Распределение прямых расходов у организаций, занятых в сфере услуг
Пример 42. Распределение прямых расходов у организаций, занятых в сфере услуг
В отчетном периоде предприятие оказало услуги по ремонту автомобилей на общую сумму 3 200 000 руб. (без НДС). На конец периода были подписаны акты приемки-передачи услуг на общую сумму 2 800 000 руб. (без НДС). Услуги на сумму 400 000 руб. относятся к частично завершенным заказам, которые еще не приняты заказчиками.
Затраты отчетного периода включают:
- стоимость запасных частей и материалов для ремонта − 1 000 000 руб.;
- амортизацию основных средств, использованных для целей ремонта, − 300 000 руб.;
- амортизацию офисной мебели и оргтехники − 150 000 руб.;
- зарплату ремонтных рабочих (включая ЕСН) − 600 000 руб.;
- зарплату административного персонала (включая ЕСН) − 420 000 руб.
Предприятие может использовать один из двух прямых расходов.
Рекомендуемые материалы
Вариант 1. Прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами:
(1 000 000 + 300 000 + 600 000) х 2 800 000 : 3 200 000 = 1 662 250руб.
Вариант 2. Прямые расходы списываются в полной сумме:
1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб.
Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме − 570 000 руб. (150 000 + 420 000) вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов.
Перечень материальных расходов содержится в ст. 254 НК РФ. К таким расходам, в частности, относится стоимость:
- покупных сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);
- покупных комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
- топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями или производствами и хозяйствами, не относящимися к основному виду деятельности организации;
- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.
Стоимость материально-производственных запасов включает в себя:
- стоимость их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ);
- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
1 Воздействие автомобильного транспорта на экологические системы - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.
- ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку;
- иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Однако необходимо иметь в виду, что по правилам налогового учета в стоимость материально-производственных запасов не входят:
- проценты по заемным средствам, взятым на приобретение материалов, начисленные до оприхования материалов (в налоговом учете они включаются в состав внереализационных расходов);
- отрицательные суммовые разницы, возникшие до оприходования материалов (в налоговом учете они включаются в состав внереализационных расходов);
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов (в налоговом учете они включаются в состав прочих расходов).
