Применение понижающих коэффициентов при начислении амортизации
Пример 5. Применение понижающих коэффициентов при начислении амортизации
В марте 2007 г. ЗАО приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля без НДС − 500 000 руб. Срок полезного использования − 5 лет (60 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.
ЗАО воспользовалось своим правом на единовременное списание до 10% первоначальной стоимости автомобиля. В апреле 2007 г. было списано на расходы 50 000 руб. Амортизация также начисляется с апреля 2007 г. в сумме 3750 руб. ежемесячно с применением понижающего коэффициента 0/5 (450 000 руб. : 60 мес. х 0,5).
Если организация приобретает объект основных средств, уже бывший в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации, начисленной по основному средству его прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.
(Начиная с 1 января 2008 г. Первоначальной стоимостью по легковым автомобилям более 600 000 руб. и микроавтобусам − более 800 000 руб.)
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, уменьшается на фактический срок использования таких средств их бывшими владельцами (п. 12 ст. 259 НК РФ).
Если приобретенный объект основных средств уже полностью отработал свой срок у предыдущего владельца, то налогоплательщик вправе определить срок его полезного использования самостоятельно с учетом требований техники безопасности.
Для того чтобы рассчитать амортизацию по объектам основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. (т.е. до даты вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ), необходимо определить два показателя:
1) остаточную стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2002 г.;
Рекомендуемые материалы
2) оставшийся срок его полезного использования. Остаточная стоимость основного средства определяется как разница между его первоначальной стоимостью (с учетом переоценок) и суммой амортизации, начисленной на 1 января 2002 г.
Оставшийся срок полезного использования определяется как разница между полным сроком полезного использования согласно Классификации основных средств и фактическим сроком эксплуатации основного средства до 1 января 2002 г. Исходя из полученных данных рассчитывается норма амортизации, применяемая к этим основным средствам, начиная с 1 января 2002 г.
Если фактический срок эксплуатации основного средства окажется больше срока, установленного в соответствии с Классификацией основных средств, то такое основное средство попадает в отдельную амортизационную группу и амортизируется в течение 7 лет (минимум) начиная с 1 января 2002 г.
Правила амортизации, применяемые в отношении нематериальных активов, в целом аналогичны правилам, установленным для основных средств. Амортизация начисляется по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная с месяца, следующего за тем месяцем, когда актив был принят на учет.
Амортизация начисляется либо линейным, либо нелинейным методом.
Единовременное списание до 10% стоимости в отношении нематериальных активов не предусмотрено.
Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов, подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.
Если срок службы нематериального актива определить затруднительно, то для целей налогового учета он устанавливается в 10 лет.
Списание расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки регулируется ст. 262 НК РФ.
Списание расходов на приобретение права на земельные участки, а также на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков регулируются ст. 264.1 НК РФ. Начиная с 1 января 2008 г. в НК РФ вводится ст. 268.1 «Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса», которая регулирует, в частности, налоговую амортизацию такого нематериального актива как гудвил (превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов).
Согласно подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ вышеуказанная разница признается расходами равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации перехода права собственности на приобретенное предприятие.
Если финансовый результат деятельности организации положительный, для снижения налогового бремени рекомендуется использовать нелинейный метод: при увеличении амортизационных отчислений практически в 2 раза (по сравнению с линейным методом), одновременно увеличивается общая величина расходов и уменьшается облагаемая база, а, следовательно, и налог на прибыль. При наличии убытка от финансово-хозяйственной деятельности целесообразно использовать линейный метод, так как увеличение суммы убытка не окажет непосредственное влияние на сумму уплачиваемого налога.
По закрепленному в учетной политике решению руководителя организации амортизацию можно начислять и по пониженным нормам. Их использование допускается только с начала налогового периода и до его полного окончания (п. 10 ст. 259 НК РФ). При каких обстоятельствах предприятие использует данное право? Это может быть выгодным в случае предполагаемого наступления убыточного периода в хозяйственной деятельности. В последующем, прибыльном году, нормы увеличиваются.
К прочим расходам относятся:
- расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);
- расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);
- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ);
- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ).
А также расходы, указанные в ст. 264 НК РФ, в том числе:
— налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления (например, транспортный налог, единый социальный налог и др.);
— расходы на командировки, в том числе проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, суточные в пределах норм, наем жилья и т.д.;
— оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, оплата работ по сертификации продукции, юридические и информационные услуги.
Затраты на аренду имущества отражаются в налоговом учете в составе прочих расходов. Кроме арендных платежей к таким расходам относятся суммы, уплаченные за предоставление коммунальных услуг (электричество, воду, газ) и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу. Также в составе прочих расходов учитываются затраты арендатора по ремонту арендованных основных средств. При этом обязанность арендатора по оплате таких расходов должна быть установлена в договоре аренды.
К юридическим услугам относятся:
- правовое консультирование по всем отраслям права;
- правовая работа по обеспечению хозяйственной деятельности;
- представительство в суде;
- правовая экспертиза учредительных и других документов;
- составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов и т.д.
Стоимость перечисленных выше услуг включается в налоговом учете в состав прочих расходов, только если они непосредственно связаны с деятельностью организации, т.е. являются экономически обоснованными.
В налоговом учете информационные, консультационные, посреднические и аудиторские услуги учитываются в составе прочих расходов, если они непосредственно связаны с деятельностью организации. Характер оказания услуг следует из положений договоров и документов, подтверждающих оказание услуг.
Наличие акта приемки оказанных услуг является обязательным условием для включения их стоимости в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Перечень аудиторских услуг приведен в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Такими услугами, в частности, являются:
- проверка бухгалтерской отчетности;
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, а также составление отчетности;
- консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и управления организацией;
- финансовый анализ деятельности организации;
Если Вам понравилась эта лекция, то понравится и эта - 34 Попытки реформ во время правления Сигизмунда I Старого.
- представительство в суде и налоговых инспекциях;
- автоматизация бухгалтерского учета;
- разработка инвестиционных проектов, бизнес-планов и т.д.
Исключительные права на программы и базы данных для ЭВМ стоимостью от 10 000 руб. учитывают как нематериальные активы. В течение срока полезного использования программ на них начисляется амортизация.
Если затраты по покупке исключительных прав на использование программ и баз данных составляют менее 10 000 руб., то они включаются в состав прочих расходов и не амортизируются.
Неисключительные права на программы и базы данных для ЭВМ независимо от стоимости учитываются как расходы будущих периодов и включаются в затраты постепенно в течение срока использования этих программ или баз данных. Если такой срок не установлен, то списание стоимости приобретения неисключительных прав может произойти единовременно.
