Специальные налоговые режимы

1. Специальные налоговые режимы

Альтернативой общему режиму налогообложения организаций являются специ­альные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход), выбираемые налогоплательщиками самостоятельно в зависимо­сти от преимуществ, получаемых при переходе на такой режим.

Заинтересованность в переходе на специальные налоговые режимы связана со снижением налогового бремени для определенных категорий налогоплательщиков, путем освобождения от уплаты ряда основных налогов.

Специальные налоговые режимы, установленные разд. VIII. 1 НК РФ, введены для поддержки субъектов малого предпринимательства и развития малого бизнеса с целью укрепления и развития экономики РФ.

3.1. Упрощенная система налогообложения

Привлекательность перехода организации на упрощенную систему налогооб­ложения (УСН) состоит в возможности освобождения от обязанности по уплате от­дельных налогов, отнесенных к общему режиму налогообложения, таких как:

- налог на прибыль организаций (за исключением полученных дивидендов);

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при осуществлении операций в со­ответствии с договором простого товарищества или договором довери­тельного управления имуществом);

- налог на имущество организаций;

Рекомендуемые материалы

- единый социальный налог.

Вместо перечисленных налогов организации, перешедшие на УСН, перечисля­ют в бюджет единый налог, а также уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Все остальные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с законодательст­вом о налогах и сборах. При этом организации, применяющие УСН, не освобожда­ются от исполнения обязанностей налоговых агентов, т. е. должны исчислять и удер­живать налоги у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и пе­речислять их в соответствующий бюджет (например, налог на доходы физических лиц).

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобо­ждаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом учет основных средств и нематериальных активов организации ведут в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете).

Для организаций, применяющих УСН, сохраняются порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации могут в добровольном порядке, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы (с учетом коэффициента-дефлятора) не превысили 15 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогооб­ложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахо­ждения заявление. В заявлении о переходе на УСН обязательно должны быть указа­ны данные:

- о размере доходов за девять месяцев текущего года;

- средняя численность работников за указанный период;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по со­стоянию на 1 октября текущего года.

Установлены ограничения для перехода на упрощенную систему налогообложения:

1. доход по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, не должен превышать 15 млн руб.;

2. остаточная стоимость основных средств и НМА не должна превышать 100 млн руб.;

3. доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации не должна превышать 25 %;

4. средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек;

5. организации, имеющие филиалы или представительства, не вправе применять УСН;

6. список организаций, которые не вправе применять УСН, установлен п. 3 ст. 346 12 НК РФ.

 Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до нача­ла налогового периода, в котором впервые применена УСН. Если после подачи заяв­ления о переходе на УСН налогоплательщик примет решение изменить избранный объект налогообложения, об этом необходимо уведомить налоговый орган до 20 де­кабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Организации, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если только они не утрачивают право на ее применение. К таким случаям относятся следующие: доход организации по итогам отчетного или налогового периода превысил 20 млн руб.; остаточная стоимость ее амортизируемого имущества превысила 100 млн руб.; доля непосредственного уча­стия других организаций составила более 25%; средняя численность работников пре­высила 100 человек. О переходе на иной режим налогообложения организация обяза­на сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчет­ного (налогового) периода, в котором организация потеряла право на применение УСН.

При возврате на общий режим налогообложения организации необходимо вос­становить бухгалтерский и налоговый учет с начала квартала, в котором было утра­чено право на применение УСН. Вернуться на упрощенную систему налогообложе­ния организация сможет не ранее чем через один год после того, как было утрачено право на применение УСН.

Перейти на иной режим налогообложения организация может с начала кален­дарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в кото­ром она предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на вели­чину расходов) осуществляется организацией самостоятельно и может изменяться ежегодно:

1. доходы – ставка единого налога составляет 6%. При этом расходы, осуществленные организацией в течение налогового периода, в расчет не принимаются, а также не предусмотрены уплата минимального налога и перенос убытков на будущее;

2. доходы, уменьшенные на сумму расходов – ставка единого налога составляет 15%. Доходы уменьшаются на сумму произведенных и оплаченных расходов, закрытый перечень которых предусмотрен ст. 346 16 НК РФ. Если по итогам налогового периода расходы превы­сили доходы, то в следующих налоговых периодах организация имеет право уменьшить налоговую базу на величину убытка, полученного в результате при­менения УСН. При этом сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30%, а ос­тавшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в пределах 10 лет.

Для определения суммы перечисляемого налога необходимо сравнить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода и налоговой ставки 15%, и сумму минимального налога, исчисленную исходя из 1% полученного дохода. Если сумма минимального налога превышает сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы, в бюджет перечисляется минималь­ный налог. Если же сумма единого налога, исчисленная исходя из налоговой базы, больше суммы минимального налога, в бюджет перечисляется единый налог.

