Теоретические основы налогообложения

Тема 1. теоретические основы налогообложения

1.1. Основные термины и понятия

            В основе изучения налоговой системы и механизмов налогообло­жения должно лежать полное и точное понимание налоговой терми­нологии и понятий, раскрывающих суть налогообложения. Рассмот­рим основные элементы, характеризующие налоговую систему и на­логовый механизм.

            Налоги — это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет. Они возникли одновременно с образованием государ­ства. По экономическому содержанию налоги — это финансовые от­ношения между государством и налогоплательщиками по поводу при­нудительного отчуждения части вновь созданной стоимости в целях формирования централизованных фондов денежных средств, необхо­димых для выполнения государством его функций.

            Налоговая система страны — совокупность установленных в за­конодательном порядке налогов и сборов (других обязательных пла­тежей) в бюджеты различных уровней и государственные целевые фонды.

            Структура налогов — это соотношение различных видов нало­гов и сборов, которые образуют налоговую систему и определяются налоговой политикой государства.

            База налогообложения — законодательно закрепленная часть доходов или имущества налогоплательщика (за вычетом льгот), кото­рая учитывается при расчете суммы налога.

            Субъектами налоговой системы являются налогоплательщики и государственные налоговые органы.

            Налогоплательщики — юридические и физические лица, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны платить (на-логи и сборы (обязательные платежи).

Рекомендуемые материалы

            Государственные налоговые органы — службы, созданные госу-дарством для контроля за полной и своевременной уплатой налого-плательщиками установленных законодательством налогов.               

            Носитель налога — это лицо (юридическое или физическое), ко­торое фактически несет налоговое бремя. Плательщик налога не яв­ляется его носителем, если перекладывает налог на другого.

            Объекты налогообложения — доходы, прибыль, добавленная стоимость, имущество, используемые природные ресурсы, определен­ные юридические действия (например, нотариальные, передача прав собственности на имущество) и др.

            Источники уплаты налогов — средства плательщика; доходы, полученные в различных формах (выручка от реализации продукции, прибыль предприятия, заработная плата и др.). Иногда источник мо­жет совпадать с объектом (например, по налогу на прибыль предпри­ятий).

            Единица налогообложения — это единица измерения объекта налогообложения (например, денежная единица для подоходного на­лога, единица измерения площади (га, м²) для земельного налога, еди­ница измерения мощности двигателя (кВт) для налога с владельцев транспортных средств).

            Налоговая ставка — это величина налога в абсолютном (денеж­ном) или относительном (процентном) выражении, которая устанавли­вается на единицу налогообложения. Различают номинальную и эф­фективную налоговые ставки.

            Номинальная ставка — установленная законом величина налога, подлежащая уплате с каждой единицы налогообложения.

            Эффективная ставка — отношение суммы выплаченного налога к фактической сумме доходов; характеризует фактический уровень налогообложения.

            Налоговый оклад — это сумма налога, уплачиваемого налогопла­тельщиком с одного объекта.

            Налоговая льгота — это полное или частичное освобождение от уплаты налога; закрепляется законодательно в различных формах: посредством установления необлагаемого минимума объекта налога, понижения налоговых ставок, вычета из налогового оклада (налого­вого кредита), возврата ранее уплаченных налогов и др.

            Налоговая квота — установленная доля налога в доходе пла­тельщика в абсолютном и относительном выражении; ее величина ха­рактеризует допустимый уровень налогообложения. Если установить налоговую квоту законодательно, это будет означать установление предельной величины изъятия дохода плательщика. В Украине в на­стоящее время не применяется.

            Двойное налогообложение — это обложение одного и того же объекта налогом одного вида не менее двух раз в течение одного от­четного периода; может проявляться в следующих формах:

· один и тот же объект облагается налогом одного вида разны­ми уровнями государственной власти одной страны (например, на уровне федерации в целом, субъектов федерации, органов местного самоуправления);

· один и тот же объект облагается налогом одного вида властя­ми разных государств;

· облагается прибыль юридических лиц, а затем эта же при­быль облагается как дивиденды, выплаченные акционерам пред­приятий.

            Налоговая реформа — это совокупность изменений налогового законодательства, затрагивающих структуру налогов, объекты налого­обложения, налоговые ставки и льготы с целью оптимизации налого­обложения, достижения баланса интересов развития экономики и со­циальной справедливости.

            Налоговая политика — составная часть экономической политики государства, которая базируется на совокупности юридических зако­нодательных актов, устанавливающих виды налогов, порядок их взи­мания и регулирования.

            Либерализация системы налогообложения — это уменьшение регулирующей роли налогов, создание одинаковых условий для всех налогоплательщиков; достигается обычно путем снижения налого­вых ставок, с одной стороны, и расширения базы налогообложения (уменьшения или ликвидации налоговых льгот, увеличения количества объектов налогообложения) — с другой.

            Налоговое право — совокупность правовых норм, с помощью которых государство регулирует возникающие при сборе налогов от­ношения: между государством и налоговыми органами; налоговыми органами и плательщиками; государством, налоговыми органами и финансово-кредитными учреждениями по аккумуляции налоговых платежей. Налоговое право является частью финансового права.

            Налоговый кредит — вид налоговой льготы; представляет собой сумму, на которую плательщик имеет право уменьшить начисленный в отчетном периоде налог в соответствии с нормами, предусмотренны­ми в налоговом законодательстве (например, исключить из суммы на­численного внутри страны налога на прибыль сумму налога на при­быль, уплаченного за границей; уменьшить сумму налога на добавлен­ную стоимость (НДС), подлежащую перечислению в бюджет, на сумму НДС, уплаченную плательщиком этого налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров, работ, услуг и др.).

            Налоговые каникулы — определенный период времени, в течение которого плательщику предоставляется льгота в виде освобождения от уплаты налога.

1.2. Функции налогов

            Основными функциями налогов считают фискальную и регулиру­ющую.

            Изначально налоги во всех государствах вводились в целях вы­полнения фискальной функции, т. е. обеспечения государства источ­никами денежных средств для финансирования государственных рас­ходов. Затем государства в большей или меньшей степени начали использовать налоговые ставки и налоговые льготы в целях регули­рования социально-экономических процессов, и налоги стали выпол­нять регулирующую функцию, т. е. оказывать влияние на воспроиз­водство (стимулировать или сдерживать его темпы, увеличивать или уменьшать накопление капитала и платежеспособный спрос населе­ния) и способствовать решению различных социальных задач (таких, как защита низкооплачиваемых лиц, перераспределение доходов для обеспечения социально незащищенных слоев населения, осуществле­ние эффективной демографической политики)." Поскольку регулиру­ющая функция налогов направлена на экономические и социальные процессы, ее можно подразделить на экономическую, стимулирующую, социальную и т. д.

            Иногда наряду с перечисленными выделяют также распредели­тельную и контрольную функции налогов [28]. Этим подчеркивается, что налоги, являясь составной частью финансов как экономической категории, кроме специфической (фискальной) функции выполняют и общие функции финансов (распределительную и контрольную).

