование ассортимента и количества товара, подлежащего отгрузке. Транзитный оборот в оптовой торговле занимает значительный удельный вес, особенно при транспортировке и продаже скоропортящихся грузов – овощей, фруктов и т. д., поэтому плодоовощную продукцию колхозов, совхозов, ферм завозят непосредственно покупателям.
Применение транзитной доставки товаров во многом зависит от месторасположения сторон, габаритности и комплектности грузов и т. д. Такая реализация подразделяется на два вида:
– реализация товаров транзитом с участием оптовой базы в расчетах с поставщиками и покупателями;
– реализация товаров без участия в таких расчетах оптовых баз.
При реализации товаров транзитом с участием в расчетах оптовой базы поставщик, отгружая покупателю товар, выписывает на имя оптовой базы сводные платежные требования-поручения, предназначенные для расчетов поставщика с оптовой базой.
Транзитные платежные требования-поручения поставщик выписывает от имени оптовой базы на имя покупателя (для расчетов между ними).
При учете реализации товаров необходимо отразить одновременно моменты покупки и отгрузки товаров т. к. товары реализуются, минуя склады, и не отражаются на счете 41/1 "Товары на складах".
Расчеты между поставщиками и посредниками ведутся на счете 60, при предварительной оплате между посредниками и покупателями на счете 62.
Реализация товаров транзитом без участия в расчетах оптовой базы сводится к тому, что поставщик, отгружая товары покупателю, высылает оптовой базе копии платежных требований-поручений, на основании которых база ведет оперативный учет транзитного оборота и не участвует в расчетах. В результате этого на счетах бухгалтерского учета такой оборот не отражается. Но поскольку базами оборот планируется, то для составления отчетности достаточно вести оперативный учет.
Пример 8
Отгрузка товаров транзитом с участием в расчетах оптовой базы. Учет товаров по покупным ценам. Последующая оплата товаров поставщику.
Товары отгружены транзитом, поставщиком выписаны сводные платежные требования-поручения и транзитное платежное требование-пору-чение. Стоимость товаров по свободным отпускным ценам – 500 000 руб.; НДС (18 %) – 100 000 руб. Оптовая надбавка в размере 5 % – 25 000 руб. (500 000 × 5 %).
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отгружены товары поставщиком от имени оптовой базы, выписаны и предъявлены на инкассо транзитные платежные требования-поручения, в которых указано: – товары по свободно-отпускным ценам – НДС – 18 % | 45 18/41 | 60 60 | 500 000 90 000 |
| Оптовой базой оплачены платежные требования-поручения поставщиков | 60 18/42 | 51 18/41 | 590 000 90 000 |
| Зачислены на расчетный счет платежи покупателей за товары, отгруженные транзитом с учетом оптовой надбавки 5 %, НДС – 18 % (500000 × 1,05 × 1,18) Одновременно списываются товары, реализованные транзитом | 51 90/2 | 90/1 45 | 619 500 500 000 |
| Валовой доход с учетом НДС (619500 - 500 000) | 119 500 | ||
| Валовой доход без НДС (119500 - 94500) | 25 000 |
Пример 9
Отгрузка товаров транзитом с участием в расчетах оптовой базы. Учет товаров по покупным ценам. Предварительная оплата товаров покупателем.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Согласно выписке банка с расчетного счета оптовой базы поступили платежи от покупателя | 51 | 62 | 619 500 |
| Оптовая база на основании платежного поручения произвела оплату товаров поставщику в сумме 600 000 руб. (500 000 – отпускная цена товара, НДС (18 %) – 90 000 руб.) | 60 | 51 | 590 000 |
