Состав налоговой службы и ее функции

Тема 2. Организация налоговой службы и налоговой работы в украине

2.1. Состав налоговой службы и ее функции

            Надежная налоговая система предусматривает наличие высокоор­ганизованной, хорошо обеспеченной кадрами и необходимой техни­кой налоговой службы — совокупности государственных органов, ко­торые организуют и контролируют поступление налогов и налоговых платежей.

            Правовые основы деятельности налоговой службы в Украине за­ложены Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 4 декабря 1990 г. № 509-12 в редакции от 14 декабря 1993 г. № 3813-12 с изменениями и дополнениями (далее — Закон). Согласно Закону к системе органов государственной налоговой служ­бы (ГНС) относятся:

· Государственная налоговая администрация (ГНА) Украины;

· Государственные налоговые администрации в Автономной Рес­публике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе;

· Государственные налоговые инспекции (ГНИ) в городах, райо­нах, районах в городах.

            В составе органов ГНС находятся соответствующие специальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями — нало­говая милиция.

            Задачи органов ГНС:

Рекомендуемые материалы

· контроль за исполнением налогового законодательства, пра­вильным начислением, полным и своевременным перечислением в бюджеты и государственные целевые фонды законодательно установленных налогов и платежей;

· внесение в установленном порядке предложении по усовер­шенствованию налогового законодательства;

· принятие в случаях, предусмотренных Законом, нормативно-пра­вовых актов и методических рекомендаций по вопросам нало­гообложения;

· формирование и введение Государственного реестра физичес­ких лиц — налогоплательщиков и Единого банка данных о на­логоплательщиках — юридических лицах;

· разъяснение среди налогоплательщиков законодательства по вопросам налогообложения;

· предупреждение преступлений и других нарушений, отнесенных Законом к компетенции налоговой милиции, их раскрытие, рас­следование и проведение по делам об административных пра­вонарушениях.

            Государственная налоговая администрация Украины является центральным органом исполнительной власти. Это значит, что в иерархии государственной власти она занимает уровень министерства (схема 2.1).

Схема 2.1. Соподчиненность органов государственной налоговой службы

            Органы ГНС Украины координируют свою деятельность с финан­совыми органами, органами Государственного казначейства Украины, Службы безопасности, Министерства внутренних дел, прокуратуры, статистики, государственной таможенной и контрольно-ревизионной службами, другими контролирующими органами, банками и налоговы­ми службами других государств.

            Ведущее звено налоговой службы Украины — Государственная налоговая администрация — выполняет следующие функции:

1. организует работу ГНИ:
• контролирует выполнение требований законодательства о налогах, валютных операциях, порядок расчетов с использо­ванием электронных контрольно-кассовых аппаратов, конт­рольных систем и товарно-кассовых книг;
• ведет учет налогоплательщиков;
• ведет учет поступлений налогов;
2. в случаях, предусмотренных Законом, издает нормативно-право­вые акты и методические рекомендации по вопросам налого­обложения;
3. утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой на­логов;
4. разъясняет через средства массовой информации порядок при­менения законодательных и других нормативно-правовых актов о налогах и организует выполнение этой работы органами ГНС;
5. осуществляет мероприятия по подбору, расстановке, профес­сиональной подготовке и переподготовке кадров для органов ГНС;
6. представляет органам ГНС методическую и практическую по­мощь в организации работы;
7. организует работу по созданию информационных систем, авто­матизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы органов ГНС;
8. разрабатывает основные направления, формы и методы прове­дения проверок выполнения налогового и валютного законо­дательства;
9. при выявлении фактов, которые свидетельствуют об организо­ванной преступности, направляют материалы по этим вопросам органам по борьбе с организованной преступностью;
10. предоставляет Министерству финансов и Главному управлению Государственного казначейства Украины отчет о поступлении налогов;
11. вносит предложения и разрабатывает проекты международных договоров относительно налогообложения, выполняет в опреде­ленных законодательством пределах международные договоры по вопросам, налогообложения;
12. предоставляет физическим лицам — налогоплательщикам — идентификационные номера и ведет Единый банк данных о на­логоплательщиках — юридических лицах;
13. прогнозирует поступление налогов, источники налоговых поступ­лений, изучает влияние макроэкономических показателей и на­логового законодательства на налоговые поступления;
14. обеспечивает изготовление марок акцизного сбора, их хранение и реализацию;
15. вносит в установленном порядке предложения по совершен­ствованию налогового законодательства;
16. организует в пределах своей компетенции работу по обеспече­нию государственной тайны в органах ГНС.