            Вопрос о том, насколько эффективно государство может исполь­зовать регулирующую функцию налогов, является одним из централь­ных в теории налогообложения. История развития теорий налогов — это история борьбы двух основных направлений в экономической те­ории — монетаризма и кейнсианства.

            Приверженцы монетарных методов, к которым относились также основоположники классической политэкономии и теории налогов А. Смит и Д. Рикардо, считали, что налоги в основном должны выпол­нять фискальную функцию и быть нейтральными относительно эко­номических процессов. Кейнсианцы отстаивали необходимость усиле­ния государственного регулирования экономики с помощью финан­совых регуляторов, в том числе налогов.

            На различных этапах экономического развития при проведении налоговых реформ приоритетными становились то монетарные, то кейнсианские подходы к совершенствованию налогообложения.

            В настоящее время, пожалуй, никто не отрицает необходимости ис­пользования налогов в качестве финансовых регуляторов; идет поиск интеграции неоклассических (монетаристских) и кеинсианских моде­лей, создания новой теории налогов, которая вобрала бы в себя поло­жительные элементы различных направлений финансовой науки, раз­работанных в прошлом.

1.3. Принципы налогообложения

            Принципы налогообложения, которые впервые были сформулиро­ваны А. Смитом в его классической работе "Исследование о приро­де и причинах богатства народов" и с которыми впоследствии, как правило, соглашались ученые, развивавшие теорию налогов, сводятся к четырем понятиям: всеобщность, справедливость, определенность,

удобность.

            В подробном изложении А. Буковецкого эти принципы формули­руются так [28]:

1.   Подданные каждого государства обязаны поддерживать его по возможности в соответствии со своими средствами, т. е. в зависимости от доходов, которые они получают под охраной го­сударства.

2.   Налог, который обязан уплачивать каждый гражданин, дол­жен быть определен точно, а не произвольно. Время и размер уплачиваемого налога, способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и кому-либо другому.

3.   Каждый налог должен взиматься в такое время и таким спосо­бом, которые удобны для плательщика.

4.   Каждый налог должен извлекать из кармана населения воз­можно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

            Эти общие принципы налогообложения постепенно расширялись, трансформировались под влиянием социально-экономических и поли­тических преобразований, которые происходили в мире. В настоящее время они в основном сводятся к следующему:

· уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня его доходов. Доход, оставшийся после уплаты налогов, должен обеспечивать ему нормальное развитие;

· необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение до­ходов носило однократный характер. Многократное обложе­ние доходов или капитала недопустимо;

· налоги должны быть обязательными. Налоговая система не должна оставлять у налогоплательщика сомнений в неизбежно­сти платежа;

· процедуры расчета и уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономич­ными для учреждений, собирающих налоги. Следует стремиться к минимизации расходов на взимание налогов;

· налоговая система должна обеспечивать рациональное пере­распределение части создаваемого валового внутреннего про­дукта (ВВП) и быть эффективным инструментом государствен­ной экономической политики;

· налоги могут использоваться как финансовые регуляторы с це­лью установления оптимального соотношения между доходами работодателей и наемных работников, между средствами, кото­рые направляются на потребление и накопление;

· необходимо   обеспечивать   стабильность   налогообложения; ставки налогов не должны изменяться в течение довольно дли­тельного периода. Вместе с тем налоговая система должна быть адекватна конкретным этапам экономического развития страны; это достигается осуществлением налоговых реформ, обеспечивающих эволюцию налоговой системы;

· нельзя допускать индивидуального подхода к конкретным на­логоплательщикам при установлении налоговых ставок и при­менении налоговых льгот. Налогообложение должно быть дос­таточно универсальным, обеспечивать одинаковые требования и одинаковый подход к плательщикам, с одной стороны, и ра­зумную дифференциацию ставок и использование налоговых льгот — с другой.

1.4. Классификация налогов

            Налоги можно классифицировать по различным признакам.

            Издавна по методу установления налогов их начали подраз­делять на прямые и косвенные. Критерием такого деления стала теоретическая возможность переложения налогов на потребителя товаров. Предполагается, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, а окончательным плательщиком косвенных налогов — потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, а косвенные включаются в цену то­варов (работ, услуг). Косвенные налоги называют налогами на по­требление.

            Критерий переложения налога на потребителя для признания его прямым или косвенным впоследствии был признан неточным, по­скольку при определенных условиях прямые налоги также могут быть переложены на потребителей продукции или услуг через механизм роста цен, а бремя косвенных налогов, напротив, не всегда полностью перекладывается на потребителя, если спрос на реализуемые товары оказывается достаточно эластичным и объем реализации уменьшает­ся при повышении цены. Поэтому для разделения налогов на прямые и косвенные перестали использовать критерий переложения.

            В настоящее время все подоходные и имущественные налоги (в том числе на дарения, наследство, куплю-продажу ценных бумаг и т. п.) относятся к прямым, а все налоги на потребление — к кос­венным.

            Прямые налоги устанавливаются непосредственно для платель­щиков; их размер зависит от масштабов объекта налогообложения.

            Прямые налоги способствуют такому распределению налогового бре­мени, при котором больше платят те члены общества, которые имеют более высокие доходы. Такой принцип налогообложения большин­ство экономистов считают справедливым. В промышленно развитых странах доля прямых налогов достаточно высокая: в 1987 г. она со­ставила в США 91,1 %, в Японии — 71,2, в Великобритании — 54,3, в ФРГ — 44,1 % [28]. Но форма прямого налогообложения требует сложного механизма взимания налогов; возникают проблемы учета объектов налогообложения и уклонения от уплаты. Поэтому невзирая на справедливость прямых налогов налоговая система не может ог­раничиться только ими.

            Поскольку косвенные налоги включаются в цены товаров и услуг, их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов. Их основной недостаток, за который они постоянно подвер­гаются критике, — регрессивный характер, или обратно пропорцио­нальная зависимость от платежеспособности потребителей. Вслед­ствие этого свойства косвенное налогообложение товаров массово­го потребления тяжелым бременем ложится на население с низкими доходами, поскольку большая часть его доходов расходуется на при­обретение продуктов питания и других товаров первой необходи­мости.

            В связи с тем что структура потребления у различных слоев насе­ления значительно различается, принцип справедливого налогообло­жения может быть реализован через дифференцированный подход к установлению косвенных налогов на отдельные товары, работы или услуги. Но такой подход не лишен недостатков, поскольку установ­ление более высоких налогов только на товары не первой необходи­мости и роскоши сужает сферу косвенного налогообложения и со­кращает поступления доходов в бюджет, в то время как даже невы­сокий уровень косвенного налогообложения товаров повседневного пользования обеспечивает государству стабильные и значительные доходы.

