Формирование стоимости товарно-материальных запасов
Пример 43. Формирование стоимости товарно-материальных запасов
Фирма заключила договор на приобретение сырья для производства продукции. Стоимость сырья без НДС составляет 1000 условных единиц (у.е). 1 у.е. равна 1 евро по курсу на дату оплаты. Сырье было отгружено и получено в январе текущего года. Курс на дату получения − 33 руб./у.е. Покупка была оплачена в феврале. Курс на дату оплаты − 34 руб./у.е. Транспортные расходы по доставке материалов, оплаченные отдельно, составили 2000 руб., комиссионное вознаграждение агенту − 1000 руб. Стоимость материалов в налоговом учете, руб.: 1000 х 33 + 2000 + 1000 = 36 000 руб. Суммовая разница (1000 руб.) отражена в составе внереализационных расходов.
Если организация рассчитывает выручку по кассовому методу, материальные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль после их оплаты. Стоимость материально-производственных запасов уменьшает налогооблагаемую прибыль после их оплаты и отпуска в производство
Если организация рассчитывает выручку по методу начисления, материальные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы в том периоде, в котором они возникли. Исключение из этого правила предусмотрено для расходов, связанных с покупкой сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.
Такие расходы уменьшают прибыль, если они относятся к реализованной готовой продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В противном случае они учитываются в составе незавершенного производства.
Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Если организация определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены.
Перечень расходов на оплату труда содержится в ст. 255 НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся:
- зарплата, начисленная персоналу организации;
- премии за результаты работы;
Рекомендуемые материалы
- надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий и т.д.);
- расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией организации, а также сокращением ее штата;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет;
- районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
- расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);
- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;
- расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- другие выплаты сотрудникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.
Рассмотрим некоторые аспекты более подробно.
Премии, включаемые в расходы организации
Премия − это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника.
Для того чтобы премии учитывались при налогообложении, они должны быть предусмотрены в трудовом или коллективном договоре. Например, в трудовом договоре может быть предусмотрено, что по итогам работы за месяц сотруднику полагается премия в размере 10% от оклада. В этом случае сумма премии уменьшает прибыль.
Помимо прямого указания на выплаты, которые полагаются сотруднику, в трудовом (коллективном) договоре могут быть ссылки на внутренние документы организации, которые регламентируют оплату труда (например, положения о премировании, о надбавке за выслугу лет и т.д.). В такой ситуации сумма премии также уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Премирование может быть двух видов:
1. Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда и производится согласно положениям ст. 144 Трудового кодекса РФ (ТК РФ).
При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.
Если эти требования соблюдаются, то сумма премии уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.
2. Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда.
Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Работникам могут выплачиваться разовые премии:
- за повышение производительности труда;
"1 Содержание" - тут тоже много полезного для Вас.
- за безупречное исполнение трудовых обязанностей;
- за улучшение качества продукции и т.д.
Если выплата премий за те или иные показатели предусмотрена правилами внутреннего трудового распорядка, положением о премировании, коллективным или трудовым договором, то сумма премии уменьшает налогооблагаемую прибыль, если не предусмотрена, сумма премии в целях налогообложения прибыли не учитывается.
Размер премии каждому работнику за определенный период устанавливается в приказе руководителя организации. Сумма премии также может определяться на основании положения о премировании, принятого в организации. Если в организации такое положение имеется, то работник имеет право требовать выплаты премии при выполнении им показателей и условий премирования.
Премии могут также выплачиваться за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров акционерного общества. Такие премии налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
Премии, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, включаются в налоговую базу по единому социальному налгу, а те, которые не уменьшают, не включаются.