            Первичное звено налоговой службы Украины — Государственная налоговая инспекция — непосредственно выполняет налоговую рабо­ту. Государственные налоговые инспекции в районах, городах и райо­нах в городах, межрайонные и объединенные выполняют следующие функции:

1. осуществляют контроль за исполнением налогового законода­тельства;
2. обеспечивают учет налогоплательщиков, правильность исчисле­ния и своевременность поступления налогов;
3. контролируют своевременность сдачи налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, рас­четов и других документов, связанных с исчислением налогов, а также ведут проверку достоверности этих документов отно­сительно правильности определения объектов налогообложе­ния и исчисления налогов и других платежей;
4. осуществляют в пределах своей компетенции контроль за за­конностью валютных операций, использованием контрольно-кассовых аппаратов, лимитом наличности в кассах, наличием свидетельств о регистрации субъектов предпринимательской деятельности, лицензий, патентов;
5. ведут учет налоговых векселей и контролируют их оплату;
6. обеспечивают применение и своевременное взимание сумм фи­нансовых санкций, предусмотренных за нарушение налогового законодательства, а также административных штрафов с долж­ностных лиц;
7. анализируют причины и оценивают данные о фактах нарушения налогового законодательства;
8. проводят проверки фактов утаивания и занижения сумм на­логов;
9. по поручению специальных подразделений по борьбе с орга­низованной преступностью проводят проверку своевременнос­ти подачи и достоверности документов, связанных с исчислени­ем и уплатой налогов;
10. передают правоохранительным органам материалы по фактам правонарушений, по которым предусмотрена уголовная ответ­ственность;
11. подают в суды и арбитражные суды иски к предприятиям о взыскании с них задолженности бюджету и государственным целевым фондам за счет имущества;
12. рассматривают обращения граждан, предприятий, учреждений по вопросам налогообложения и (в пределах своей компетен­ции) налогового контроля, а также жалобы на действия долж­ностных лиц государственных налоговых инспекций;
13. предоставляют соответствующим финансовым органам и орга­нам Государственного казначейства Украины отчет о поступле­нии налогов;
14. осуществляют контроль за наличием марок акцизного сбора на алкогольных и табачных изделиях во время их транспортиров­ки, хранения и реализации;
15. разъясняют через средства массовой информации порядок при­менения законодательных и других нормативно-правовых актов о налогах.

            Для осуществления своих функций органы государственной нало­говой службы имеют право:

1. получать от предприятий, физических лиц, финансовых учрежде­ний любую документацию, связанную с начислением налогов, и вести проверку такой документации на предмет ее досто­верности;
2. обследовать любые производственные, складские, торговые и другие помещения предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности и жилища граждан, если они используются как юридические адреса субъектов предпри­нимательства, а также для получения доходов;
3. прекращать операции налогоплательщиков на счетах в учреж­дениях банков, за исключением операций относительно уплаты налогов и других платежей, в случае:
• отказа в проведении документальной проверки или недопу­щении должностных лиц налоговой службы для осмотра по­мещений, которые используются для получения доходов;
• непредоставления органам налоговой службы и их должно­стным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых дек­лараций и других документов, связанных с начислением и уп­латой налогов;
• непредъявления свидетельств о государственной регистра­ции субъектов предпринимательской деятельности;
• нарушения налогоплательщиками установленного Законом порядка регистрации в органах государственной налоговой службы;
4. применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам  финансовые  санкции и  налагать  административные штрафы.