            Несмотря на критику со стороны многих экономистов, косвенные налоги довольно широко используются во всем мире, так как при от­носительно простом механизме взимания (от них трудно уклониться) они обеспечивают устойчивые поступления в бюджет вне прямой за­висимости от динамики доходов. Кроме того, психологически они вос­принимаются легче, чем прямые, потому что платятся незаметно для потребителей, нет непосредственной связи между уплатой налога и осознанием этого (табл. 1.1).

            Классификация налогов осуществляется и по другим признакам. Так, по степени учета финансового положения налогоплательщи­ка прямые налоги подразделяют на личные и реальные. Механизм ис­числения и уплаты личных налогов учитывает платежеспособность и семейное положение физического лица, так как они уплачивают­ся в зависимости от величины дохода (прибыли), полученного пла­тельщиком. Примером личного налога является подоходный налог с граждан. Реальными налогами (на дома, торгово-промышленные здания, землю и др.) облагается имущество как физических, так и юридических лиц независимо от индивидуальных финансовых обсто­ятельств налогоплательщика. Например, налог на недвижимое имуще­ство граждан может составлять некоторую сумму, определяемую его стоимостью, независимо от того, какие доходы получает его владелец.

            В зависимости от способов установления налоговых ставок налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и рав­ные. К пропорциональным относят налоги, предполагающие уплату одинаковой суммы с каждой единицы обложения.

            Ставки прогрессивных налогов возрастают с увеличением едини­цы обложения. Равный налог берется в одинаковой сумме со всех плательщиков. Единственное его преимущество — простота взима­ния. В настоящее время применяются в основном пропорциональные и прогрессивные формы налогообложения; равные налоги (например, подушный) широко применялись в средние века, сейчас же считаются устаревшей формой.

            В зависимости от того, какому уровню государственной влас­ти предоставлено право установления, взимания и распределения налогов, они делятся на общегосударственные (в федеративном госу­дарстве — федеральные), региональные и местные.

Таблица 1.1. Особенности косвенных и прямых налогов

            В зависимости от установленного порядка использования на­логи подразделяются также на общие и специальные. Общие налоги не имеют особого предназначения и могут быть использованы для покрытия любых видов расходов государственного и местного бюд­жетов, специальные налоги взимают для целевого финансирования некоторых заранее определенных затрат.

            По экономическому содержанию объекта налогообложения выде­ляют пять групп налогов: на имущество; на использование различных ресурсов (земли, воды, полезных ископаемых и т. д.); на доход или прибыль; на различные действия — юридические и хозяйственные акты, финансовые операции, реализацию продукции и т. д.; прочие (например, на потребление: НДС, акцизный сбор, таможенные пошли­ны; местные: на рекламу, гостиничный сбор, курортный сбор и др.).

            По субъектам налогообложения различают налоги:

· взимаемые с юридических лиц;

· взимаемые с физических лиц;

· смешанные (и с юридических, и с физических лиц).

1.5. Налоговая система и ее структура

            Научный подход к построению рациональной системы налогооб­ложения предполагает, во-первых, системность, во-вторых, установле­ние основополагающей базы этой системы и, в-третьих, формирование правовой базы, направленной на претворение в жизнь основных на­логовых принципов.

            Требование системности состоит в том, что все налоги должны быть взаимоувязаны и органически дополнять друг друга, не вступать в противоречие с системой налогообложения в целом и с отдельны­ми ее элементами.

            Основополагающей базой построения налоговой системы являет­ся объем бюджетных расходов. Налоги — не самоцель, а средство для выполнения государством своих функций, и с этих позиций они производны от государственных расходов.

            Налоговая система — продукт налогового законодательства. Она создается в результате принятия ряда законодательных актов, кото­рые закрепляют как определенные принципиальные положения, так и виды налогов, порядок исчисления и взимания каждого из них, обяза­тельный для всех субъектов налогообложения.

            Поскольку налоговая система — это совокупность разных видов налогов, подбираемых с целью реализации определенных принципов, она характеризуется прежде всего структурой налогов. Государ­ственная налоговая политика находит воплощение в определенной структуре налогов, которая изменяется под влиянием экономических, социальных и политических факторов.

            Начиная с А. Смита ученые уделяли большое внимание разработ­ке рациональной налоговой структуры. Известный американский эко­номист Р. Масгрейв сформулировал основные требования к такой структуре:

1) распределение налогового бремени должно быть равномер­ным: каждый платит свою "справедливую долю";

2) минимальное давление на экономические решения; любое го­сударственное вмешательство, связанное с "чрезмерным нало­гообложением", следует уменьшить;

3) если перед налоговой политикой поставлены иные цели, напри­мер поощрение и субсидирование инвестиций, свести к миниму­му возможное нарушение равновесия между социальной спра­ведливостью и экономической эффективностью;

4) способствовать стабилизации экономики и экономическому росту;

5) налогообложение должно быть понятным для плательщика на­логов, а управление им — справедливым, основанным на за­конах;

6) затраты на управление налоговой системой должны быть мини­мальными.

            Современные налоговые системы имеют довольно сложную струк­туру, включающую в себя различные виды налогов, которые позволя­ют учесть и имущественное положение плательщиков, и получаемые ими доходы. Многообразие форм налогов связано со стремлением учесть различия в платежеспособности налогоплательщиков, сделать налогообложение в целом психологически более легким, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накоп­ление.

            Наиболее часто в налоговых системах разных стран используют­ся следующие налоги:

· подоходный налог с физических лиц;

· отчисления на социальное страхование;

· налог на прибыль предприятий (корпораций);

· налог на имущество (землю, недвижимое имущество, денежный капитал в виде процентов по банковским депозитам и обли­гациям);

· налог, взимаемый при передаче имущественных прав от одного лица другому (на наследство, дарение, сделки по купле-прода­же ценных бумаг);

· налог на потребление, устанавливаемый как надбавка к ценам на товары, работы и услуги (на добавленную стоимость, с поку­пок и продаж, таможенные пошлины, акцизный сбор).

1.6. Характеристика основных видов налогов

            Косвенные налоги (налоги на потребление) в современных нало­говых системах представлены универсальными, индивидуальными (специфическими) акцизами и таможенными пошлинами.

            Универсальны/ли акцизами называются налоги с оборота, которы­ми облагается любой оборот товаров (продажи, поставки, покупки), а также налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложе­ния с оборота является валовой оборот торгового или промышлен­ного предприятия. При обложении валового оборота на всех этапах движения товара возникает кумулятивный эффект. В налогообла­гаемый товарооборот попадают суммы налогов, уплаченные при по­купке товаров производственного назначения. Таким образом, налог взимается не только с оборота товаров, но и с налогов, ранее упла­ченных по счетам-фактурам.

            Налог на добавленную стоимость также взимается на всех этапах движения товаров, но благодаря тому, что объектом налогообложе­ния является добавленная стоимость (т. е. вновь созданная данным хозяйствующим субъектом), кумулятивный эффект в данном случае отсутствует.