Учет доходов при УСН не зависит от выбранного объекта налогообложения. В состав доходов включают выручку от реализации товаров, работ, услуг, имущест­венных прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), т. е. в день по­ступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент по­лучения имущества или имущественных прав, бухгалтеру необходимо отразить соот­ветствующую сумму дохода в книге учета доходов и расходов. Если организация возвращает суммы, ранее полученные в счет предварительной оплаты поставки това­ров либо передачи имущественных прав, то на эту сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Пере­чень расходов и порядок их определения установлены ст. 346.16 НК РФ.

Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому на­логу организации обязаны вести в книге учета доходов и расходовав которой в хро­нологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов утверждены приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н.

При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим ито­гом с начала налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, который рассчитывают нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истек­шим отчетным периодом.

По окончании налогового периода сумма квартального авансового платежа, ис­численная нарастающим итогом, уменьшается на сумму авансовых платежей по на­логу, уплаченных ранее в течение налогового периода. Единый налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев пред­ставляется не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного перио­да, а по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за ис­текшим налоговым периодом.

3.2. Единый налог на вмененный доход

Вмененный доход - потенциально возможный доход плательщика единого на­лога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого на­лога по установленной ставке.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество;

- единого социального налога;

- налога на добавленную стоимость (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.

Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливает гл. 26.3 НК РФ, а вводят в действие представительные органы муниципальной и городской власти. Нормативными пра­вовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских окру­гов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанав­ливаются:

- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

- значения коэффициента базовой доходности (К2) или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, плательщиками ЕНВД признаются организации и индивиду­альные предприниматели, в отношении которых устанавливается обязательное при­менение ЕНВД в муниципальном районе, в котором зарегистрирована эта организа­ция или индивидуальный предприниматель. При этом муниципальные и городские власти могут сократить перечень видов деятельности, указанный в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, но пополнять его новыми видами запрещено.

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде ЕНВД приме­няется налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимате­лями, осуществляющими следующие виды деятельности:

1) оказание бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссий­ским классификатором услуг населению;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранс­портных средств;

4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуще­ствляемых организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения или распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничную торговлю, осуществляемую:

- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,
а также объекты нестационарной торговой сети;

7) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания:

- с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждо­му объекту;

- не имеющих зала обслуживания посетителей;

8) распространение или размещение:

- наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

- рекламы на транспортных средствах;

9) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями
и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных
услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не
более 500 кв. м;

10) оказание услуг по передаче во временное владение или в пользование:

- торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

- земельных участков для размещения объектов стационарной и нестацио­нарной торговой сети, а также объектов организации общественного пи­тания.

При этом на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся налого­плательщики, указанные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если:

- предпринимательская деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или дого­вора доверительного управления имуществом;

- налогоплательщики отнесены к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.

Кроме того, согласно п. 2.2 ст. 346.26, применять ЕНВД не вправе:      

- организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднеспи­сочная численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (пп. 1);

- организации, в уставном капитале которых доля участия других юридиче­ских лиц составляет более 25% (пп. 2).

Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Впоследствии, после устране­ния несоответствия установленным требованиям, налогоплательщик обязан перейти на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала) (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по опре­деленному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый пе­риод, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельно­сти (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Величина               Базовая                Корректирующие          Физический

вмененного  =       доходность   х          коэффициенты        х      показатель,

дохода

Базовая доходность - условный месячный доход в стоимостном выражении на единицу определенного физического показателя. Физический показатель характери­зует определенный вид предпринимательской деятельности.

Вместе с этой лекцией читают "8. Использование оборотной воды".

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффици­енты К1 и К2.

К1 - коэффициент-дефлятор, устанавливается на календарный год и публику­ется Минэкономразвития РФ в «Российской газете» не позднее 20 ноября. С 2010 г. коэффициент-дефлятор рассчитывается как произведение коэффициента, применяе­мого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потре­бительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.

При утверждении значений коэффициента К2 учитывают совокупность особен­ностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент това­ров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля элек­тронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым спосо­бом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прице­пов-роспусков, речных судов, используемых для распространения или размещения рекламы, и иные особенности. В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения кор­ректирующего коэффициента К2 определяют для всех категорий налогоплательщи­ков местные власти. Коэффициент устанавливается на период не менее чем кален­дарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляют до третьего знака после запятой, а значения физических показателей указывают в целых единицах. Все стоимостные показатели декларации указывают в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Уплату ЕНВД производят не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Ставка налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода.

Налоговую декларацию по ЕНВД представляют по итогам каждого квартала не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.