2.2. Правовое обеспечение налоговой работы

            Налоговая работа — это деятельность налогоплательщиков и на­логовой службы по внесению налогов в бюджет и контролю за пла­тежами. Она состоит из таких элементов: правовой регламентации ус­тановления и взимания налогов, учета налогоплательщиков и поступ­ления налогов, установления порядка и формы расчетов с бюджетом. Правовая регламентация установления и взимания налогов — основа налоговой работы.

            Функцию принятия законодательных актов в налоговой сфере осуществляют высшие органы государственной власти. Подготовкой законопроектов по вопросам налогообложения занимаются Кабинет Министров Украины и Государственная налоговая администрация Ук­раины, принимает законы Верховная Рада Украины. Поскольку нало­говые законы оказывают влияние на все стороны экономической де­ятельности, то для их подготовки и принятия необходимо привлекать широкий круг специалистов. Принятие более совершенных законов невозможно без квалифицированных законодателей.

            Правовая регламентация в сфере налогообложения начинается с установления состава налоговой системы. Состав налоговой систе-мы Украины регламентируется Законом Украины "О системе налого­обложения" в редакции от 18 февраля 1997 г. № 77/97-ВР [12]. За­кон определяет принципы системы налогообложения, порядок уста­новления налоговых ставок, компетенцию органов государственной власти относительно налогообложения, права и обязанности налого­плательщиков, виды налогов и сборов, установленных в Украине.

            Этим Законом установлены следующие принципы построения на­логовой системы:

· стимулирование предпринимательской и инвестиционной дея­тельности;

· обязательность;

· равнозначность и пропорциональность — удержание налога с юридических лиц в определенной части от полученного до­хода и обеспечение уплаты равных налогов на равные прибыли и пропорционально более высоких налогов на более высокие доходы;

· равенство (недискриминационность) — обеспечение одинако­вого подхода к субъектам хозяйствования при определении обязанностей относительно уплаты налогов;

· социальная справедливость — установление экономически обо­снованного необлагаемого минимума доходов граждан и при­менение дифференцированного налогообложения граждан, ко­торые получают высокие доходы;

· стабильность — обеспечение неизменности налогов и их ста­вок на протяжении бюджетного года;

· экономическая обоснованность — введение налогов на основе показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбаланси­рованности расходов бюджета с его доходами;

· единый подход — обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением налогопла­тельщика, объекта налогообложения, источника уплаты налога, налогового периода, ставок налога, сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот;

· доступность — обеспечение доходчивости норм налогового за­конодательства для налогоплательщиков.

            Законом Украины "О системе налогообложения" установлено 20 общегосударственных и 16 местных налогов и сборов. Местные на­логи и сборы, механизм их взимания и порядок уплаты устанавлива­ются сельскими, поселковыми, городскими советами соответственно перечню и в границах предельных ставок, установленных законами Украины.

            Этот Закон определяет только общие черты налоговой системы; законодательное регулирование налогов осуществляется отдельны­ми законами по каждому из налогов, например "О налоге на добав­ленную стоимость", "О налогообложении прибыли предприятий" и др.

            Законы и другие законодательные акты являются необходимым, но не достаточным условием организации налоговой работы. Они ус­танавливают главные принципы и объекты налогообложения, налого­плательщиков, ставки, льготы, порядок и формы расчетов только в обобщенном виде, тогда как для четкой организации налоговой рабо­ты необходимы документы, которые в деталях определяют порядок налогообложения.

            Такими документами являются инструкции ГНА Украины. Инструк­ции не должны противоречить закону, который они детализируют.

Как пример многоуровневой системы законодательной базы по налогообложению приведем перечень основных документов, которые регламентируют взимание НДС в Украине:

1. Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3 ап­реля 1997 г. № 168/97-ВР [б].
2. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость. Утверждена приказом Министерства финансов Ук­раины от 1 июля 1997 г. № 141.
3. Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Утвержден приказом ГНА Украины от 30 мая 1997 г. № 166. и другие.

2.3. Учет налогоплательщиков и поступлений налогов

            В структуре налоговой работы важное место занимает учет нало­гоплательщиков. Правильно организованный учет налогоплательщи­ков и налоговых поступлений способствует повышению эффективно­сти налоговой системы. С него начинается налоговая работа.