            Показатель добавленной стоимости можно вычислить как раз­ность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ма­териальными издержками на ее производство, т. е. необходимо от стоимости продаж отнять стоимость закупок. Можно рассчитать добавленную стоимость и как сумму ее составляющих: заработной платы, прибыли, амортизационных отчислений, процентов за кредит, платы за землю и других налогов, которые включаются в затраты на производство. Но метод взимания НДС, используемый в практике на­логообложения, позволяет вычислять налог без предварительного расчета добавленной стоимости:

Выручка х Ставка НДС — Затраты х Ставка НДС.

            Налог на добавленную стоимость используют более чем в 40 стра­нах; особенно он распространен в Европе. Этот налог взимается на каждом этапе производства и обращения товара на основе вновь со­зданной стоимости. Полностью сумма НДС входит в цену товара у ко­нечного потребителя.

            Налог на добавленную стоимость может взиматься либо по еди­ной ставке, либо по нескольким: пониженной — для товаров и услуг первой необходимости, стандартной — для большинства товаров и повышенной — для предметов роскоши, табачных и алкогольных из­делий.

            В разных странах используется различная дифференциация ста­вок НДС. Например, в рамках Европейского Союза (ЕС) применяют две ставки: нормальную — 18,6 % и сниженную — 5,5 %. От НДС осво­бождаются услуги образования и медицины, общественная и благо­творительная деятельность [17].

            Налог на добавленную стоимость дополняется рядом специфичес­ких (индивидуальных) акцизов, используемых для обложения, как правило, высокорентабельных, монопольных товаров, отдельных пред­метов длительного пользования, предметов роскоши. Иногда в спис­ки подакцизных товаров попадают и товары повседневного пользо­вания (сахар, спички, пиво, минеральная вода и т. п.).

            Таможенные пошлины как разновидность налогов на потребле­ние сегодня устанавливаются чаще всего не с целью пополнить до­ходы бюджета (хотя иногда и это имеет место), а защитить внутрен­ний рынок, национальную промышленность и сельское хозяйство. Таможенные пошлины — это инструмент государственной эконо­мической политики во внешнеторговых отношениях. Они должны способствовать рационализации товарной структуры ввоза товаров, поддержанию соответствующего соотношения ввоза и вывоза това­ров, валютных доходов и расходов, а также созданию условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров, защите страны от неблагоприятных воздействий внешнего рынка.

            Различают следующие виды таможенных пошлин:

· статистические — для учета экспорта и импорта товаров в условиях свободной торговли; они отличаются низкими став­ками;

· фискальные — для пополнения доходов бюджета; они име­ют высокие ставки. В современных условиях использование фискальных пошлин ограничивается, так как они препятствуют развитию международной торговли;

· специальные (протекционистские) — для защиты внутренне­го рынка от конкуренции со стороны некоторых иностранных товаров, аналоги которых выпускаются отечественными произ­водителями;

· преференциальные — устанавливаются по соглашению между торгующими странами при ввозе товаров, для производства ко­торых прямо или косвенно использовались субсидии; применя­ются для уравновешивания цен на иностранные и отечествен­ные товары с целью исключения конкуренции между ними;

· антидемпинговые — особые виды пошлин, которые вводятся в случае ввоза товаров по ценам ниже, чем их нормальная цена в стране вывоза, для защиты производства подобных отече­ственных товаров;

· сезонные — позволяют оперативно реагировать на ввоз и вы­воз сезонных товаров; устанавливаются, как правило, на срок не более шести месяцев.

            Ставки таможенных пошлин либо устанавливаются в процентах к таможенной стоимости товаров, либо начисляются в определенном размере за единицу измерения облагаемого товара. Иногда исполь­зуются комбинированные ставки, сочетающие оба подхода.

            В доходах бюджетов экономически развитых стран таможенные пошлины составляют незначительную долю. Ее снижению способству­ет расширение масштабов использования режима свободной торгов­ли между странами.

            Устаревшей формой косвенного налогообложения являются фискальные монополии, взимавшиеся при реализации товаров, ус­тановление цен на которые было монополией государства (на алкоголь, соль, табак и пр.). Государство, устанавливая фиксированную розничную цену на определенный товар, получало налог в виде раз­ницы между этой ценой и ценой производства.

            К основным прямым налогам, которые применяются во всех стра­нах, относятся подоходный налог с граждан, налог на прибыль пред­приятий, имущественные налоги.

            Индивидуальный (личный) подоходный налог является основным для налоговых систем многих стран. Объект налогообложения — совокупный личный доход плательщиков, включающий в себя зара­ботную плату, доход от индивидуальной предпринимательской дея­тельности и ценных бумаг, прочие доходы. Для взимания этого на­лога используется прогрессивная шкала налогообложения и учиты­вается налогонеоблагаемый минимум доходов. Количество ставок подоходного налога, уровень минимальной, максимальной, промежу­точных ставок и налогонеоблагаемого минимума, состав налоговых льгот определяются законодательством конкретной страны. Но для всех стран характерно взимание личного подоходного налога по прогрессивной шкале, включающей в себя несколько ставок, а также наличие налогонеоблагаемого минимума доходов и ряда других налоговых льгот.

            Налог на прибыль предприятий существует во всех странах. Для исчисления налогооблагаемой прибыли из дохода предприятия обыч­но вычитаются НДС, акцизы, другие налоги и расходы, относимые на себестоимость. Таким образом, налог на прибыль оказывается за­вершающим с точки зрения последовательности начисления налогов с предприятий. Мировая практика показывает, что по этому налогу используется большое количество льгот в различных формах, на­пример ускоренная амортизация, льгота на инвестиции и научно-ис­следовательские работы, налоговые скидки для поддержки отдельных отраслей, стимулирования развития новых технологий, использова­ния альтернативных видов энергии (солнечной и ветровой энергии в США). Как правило, основой для расчета этого налога служит годо­вая прибыль предприятия, которая указывается в декларации, пред­ставляемой в налоговые органы до окончания годовых расчетов. В течение года предусматриваются авансовые платежи.

            К имущественным налогам относят налоги на движимое и недви­жимое имущество предприятий и граждан. Объектами налогообложе­ния могут быть земля, дома, гаражи, транспортные средства, ценные бумаги, другое имущество. Имущественные налоги взимаются в раз­личных формах: как определенная плата от рыночной (инвентариза­ционной) стоимости имущества, налог на прирост капитала (прибыль, полученную при продаже имущества в результате роста его рыноч­ной стоимости), плата за переход права собственности на имущество (налог на наследство, дарение, куплю-продажу ценных бумаг).

            Имущественные налоги называют налогами на богатство. С целью перенесения тяжести их уплаты на обеспеченные слои населения по ним обычно (так же, как по подоходным налогам с граждан) устанав­ливается довольно высокий налогонеоблагаемый минимум, поэтому плательщиками являются в основном крупные частные владельцы и предприятия. В том или ином виде имущественные налоги исполь­зуются во всех странах с рыночной экономикой, хотя они издавна критикуются многими учеными, очень непопулярны среди населения, болезненно воспринимаются собственниками.