| Оптовая база организовала отгрузку товара покупателю непосредственно от поставщиков. На отгруженный товар выписаны ТТН и платежные требования, в которых указано: – отпускная стоимость товара – 500 000 руб. – оптовая надбавка – 25 000 руб. (500 000 × 5/100), НДС (18 %) – 94 500 руб. – стоимость товара с учетом оптовой надбавки и НДС (500 000 + 25 000 + 94 500) | 619 500 | ||
| При отгрузке товара наступил момент реализации; – реализацию товара – списание товаров на реализацию – на сумму оплаченного НДС | 62 90/2 18/42 | 90/1 60 60 | 619 500 500 000 90 000 |
| Валовой доход с учетом НДС (619 500 - 500 000) | 119 500 | ||
| Валовой доход без НДС (119 500 - 94 500) | 25 000 |
2.5. Порядок расчета реализованной надбавки в оптовой торговле
В оптовой торговле нет методических указаний по исчислению реализованной надбавки и поэтому расчет можно сделать, используя следующую методику:
Пример 10
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| На стоимость товара без НДС | 41/1 | 60 | 10 000 |
| На сумму НДС – 18 %, предъявленного продавцом | 18/41 | 60 | 1 800 |
| На сумму оптовой надбавки – 15 % (10000 × 15/100) | 41 | 42/1 | 1 500 |
| На сумму НДС – 18 % в отпускной цене товара ((10000 + 1500) × 18/100) | 41/1 | 42/3 | 2 070 |
| На стоимость товара без НДС | 41/1 | 60 | 115 000 |
| На сумму НДС – 18 %, предъявленного продавцом | 18/41 | 60 | 20 700 |
| На сумму оптовой надбавки – 10 % (115000 × 10/100) | 41 | 42/1 | 11 500 |
| На сумму НДС – 18 % в отпускной цене товара | 41 | 42/3 | 22 770 |
| На сумму отгрузки первой партии товара (10 000 × 1,15 × 1,18) | 45 | 41/1 | 13 570 |
| На сумму отгрузки второй партии товара (98 636 × 1,1 × 1,18) | 45 | 41/1 | 128 030 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Итого отгружено | 141 600 | ||
| На сумму поступившей на расчетный счет выручки от покупателя | 51 | 90/1 | 137 000 |
| Списание стоимости реализованного товара | 90/2 | 45 | 137 000 |
| "Сторно" реализованная оптовая надбавка (согласно расчету) | 90/2 | 42/1 | 11 000 |
| Сторнирован НДС, входящий в цену товара | 90/2 | 42/3 | 20 893 |
Вспомогательная таблица
| № | Отгрузка товаров | Реализация товаров | |||
| Покупная стоимость | Наценка | НДС | Продажная стоимость | ||
| I | 10 000 | 1 500 | 2 070 | 13 570 | |
| II | 98 636 | 9 864 | 19 530 | 128 030 | |
| Итого | 108 636 | 11 364 | 21 600 | 141 600 | 137 000 |
1 вариант
1. Удельный вес реализованных товаров в товарах отгруженных по продажной стоимости: 137 000 / 141 600 = 0,967514.
2. Реализованная покупная стоимость:
удельный вес реализованных товаров в отгруженных по продажной стоимости × отгруженные товары по покупной стоимости
(108 636 × 0,967514 = 105 107).
3. Реализованная оптовая надбавка с НДС:
реализованные товары - реализованная покупная стоимость
(137 000 - 105 107 = 31 893).
2 вариант
1. Удельный вес товаров отгруженных по покупной стоимости к товаром отгруженным по продажной стоимости: 108 636 / 141 600 = 0,767203.
2. Реализованная покупная стоимость:
удельный вес товаров отгруженных по покупной стоимости к их продажной стоимости × реализованные товары (137 000 × 0,767203 = 105 107).
3. Реализованная оптовая надбавка с НДС:
реализованные товары - реализованная покупная стоимость
(137 000 – 105 107 = 31 893).
3 вариант
Обратите внимание на лекцию "5 Параллельный цап на переключаемых конденсаторах".
1. Удельный вес наценки (с НДС) в товарах, отгруженных по продажной стоимости: 11 364 / 141 600 = 0,232797.
2. Реализованная оптовая надбавка с НДС:
реализованные товары × удельный вес наценки в товарах, отгруженных по продажной стоимости (п. 1) (137 000 × 0,232797 = 31 893).
Средний % НДС: 21 600 / 141 600 × 100 % = 15,25 %.
НДС на реализованные товары: 137 000 × 15,25/100 = 20 893.
РТН без НДС: 31 893 – 20 893 = 11 000.