            Регистрации в качестве налогоплательщиков подлежат все юриди­ческие и физические лица, имеющие объекты налогообложения. В целях централизации учета налогоплательщиков ГНА Украины ве­дет Единый банк данных юридических лиц и Государственный реестр физических лиц — налогоплательщиков (ГРФЛ). Первичный учет на­логоплательщиков ведется в журналах учета налогоплательщиков — юридических и физических лиц. В органах Государственной налого­вой службы учет налогоплательщиков осуществляют работники соот­ветствующих подразделений.

            Согласно действующему законодательству юридические лица дол­жны в 20-дневный срок после получения свидетельства о государ­ственной регистрации обратиться в органы ГНС по своему место­нахождению для постановки на налоговый учет. Филиалы и другие обособленные подразделения должны в 20-дневный срок после вклю­чения в Единый государственный реестр предприятий и организаций (ЕГРПО) Украины обратиться в органы ГНС по своему местонахож­дению для постановки на налоговый учет. Для этого налогоплатель­щики — юридические лица — предоставляют в органы ГНС по свое­му местонахождению такие документы:

· заявление по установленной форме;

· заверенные в нотариальном порядке копии устава, учредитель­ных договоров с отметкой органа, осуществившего государ­ственную регистрацию;

· копию положения (для бюджетных учреждений, благотвори­тельных организаций);

· копию свидетельства о государственной регистрации;

· копию справки о включении в ЕГРПО Украины с присвоенным идентификационным кодом.

            Для филиалов предприятий, жилищно-строительных и других ко­оперативов, профсоюзов, воинских частей и субъектов хозяйственной деятельности Министерства обороны Украины определен особый по­рядок регистрации.

            Все предусмотренные документы предоставляет лично владелец или уполномоченное им лицо либо главный бухгалтер. Текст заявле­ния оформляется печатным способом или вручную чернилами темно­го цвета печатными буквами и подписывается владельцем, учреди­телем или назначенным руководителем либо главным бухгалтером предприятия.

            Принятие на учет налогоплательщика осуществляется органом ГНС в течение двух рабочих дней после поступления заявления при нали­чии всех необходимых документов.

            После постановки налогоплательщика на учет орган Государ­ственной налоговой службы ставит на экземпляре его устава отмет­ку о принятии на учет и выдает ему соответствующую справку для предъявления в органы государственной власти и учреждения бан­ков, в которых он решил открыть текущие счета.

            Подразделения учета налогоплательщиков после постановки нало­гоплательщика на учет формируют его учетное дело, которое хранит­ся до ликвидации налогоплательщика или снятия его с учета в од­ном органе ГНС и принятия на учет в другом органе.

            Для физических лиц — субъектов предпринимательской деятель­ности — определен особый порядок регистрации. Физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности — после получе­ния свидетельства о государственной регистрации должно в 5-днев­ный срок обратиться в орган ГНС по месту своего проживания для принятия на налоговый учет с такими документами:

· заявлением по соответствующей форме;

· копией свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности;

· документом, удостоверяющим личность (паспортом).

            В случае принятия владельцем предприятия либо уполномоченным им лицом решения о снятии с учета как налогоплательщика необхо­димо в 3-дневный срок с даты принятия решения предоставить в орган ГНС, в котором налогоплательщик находится на учете, такие документы:

· заявление о снятии налогоплательщика с учета по установлен­ной форме;

· заявление о снятии с учета плательщика НДС, а также ориги­нал свидетельства плательщика НДС и заверенные в ГНИ ко­пии этого свидетельства;

· оригинал справки о регистрации налогоплательщика;

· копию распорядительного документа решения владельца о лик­видации предприятия;

· копию распорядительного документа об образовании ликвида­ционной комиссии;

· ликвидационную карточку органов государственной статистики.

            В 10-дневный срок со дня подачи заявления составляется ликви­дационный баланс в форме годового отчета, который предоставляет­ся для проверки органу ГНС.