            Отчисления на социальное страхование относятся к группе специальных поступлений в государственную финансовую систему для целевого финансирования различных видов обязательного госу­дарственного социального страхования, в том числе пенсионного.

            В большинстве стран с рыночной экономикой наблюдается рост доли отчислений на социальное страхование в общей сумме налого­вых доходов государства. Как правило, эти отчисления взимаются и с работодателей, и с заработной платы наемных работников. Пропор­ции между взносами работодателей и наемных работников различны; в основном выше доля платежей наемных работников, хотя наблюда­ется тенденция роста удельного веса отчислений на социальное стра­хование с работодателей. Например, в Швеции и Финляндии всю сум­му платят работодатели, в США, Нидерландах, Греции и Швейцарии по­ровну платят наемные работники и работодатели. В Украине основную долю вносят работодатели.

            Для работодателей отчисления на социальное страхование носят характер косвенных налогов, так как рассчитываются в зависимос­ти от фонда заработной платы или от числа наемных работников и включаются в издержки производства. Для наемных работников эти отчисления рассчитываются от их личного дохода в виде заработной платы, поэтому, как и подоходный налог, относятся к прямым налогам.

            К местным налогам относятся налоги и сборы, установление и взимание которых является прерогативой местных органов власти. Местные налоги служат источником доходов местных бюджетов, т. е. выполняют прежде всего фискальную функцию. Но они могут быть также инструментом проведения местными властями определенной политики и регулируют те или иные хозяйственные процессы в регио­не. В большинстве стран существует разветвленная сеть местных на­логов. Особенно большое их количество в странах, где установление местных налогов не регламентируется на государственном уровне и местные органы власти имеют право вводить любые налоги на под­ведомственной им территории.

            Местные налоги придают гибкость налоговой системе, так как дают возможность органам местного самоуправления оперативно мобили­зовать средства на финансирование общественных нужд конкретно­го региона. Однако большое количество местных налогов может слишком усложнить налоговую систему, вызвать дополнительные рас­ходы по учету и контролю за их начислением, не обеспечивая суще­ственного пополнения бюджета. Поэтому в ряде стран все налоги (в том числе местные) устанавливаются на государственном уровне, а местные органы самоуправления не могут вводить дополнительные налоги без внесения изменений в общегосударственное законода­тельство. Такой порядок в настоящее время действует и в Украине.

1.7. Налоговая политика

            История развития налогообложения свидетельствует, что налоги могут быть не только щеточником наполнения бюджетов, но и инстру­ментом регулирования тех или иных социально-экономических про­цессов. Например, правительства стран могут использовать налоговую систему для перераспределения доходов между членами общества, стимулировать некоторые виды деятельности. Сознательное исполь­зование налогов для достижения определенных целей происходит в рамках налоговой политики.

            Налоговая политика представляет собой систему правительствен­ных мер по достижению стоящих перед обществом определенных задач с помощью налоговой системы страны. Налоговую политику рассматривают в широком и узком аспектах. В широком она охваты­вает вопросы формирования государственных доходов за счет посто­янных и временных источников (соответственно налогов и займов). Поскольку государство не может устанавливать слишком высокий уровень налогообложения из-за противодействия общества, оно вы­нуждено использовать государственные займы для покрытия своих расходов. Однозначно оценивать политику широкого использования займов нельзя. Все зависит от конкретной ситуации, но в любом слу­чае займы необходимо возвращать, а это возможно только за счет дополнительных поступлений налогов. Следовательно, государствен­ные займы — это не что иное, как отложенные на будущее налоги.

            В узком аспекте налоговая политика охватывает деятельность го­сударства только в сфере налогообложения — установление видов налогов, плательщиков, объектов, ставок, льгот, сроков и механизма за­числений в бюджет.

            Налоговая политика проводится исходя из определенных принци­пов, отражающих ее задачи, основными из которых являются следу­ющие:

· социальная справедливость;

· равнонапряженность;

· экономическая эффективность;

· стабильность;

· гибкость.

            Налоговая политика не имеет самостоятельного характера, пос­кольку налоги как инструмент влияния на экономику используются в комплексе с другими методами регулирования.

            Влияние налогов на макроэкономические процессы можно рас­сматривать только через призму фискальной политики государства, предусматривающей увеличение или уменьшение доходов бюджета (налогов) либо расходов для достижения определенной цели. Могут использоваться комбинации указанных мер: снижение налогов при уменьшении расходов и наоборот.

            Фискальная политика как средство макроэкономического регули­рования широко используется во всех экономически развитых стра­нах, однако наибольшее значение ей придают в США, где бюджетно-налоговые проблемы стоят в центре политической борьбы республи­канцев и демократов.

            Налоговая политика направлена на разрешение стоящих перед обществом задач, среди которых выделяют долгосрочные и кратко­срочные. Перед правительствами развитых стран стоят следующие долгосрочные цели: экономический рост, максимальный уровень за­нятости и благосостояние населения. Краткосрочными целями отно­сительно налоговой политики могут быть наполнение государственно­го бюджета, его сбалансированность на том или ином уровне по от­ношению к ВВП, стимулирование инвестиционной деятельности.

            Если налоговую политику не отрывать от фискальной, можно вы­делить следующие типы бюджетно-налоговой политики:

· дискреционную фискальную;

· недискреционную, или политику "вмонтированных стабилиза­торов".

            Дискреционной политика называется тогда, когда парламент и пра­вительство сознательно вносят изменения в налоговую систему и расходы бюджета с целью влияния на реальный ВВП, занятость, инф­ляцию. Таким образом, при проведении дискреционной политики из­менения в налоговой системе зависят от решений правительства.

            Дискреционная политика может быть стимулирующей и сдержива­ющей. Считается, что стимулирующую политику целесообразно про­водить при экономическом спаде. В области налогов она предусмат­ривает уменьшение налоговых изъятий из доходов граждан с целью увеличения совокупного спроса. Например, если вследствие уменьше­ния налоговых ставок или введения дополнительных льгот в налого­обложение личных доходов граждане станут выплачивать налоги на общую сумму меньше 10 млрд. грн, то это означает, что их доходы увеличатся на ту же сумму. Увеличится ли при этом и совокупный спрос на 10 млрд. грн? Это произойдет лишь в том случае, если все деньги будут использованы на потребление. Однако известно, что часть средств граждане экономят. Следовательно, на потребление пойдет только несэкономленная часть дохода.

            В теории и практике налогово-бюджетной политики часто исполь­зуются две важные категории — "предельная склонность к потреб­лению" и "предельная склонность к сбережениям". Первая характе­ризует долю дополнительного дохода, которую граждане расходуют на потребление, вторая — долю сбережений в доходах. Так, если пре­дельная склонность к потреблению составляет 0,75, то из 10 млрд. грн на потребление пойдут 7,5 млрд. грн, и на такую же сумму возрастет совокупный спрос, а 2,5 млрд. грн будут отложены как сбережения. Увеличение спроса должно стимулировать рост ВВП и занятости. Со­вокупный спрос можно повысить посредством не только изменения налогов, но и увеличения расходов бюджета.

