Налоговый учет суточных, превышающих установленные нормы
Пример 12. Налоговый учет суточных, превышающих установленные нормы
При командировках по территории Российской Федерации эта норма составляет 100 руб. за день нахождения в командировке. Нормы суточных при командировках за границу зависят от страны, в которую командируется работник. Если суточные выдаются в пределах норм, то в налоговом учете их сумма включается в состав прочих расходов. Если суточные выдаются сверх установленных норм, то сумма превышения в состав прочих расходов не включается и налогооблагаемую прибыль не уменьшает.
В январе текущего года Вера Орлова − сотрудник ЗАО «Пончик» выехала из Москвы в служебную командировку в Санкт-Петербург. Продолжительность командировки − 3 суток.
По приказу руководителя ЗАО «Пончик» размер суточных для командировок по территории Российской Федерации составляет 2200 руб. в сутки.
Бухгалтер ЗАО «Пончик» должен выдать Орловой суточные в размере:
2200 руб./сут. х 3 сут. = 6600 руб.
В налоговом учете суточные в пределах норм включаются в состав прочих расходов.
Сумма суточных в пределах норм составит: 100 руб. хЗ сут. = 300 руб.
Сумма превышения суточных над нормативом налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит: 6600 − 300 = 6300 руб.
Рекомендуемые материалы
Сумма превышения суточных над установленным нормативом будет включена в доход Веры, облагаемый налогом на доходы физических лиц.
Работнику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения во время командировки. Также работнику возмещаются расходы по бронированию места в гостинице и оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостинице и включаемых в счет за проживание. Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т.д.). Такие расходы работнику не оплачиваются. Если руководитель организации все-таки принял решение оплатить такие расходы, то в налоговом учете эти расходы не отражаются, так как их сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.
Расходы по проживанию должны быть подтверждены документально (счетами гостиниц, квитанциями об оплате гостиничных услуг и т.п.). Документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Суммы НДС, уплаченные за наем жилого помещения и дополнительные услуги, оказанные в гостинице в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, по использованию рекреационно-оздоровительных объектов), принимаются к вычету.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:
- стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);
- оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;
- плату за пользование в поездах постельными принадлежностями;
- стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;
- сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
Сумма НДС по расходам, связанным с проездом, принимается к вычету при условии, что она выделена в проездном документе (билете) отдельной строкой. Счет-фактура в этом случае не требуется, так как билет является бланком строгой отчетности.
Аналогично признается к вычету и сумма НДС при оплате в поезде постельных принадлежностей, если она включена цену билета.
При командировках за границу работникам дополнительно оплачиваются:
- расходы по оформлению заграничных паспортов, виз, приглашений и других выездных документов;
- консульские и аэродромные сборы;
- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
- иные аналогичные платежи и сборы.
Ряд иностранных государств не разрешает въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Такие расходы также оплачиваются работникам и отражаются в налоговом учете в составе прочих расходов.
Представительские расходы − это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) организации. Полный перечень представительских расходов приведен в ст. 264 НК РФ.
Согласно этой статье к представительским расходам относятся затраты по:
- проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;
- транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;
"12 Семиотика заболеваний эндокринной системы" - тут тоже много полезного для Вас.
- буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;
- оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
После каждого приема делегации составляется отчет, в котором указываются дата и место проведения приема, его программа, приглашенные лица, представители организации участвовавшие в приеме, и величина представительских расходов. На эту сумму составляется авансовый отчет, к которому прилагаются все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки, закупочные акты и т.д.).
В налоговом учете сумма представительских расходов включается в состав прочих расходов только в пределах 4% от затрат организации на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Представительские расходы, превышающие этот норматив, в прочих расходах не учитываются и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
Сумма НДС по сверхнормативным представительским расходам к налоговому вычету не принимается и не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.