            При получении органами ГНС от налогоплательщика заявления о снятии с учета, а также на основании информации о возбуждении дела о банкротстве налогоплательщика орган ГНС в месячный срок принимает решение о проведении документальной проверки этого плательщика.

            После проведения проверки в случае отсутствия задолженности перед бюджетами орган ГНС снимает плательщика с учета. Снятие с учета налогоплательщика в органах ГНС проводится при наличии сообщения от учреждения банка о закрытии данному плательщику счетов.

            Если после проведенной проверки налогоплательщика установлен факт задолженности его перед бюджетами, орган ГНС не снимает его с учета, а составляет сообщение о наличии обязательств по упла­те налогов и сборов и отправляет его ликвидационной комиссии.

            Порядок регистрации плательщиков НДС имеет свои особенности. Согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость", плательщиками НДС являются:

· лицо, объем облагаемых налогом операций по продаже товаров которого в течение какого-либо периода из последних двенад­цати календарных месяцев превышал 1200 налогонеоблагаемых минимумов доходов граждан (НМДГ);

· лицо, которое ввозит товары на таможенную территорию Ук­раины;

· лицо, осуществляющее на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства независимо от объемов продаж.

            В первом и последнем случаях субъекты предпринимательства обязаны зарегистрироваться как плательщики НДС. Для регистрации плательщик предоставляет в налоговый орган заявление. Регистраци­онное заявление должно быть предоставлено налоговому органу не позднее двадцатого календарного дня с момента регистрации но­вообразованного субъекта предпринимательской деятельности в ор­ганах местной государственной власти, а для действующих лиц — не позднее двадцатого календарного дня, следующего за последним днем двенадцатимесячного периода, в котором объем облагаемых операций превысил 1200 НМДГ.

            Налоговый орган обязан в течение 10 рабочих дней предоста­вить заявителю свидетельство о регистрации в качестве налогопла­тельщика.

Копии свидетельства о регистрации, заверенные налоговым орга­ном, должны быть размещены в доступных для обзора местах в по­мещении налогоплательщика и во всех его обособленных подраз­делениях.

            Свидетельство о регистрации действует до аннулирования, кото­рое происходит в таких случаях:

· если новообразованный субъект предпринимательской деятель­ности по итогам деятельности за двенадцать календарных ме­сяцев с момента его создания не считается налогоплательщи­ком и снимается с учета;

· если зарегистрированное в качестве налогоплательщика лицо прекращает деятельность согласно решению о его ликвида­ции.

            Учет поступлений налогов ведется в карточках личных счетов, ко­торые открываются в налоговых инспекциях для каждого налогопла­тельщика. В таких карточках ведется учет всех поступлений авансо­выми или фактическими платежами, отражается сальдо перечислений при авансовых платежах (доплаты или возврат переплат), учитывают­ся результаты проверок плательщиков налоговыми инспекциями всех уровней. Карточки личных счетов позволяют контролировать процесс расчетов предприятий с бюджетом и при необходимости принимать меры по устранению задолженности плательщиков перед бюджетом. Записи в карточки личных счетов производятся на основании ко­пий платежных документов, которые банк передает в налоговую ин­спекцию ежедневно после выполнения операций по перечислению налогов и платежей на счета соответствующих бюджетов вместе с выпиской из счетов государственного и местного бюджетов. По ре­зультатам проверок отражаются как доначисленные и оставленные суммы, так и поступившие на счета соответствующих бюджетов.

2.4. Ответственность за нарушение налогового законодательства

            Государственная налоговая служба выявляет большое количе­ство умышленных и неумышленных нарушений налогового законо­дательства.