            Сдерживающая бюджетно-налоговая политика целесообразна тог­да, когда экономика находится в состоянии чрезмерного подъема и спрос превышает предложение. В таком случае возникает инфляция спроса и появляется необходимость ограничения потребительских расходов населения. Это можно сделать либо уменьшая расходы бюджета, либо увеличивая налоговые изъятия путем повышения ста­вок налогообложения или рационализации налоговых льгот.

            Возникает вопрос: какие методы регулирования более целесооб­разны: путем изменения налогов или расходов бюджета? Ученые-эко­номисты отвечают на него по-разному в зависимости от того, как они относятся к вмешательству правительства в экономику. Одни ученые считают, что роль государства в регулировании экономических про­цессов должна быть минимальной, а потому и доля ВВП, которая пе­рераспределяется через государственный бюджет, не может быть зна­чительной. Исходя из таких посылок они предлагают увеличивать со­вокупный спрос в период спада через снижение налогов и уменьшать совокупный спрос в годы чрезмерного экономического роста через уменьшение государственных расходов. Другие экономисты полагают, что рыночный механизм не в состоянии справиться с циклическими колебаниями конъюнктуры, а поэтому государство должно активно вмешиваться в экономические процессы, для чего допускается пере­распределение довольно высокой доли ВВП через бюджет. Они реко­мендуют в период экономического спада расширять спрос за счет увеличения бюджетных расходов, а в период подъема увеличивать налоги.

            Недискреционная бюджетно-налоговая политика, или политика "вмонтированных стабилизаторов", основывается на теоретическом допущении, что налоговая система сама по себе обладает способ­ностью автоматически влиять на экономический цикл, ибо даже без ее изменения налоговые изъятия увеличиваются при возрастании ВВП и уменьшаются при его спаде, т. е. имеет место стабилизирующий эффект. Наиболее высок этот эффект при прогрессивной налоговой системе, предусматривающей увеличение налоговых изъятий наряду с увеличением доходов. Необходимо заметить, что "вмонтированные стабилизаторы" способны лишь ослабить циклические колебания; для серьезных же изменений в конъюнктуре нередко нужна именно дискреционная политика.

            В ходе развития бюджетно-налоговой теории и практики сложи­лись два подхода к регулированию экономики фискальными метода­ми. Один из них базируется на теории английского ученого Джона Мейнарда Кейнса (1883—1946), который в 1936 г. опубликовал свой труд "Общая теория занятости, процента и денег". Суть этого подхо­да состоит в том, что основным фактором экономического роста счи­тается "эффективный спрос". Рыночная экономика, согласно кон­цепции Кейнса, не может автоматически обеспечить экономическое равновесие при полной занятости, поэтому необходимо активное вме­шательство государства в регулирование экономического цикла. Ос­новным инструментом такого регулирования провозглашается бюд­жетно-налоговая политика. Для расширения совокупного спроса пред­лагается увеличивать расходы государственного бюджета. Активная роль в стимулировании спроса принадлежит также налогам, причем те или иные фискальные меры реализуются в зависимости от фазы эко­номического цикла. В фазе кризиса необходимо расширять расхо­ды и сокращать налоги; когда же экономика выходит на фазу подъе­ма, предлагается уменьшать расходы и повышать налоговые изъятия.

            Особое значение Дж. Кейнс придавал налогам с учетом их влия­ния на основной "психологический закон", согласно которому люди склонны увеличивать свое потребление с увеличением доходов, но потребление растет меньшими темпами, чем доходы. С ростом дохода у людей повышается "склонность к сбережениям", поэтому необходи­ма такая налоговая система, которая изымала бы эти сбережения. По мнению ученого, подоходный налог должен взиматься по прогрес­сивной ставке, причем степень прогрессии должна быть достаточно высокой. Он подчеркивал, что подобные взгляды часто рассматрива­ются как посягательство на капитал, необходимый для расширения производства. Тем не менее возникает необходимость изъятия части финансовых фондов, не вложенных в инвестиции. Лишние сбереже­ния могут стимулировать экономический рост только в условиях пол­ной занятости, в кризисные же годы они препятствуют такому росту. Отсюда выводятся рекомендации по составлению такой шкалы ста­вок личного подоходного налогообложения, которая способствовала бы перераспределению дохода от лиц, имеющих сбережения, к лицам, которые их инвестируют. Лишние сбережения, изъятые с помощью на­логов, через государственный бюджет должны направляться в инвес­тиции. Кейнсианские подходы к бюджетно-налоговой политике при­менялись в экономически развитых странах начиная с "великой деп­рессии" 1929—1933 гг. до начала 80-х годов XX в.

            Другой подход к фискальному регулированию возник в противо­вес теории Кейнса и получил широкое признание в начале 80-х годов, когда проявился кризис последней. Новая теория получила название "экономика предложения". Ее сторонники считали, что увеличение совокупного спроса без создания адекватных стимулов для роста предложения ведет к инфляции, которая сдерживает экономический рост. Кроме того, увеличение социальных выплат из бюджета и пере­распределение доходов в пользу бедных слоев населения через нало­говую систему уменьшает сбережения, что, в свою очередь, уменьшает заимствованные ресурсы финансовых учреждений, повышает уровень процентных ставок и таким образом сдерживает процесс капитало­образования. По подсчетам одного из авторов теории "экономики предложения" американского ученого М. Эванса, сокращение на­логовых ставок на 10 % увеличивает личные сбережения примерно на 2 %. Следовательно, новая теория переносит центр фискальной поли­тики с бюджетных расходов на налоги. Считается, что для стимули­рования производства необходимо снижать личный подоходный на­лог и налоги на корпорации. В пользу уменьшения налогов выдвига­ются следующие аргументы:

· сокращение налоговых ставок повышает стимулы к сбереже­ниям для отдельных лиц, поскольку повышает норму прибыли, которую они получают от своих активов. Увеличение сбереже­ний снижает процентные ставки и стимулирует инвестиции;

· уменьшение налогов на прибыли корпораций или такие меры, как ускоренная амортизация, увеличивают долю прибылей, кото­рые остаются после уплаты налогов, и тем самым непосред­ственно способствуют увеличению инвестиций;

· увеличение инвестиций ведет к росту производительности, что означает производство большего количества товаров и услуг на единицу расходов, а это, в свою очередь, ведет к тому, что за­медляется возрастание расходов на единицу продукции и, сле­довательно, замедляется инфляция;

· более низкие налоговые ставки способствуют росту реальных доходов, что создает дополнительные стимулы к труду.