            Перечислим типичные виды налоговых нарушений:

· нарушение порядка постановки на учет в налоговых органах;

· уклонение от постановки на учет в налоговых органах;

· нарушение порядка предоставления налоговым органам сведе­ний, необходимых для ведения учета налогоплательщиков;

· нарушение порядка предоставления информации об открытии счета в банке;

· уклонение от предоставления информации об открытии счета в банке;

· нарушение порядка предоставления налоговой декларации;

· уклонение от подачи налоговой декларации;

· нарушение порядка ведения учета объектов налогообложения, а также порядка составления отчетов об экономической дея­тельности предприятия, организации или предпринимателя;

· уклонение от ведения учета доходов и иных объектов налого­обложения, а также ведение заведомо недостоверного учета;

· нарушение порядка хранения документов, связанных с налого­обложением;

· действия, направленные на неправомерное уменьшение налогов или сборов: предоставление налогоплательщиком в налоговую инспекцию документов или сведений, содержащих недостовер­ную информацию, на основании которых исчисленная сумма налогов (сборов) меньше фактически причитающейся к уплате;

· действия, направленные на неправомерный зачет либо возврат налога или сбора;

· воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение предприятия;

· отказ в выдаче документов и иных сведений;

· уклонение от налогообложения, т. е. совершение налогоплатель­щиком действий, которые заведомо направлены на невозмож­ность налогового контроля в установленном порядке в отноше­нии этого плательщика.

            За нарушение налогового законодательства может наступить уго­ловная, административная, финансовая и дисциплинарная ответствен­ность.

            Уголовная ответственность в соответствии со ст. 148-2 Уголовно­го кодекса Украины распространяется на налоговые преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов. В зависимости от суммы не поступивших в бюджеты или государственные целевые фонды средств в результате умышленного уклонения от уплаты предусмат­риваются различные меры наказания:

1. при непоступлении средств в значительных размерах (суммы налогов, превышающей в 100 и более раз НМДГ) — исправи­тельные работы на срок до 2 лет или лишение права зани­мать определенные должности либо заниматься определен­ной деятельностью на срок до 3 лет, или штраф в размере до 300 НМДГ;
2. при непоступлении средств в крупных размерах (суммы нало­гов, превышающей в 250 и более раз НМДГ) — лишение сво­боды на срок до 5 лет с лишением права занимать определен­ные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет с конфискацией имущества или без нее, или исправительные работы  на срок до 2 лет,  или  штраф до 1000 НМДГ;
3. при непоступлении средств в особо крупных размерах (суммы налогов, превышающей в 1000 и более раз НМДГ) — лишение свободы на срок от 5 до 10 лет с конфискацией имущества и лишением права занимать определенные должности или за­ниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет.

            Решения о мерах уголовной ответственности за уклонение от уп­латы налогов принимаются только в судебном порядке.

            В определенных случаях налоговые органы имеют право приме­нить к гражданам и должностным лицам, виновным в нарушении нало­гового законодательства, санкции в виде административного штрафа. Так, административные штрафы налагаются:

· на руководителей и других должностных лиц предприятий, уч­реждений, виновных в занижении суммы налога, а также в от­сутствии бухгалтерского учета объекта налогообложения или ведении его с нарушением установленного порядка, в неподаче или несвоевременной подаче отчетов, балансов, налоговых декларации и других документов, связанных с исчислением налогов, в размере от 5 до 10 НМДГ; за те же действия, совершенные лицом, которое на протяжении года привлекалось к админист­ративной ответственности за одно из перечисленных правона­рушений, — от 10 до 15 НМДГ;

· на граждан, виновных в неподаче или несвоевременной подаче деклараций о доходах или включении в декларацию искажен­ных данных, в отсутствии учета или ненадлежащем ведении уче­та доходов и затрат, — от 1 до 10 НМДГ;

· на граждан, которые осуществляют продажу товаров без приоб­ретения одноразовых патентов или с нарушением срока их дей­ствия, или осуществляют продажу товаров, не названных в дек­ларациях, — от 1 до 10 НМДГ, а за те же действия, совершен­ные гражданами, которые на протяжении года привлекались к административной ответственности, — от 10 до 20 НМДГ.