            Сторонники "экономики предложения" для иллюстрации справед­ливости своих аргументов часто приводят график зависимости ставок налогообложения от поступлений в бюджет, который называется кри­вой Лаффера по имени его автора — профессора Южно­калифорнийского университета А. Лаффера. По его расчетам, опти­мальная величина изъятия не должна превышать 35 %. В конце 70 — начале 80-х годов XX в. А. Лаффер популяризовал идеи о том, что высокая ставка налогообложения обескураживает работника и поощ­ряет лень. Свои выводы он подтверждал графиком, в соответствии с которым налоговые поступления являются одновременно продук­том и налоговой ставки, и налоговой базы (суммы прибыли). По мере того как налоговая ставка возрастает, база сокращается. По горизон­тальной оси на кривой Лаффера откладывается уровень налоговых ставок, по вертикальной — налоговые поступления в бюджет. По мере увеличения налоговых ставок растут и поступления. Когда же ставки оказываются настолько высокими, что не вызывают желания работать и стимулируют уклонение от уплаты на логов, их дальнейшее увеличение приводит к уменьшению налоговых поступлений (зона //). График показывает, что уровень налоговых изъятий имеет оптимальную величину — предел (М), превышение которого ведет к уменьшению поступлений в бюджет. Если предприниматели заинтересованы в чистом, за вычетом налогов, доходе, то введение налога препятствует производству облагаемого товара.

Отсюда и был сделан общий вывод: задачу оживления делово» (прежде всего инвестиционной) активности надо решать путем радикального облегчения налогового бремени.

            Идеи сторонников "экономики предложения" были положены в основу бюджетно-налоговых реформ США в 1981 и 1986 г., что привело к значительному уменьшению предельных ставок личных и корпоративных подоходных налогов, существенному уменьшению прогрессивности шкалы налогообложения, расширению базы налого­обложения за счет уменьшения количества льгот. Особенно большой выигрыш благодаря реформам получили налогоплательщики с высо­кими доходами.

            Налоговая политика строится на определенных принципах. Здесь уместно подробнее рассмотреть принцип справедливости налоговой системы в силу его большой актуальности. Справедливость в налого­обложении связана с проблемой распределения налоговой нагрузки Основной вопрос, который решается при проведении налоговой поли­тики: "Кто и сколько должен платить налогов?". Имеются два под­хода к его разрешению — по критериям платежеспособности и по­лученных выгод.

            В соответствии с критериями платежеспособности налоги должны распределяться в зависимости от способности плательщиков выплачивать их. При этом должны выполняться два специфически)! принципа. Согласно первому отношение ко всем людям при одинаковых условиях должно быть одинаковым. Это так называемый принцип горизонтальной справедливости, в соответствии с которым ставки налогов должны прямо зависеть от дохода и богатства. Если для исчисления налога используется доход, то лица с одинаковым до­ходом должны выплачивать одинаковые суммы налога. На практи­ке соблюдение принципа "горизонтальной справедливости" связано с рядом проблем и представляет собой сложный комплекс мероприя­тий, так как трудно дать исчерпывающее определение самого ключе­вого понятия "равенство".

            Вторым специфическим принципом, вытекающим из критерия пла­тежеспособности, является разный подход к разным людям — прин­цип "вертикальной справедливости", согласно которому группы граж­дан с высоким уровнем доходов должны платить более высокие на­логи, нежели те, которые имеют низкие доходы.

            Определение оптимального распределения налоговой нагрузки между различными группами налогоплательщиков связано с больши­ми трудностями. В какой мере допустима налоговая дискриминация отдельных классов и налоговых групп? Для разрешения этого вопро­са предложены различные системы налогообложения: регрессивная, пропорциональная и прогрессивная (табл. 1.2).

Таблица 1.2.  Виды налоговой политики

            Система налогообложения является регрессивной, если эффектив­ные налоговые ставки (отношение уплаченной суммы налога к теку­щему доходу) для плательщиков с высокой платежеспособностью ниже, чем для тех, у кого эта способность низкая. Система нало­гообложения является прогрессивной, если эффективные налоговые ставки для плательщиков с высокой платежеспособностью выше, чем для тех, у кого такая способность низкая. И наконец, система налого­обложения является пропорциональной, если эффективные налого­вые ставки для всех групп плательщиков одинаковы. Таким обра­зом, поведение эффективных налоговых ставок определяет характер структуры налогообложения.

            Иными словами, если налог растет быстрее, чем доход, такой налог называют прогрессивным. Если же налог растет медленнее, чем до­ход, такой налог называют регрессивным. В случае регрессивного налога большая налоговая нагрузка приходится на людей с меньши­ми доходами. Пропорциональный налог позволяет равномерно рас­пределить налоговую нагрузку по всем группам плательщиков. Про­грессивное налогообложение смещает относительную налоговую на­грузку на группы с большими доходами.

            Когда при разработке налоговой политики к вопросу распределе­ния налоговой нагрузки подходят на основании критерия получен­ных выгод, то имеют в виду, что сумма налога, уплачиваемого пла­тельщиком, должна равняться той сумме, которую он согласен пла­тить за получаемые им общественные блага. Под общественными понимают финансируемые из государственного бюджета блага, кото­рые потребляют все члены общества. Иными словами, конкретные го­сударственные программы должны финансироваться теми, кто полу­чает от них выгоду. На основании критерия выгоды налоги рассмат­риваются как цена, которую следует заплатить за услуги государства, наподобие того, как это происходит при покупке товаров индивиду­ального потребления. Сильной стороной такого подхода является то, что в нем налоговые поступления связываются с расходами бюдже­та. Однако не ко всем общественным благам этот критерий можно применить в одинаковой степени. Его удобно использовать при уста­новлении ставок государственной пошлины (платы за услуги государ­ственных учреждений) или при определении размера уплаты в со­циальные фонды (например, пенсионный) и сложно — относитель­но общественных услуг общего характера (таких, как национальная оборона, система правосудия и т. п.). Фактически критерий выгоды применяется в процессе разработки и принятия государственного бюджета. Налогоплательщик оценивает налоговую систему по тому, насколько расходы бюджета и налоги согласованы между собой. По­этому критерий выгоды следует учитывать при разработке налоговой политики.

            Важной характеристикой налоговой политики государства являет­ся уровень налоговой нагрузки на плательщика налогов. Для его из­мерения используют несколько показателей. Так, на макроуровне его определяет доля налоговых поступлений Н, в бюджет в ВВП:

Н₁ = (НБ/ВВП)/100%

где НБ — налоговые поступления в бюджет; ВВП — валовой внутрен­ний продукт.

            Для Украины этот показатель в 1998 г. без учета доходов Пенси­онного фонда равнялся 28,0 %, с учетом — 32,7 %. Для сравнения отметим, что в США этот показатель составляет приблизительно 30 %, в ФРГ и Швеции он выше.

            При характеристике налоговой нагрузки на предприятие можно использовать следующие показатели:

· долю налоговых выплат предприятия Н₂ в общей сумме прибыли:

Н₂ = (НВ/БП)/100%

где НВ — налоговые выплаты предприятия; БП — балансовая при­быль предприятия;

· долю налоговых выплат предприятия Н₃ в объеме продаж:

Н₃ = (НВ/Пр)/100%

где Пр — объем продаж предприятия.

            С учетом того, что базовая ставка налога на прибыль в Украине составляет 30 % и кроме налога на прибыль предприятие платит дру­гие налоги (как с прибыли, так и с реализации), показатель Н₂ для предприятия Украины составляет 30 % и более.

            Поскольку предприятие не всегда работает прибыльно (например, в 1998 г. удельный вес убыточных предприятий в Украине составлял 60 %), показатель Н₃ представляется более надежным для характе­ристики налоговой нагрузки на предприятие. Он определяет, какую часть из вырученных средств продавец уплачивает в качестве налогов. Значения этого показателя могут изменяться от 20 до 60 % в зависи­мости от сферы деятельности предприятия. Так, если предприятие ввозит в Украину и реализует товар, который облагается ввозной пош­линой, акцизным сбором и НДС, показатель Н₃ будет более высокий; если же оно реализует произведенный в Украине неподакцизный то­вар, то этот показатель будет составлять около 20 %.

            Можно сказать, что налоговая нагрузка — это не что иное, как часть дохода физических и юридических лиц, которая перераспреде­ляется через государственный бюджет. Такое перераспределение не может не влиять на поведение налогоплательщиков, стремящихся, во-первых, переложить налоговое бремя на других, а во-вторых, избежать налогов. Перекладывание налогов происходит путем увеличения цен на величину налога, в результате чего реальным налогоплательщиком становится покупатель товара. Перевести налог в цену удается не все­гда. Чаще всего это происходит, если товар монопольный или же спрос на него неэластичен по цене. Когда же спрос на товар элас­тичен, то незначительное увеличение цены вызывает значительное уменьшение объема продаж. В такой ситуации перекладывание нало­гов на покупателей невозможно. Финансовой науке и практике изве­стны и другие примеры влияния налогов на принятие экономических решений. Например, при разработке мер налоговой политики необхо­димо учитывать действие "налогового клина", который представляет собой разницу между суммами дохода до и после уплаты налогов. Американские ученые приводят следующие примеры влияния "нало­гового клина" на выбор участников экономической деятельности:

· высокие налоги на дополнительный личный доход могут побу­дить работников выбрать больше часов отдыха, а не больше ча­сов труда;

· высокие ставки налогов на табачные изделия и алкогольные на­питки в некоторых штатах побуждают их жителей к покупке этих товаров в соседних штатах, где установлены более низки налоги и цены;

· поскольку можно уменьшать облагаемый налогом доход физи­ческих лиц на сумму расходов, связанных с поездкой на про­фессиональные конференции, такие мероприятия часто прово­дятся в курортных местностях. Их участники сочетают таким образом отдых с делами, уменьшая в то же время свои налого­вые обязательства;

· фирмы с высокими доходами предпочитают вкладывать капитал в государственные облигации, проценты по которым не облага­ются налогами, чем покупать высокопроизводительное оборудование, доходы от использования которого подлежат налогооб­ложению.

            Влияние налоговой политики на поведение людей может быть са­мым разным, но среди ученых-экономистов в настоящее время попу­лярна идея о том, что налоги должны быть "нейтральными", т. е. на­логовая система должна как можно меньше влиять на принятие эко­номических решений.

            В целях смягчения налогового бремени для отдельных плательщи­ков налогов или стимулирования определенных видов деятельности применяются налоговые льготы — полное или частичное освобож­дение от налогообложения налогоплательщиков или доходов от от­дельных видов деятельности. В практике налогообложения использу­ются следующие формы льгот:

1) Налоговый кредит. Это вычет из суммы рассчитанного налога. Например, в Украине при расчете налога на прибыль предприя­тий из суммы рассчитанного налога вычитается сумма налога, уплаченного предприятием при выплате дивидендов.

2) Необлагаемый налогом минимум доходов. Чаще всего приме­няется при налогообложении личных доходов, когда из суммы валовых доходов граждан вычитается законодательно установ­ленная сумма, которая не облагается налогом. Таким образом защищаются интересы граждан с низкими доходами.

3) Исключение из объектов налогообложения. Чаще всего это часть дохода, прибыли или других объектов налогообложения, направленных на цели, в реализации которых заинтересовано государство. Например, законодательство некоторых стран раз­решает исключать из облагаемого налогом дохода расходы предприятий на природоохранные мероприятия.

4) Освобождение отдельных плательщиков от уплаты налога. Поскольку освобождение от налогообложения равноценно вып­латам из бюджета, то государство таким образом повышает ре­альные доходы отдельных субъектов. Например, согласно зако­нодательству Украины, от всех видов налогов освобождаются инвалиды Великой Отечественной войны.

5) Снижение налоговых ставок. Например, в Украине по сни­женной ставке облагается налогом прибыль, полученная от про­дажи инновационного продукта собственного производства.

6) Ускоренная амортизация основных средств. Поскольку амор­тизационные отчисления вычитаются из валового дохода при определении прибыли до налогообложения, то ускоренные тем­пы амортизационных списаний позволяют уменьшить налоп< предприятий. Особенно это важно в условиях высоких темпе инфляции.

            Налоговые льготы позволяют создавать налоговую систему, коте рая бы в большей степени выполняла регулирующую функцию. Не сейчас большинство ученых придерживаются той точки зрения, что налоговое бремя лучше уменьшать за счет общего снижения налоговых ставок, а не специальных льгот, так как последние создают неравные условия для конкуренции. Особенно нежелательными считаются личные льготы.

Контрольные вопросы

1.   Какие функции выполняют налоги?

2.   Каковы классические и современные принципы налогообложения?

3.   По каким признакам можно классифицировать налоги?

4.   Что лежит в основе разделения налогов на прямые и косвенные?

5.   Чем вызвана необходимость использования косвенных налогов?

6.   Какие группы налогов выделяются в зависимости от объектов на­логообложения?

7.   Какие основные требования предъявляются к структуре налогов?

8.   Почему современные налоговые системы характеризуются большим разнообразием налогов?

9.   Какие налоги наиболее часто используются в налоговых системах разных стран?

10.   Кратко охарактеризуйте основные виды налогов, используемые в со­временных налоговых системах.

11.   Что такое налоговая политика и какие задачи правительство должно решать методами бюджетно-налоговой политики?

12.   Когда целесообразно применять сдерживающую бюджетно-налого­вую политику, а когда — стимулирующую?

Бесплатная лекция: "11 Медицинская эвакуация пораженных при катастрофах" также доступна.

13.   Дайте характеристику основных положений теории Кейнса.

14.   В чем состоит основная идея кривой Лаффера?

15.   Назовите преимущества и недостатки прогрессивной, регрессивной и пропорциональной налоговых систем.

16.   Какие показатели налоговой нагрузки вы знаете? Охарактеризуйте их.

17.   Что такое "налоговый клин"? Какие налоги влияют на принятие ре­шений в сфере предпринимательства?

18.   Назовите основные формы налоговых льгот и охарактеризуйте их.