            Финансовые санкции за налоговые нарушения отличаются от ад­министративных тем, что применяются не только к физическим, но и к юридическим лицам, и реализуются не только в виде штрафов, но и в других формах — взыскание всей суммы скрытого или занижен­ного платежа в бюджет в форме налога, начисление пени за задерж­ку внесения налога. Органы ГНС Украины имеют право применять к юридическим лицам и гражданам финансовые санкции в виде удер­жания:

· однократного размера доначисленной по результатам провер­ки суммы налога, а в случае повторного нарушения на протя­жении года после нарушения — двухкратного размера дона­численной суммы налога;

· 10 % надлежащих к уплате сумм налогов за неподачу или не­своевременную подачу органам ГНС налоговых деклараций, рас­четов, аудиторских заключений и других документов, необходи­мых для исчисления налогов, а также за неподачу или несвоев­ременную подачу учреждениями банков платежных поручений на уплату налогов и других платежей;

· от 20 до 100 НМДГ к учреждениям банков или юридическим лицам и физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности, которые в установленном законом порядке не со­общили об открытии или закрытии счетов в банках. Решение о применении финансовых санкций принимается не позднее 10 дней со дня составления акта проверки.

            Органы ГНС имеют право удерживать в бюджет доначисленные по результатам проверки суммы налогов, других платежей, суммы не­доимки, а также суммы штрафов и других санкций в случае, если эти платежи не внесены добровольно в 10-дневный срок со дня приня­тия органами ГНС соответствующего решения: с предприятий неза­висимо от их формы собственности и финансового состояния — в бесспорном порядке, а с граждан — по решению суда или испол­нительной надписи нотариуса. В случае несогласия налогоплательщи­ка с решением налогового органа относительно бесспорного удер­жания средств такое удержание может быть прекращено сроком на 30 дней вышестоящим органом ГНС. Если жалоба налогоплательщи­ка отклонена, вместе с налоговым обязательством удерживается пеня, начисленная с момента возникновения такого налогового обязатель­ства к моменту его оплаты.

            Органы ГНС могут материально и морально поощрять граждан, которые помогают им в борьбе с нарушениями налогового законода­тельства.

            Случаи уклонения от уплаты налогов могут рассматриваться на­логовой милицией. Подразделения налоговой милиции действуют в составе соответствующих органов ГНС и контролируют выполнение налогового законодательства, осуществляют оперативно-розыскную, криминально-процессуальную и охранную функции

            Налоговая милиция выполняет следующие задачи:

· предупреждение преступлений и других правонарушений в сфе­ре налогообложения, их раскрытие, расследование дел об адми­нистративных правонарушениях;

· розыск плательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов и дру­гих платежей;

· предупреждение и выявление фактов коррупции в органах ГНС;

· обеспечение безопасности деятельности работников органов ГНС, защиты их от противоправных посягательств, связанных с исполнением служебных обязанностей.

Контрольные вопросы

1.   Какова структура Государственной налоговой службы Украины и ка­кие задачи она выполняет?

2. Какие функции выполняет ведущее звено налоговой службы — Госу­дарственная налоговая администрация Украины?

3.   Какие функции выполняют первичные звенья налоговой службы — государственные налоговые инспекции?

4.   Какими правами наделены органы Государственной налоговой службы Украины?

5.   Каковы задачи подразделений налоговой милиции?

6.   Что такое налоговая работа? Из каких элементов она состоит?

7.   Какой закон лежит в основе правовой регламентации налоговой сис­темы Украины? Каково содержание этого документа?

8.   Как осуществляется централизованный учет плательщиков налогов Го­сударственной налоговой службы Украины?

9.   Какой порядок постановки на налоговый учет действует для юриди­ческих и физических лиц — субъектов предпринимательской деятель­ности?

"9 - Особенности конструирования и работы" - тут тоже много полезного для Вас.

10.   Какой порядок существует для снятия предприятия с учета как пла­тельщика налогов?

11.   Каковы особенности регистрации плательщиков НДС?

12.   Для чего налоговые инспекции открывают карточки личных счетов для каждого плательщика налогов?

13.   Назовите типичные виды налоговых нарушений.

14.   Какие виды ответственности могут наступить за нарушение налогово­го законодательства?

15.   В каких случаях может наступить уголовная ответственность за укло­нение от уплаты налогов?